0115-KDIT3.4011.636.2026.1.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku oraz w drodze działu spadku. Uzupełnił go Pan pismami z 16 lipca 2026 r. oraz z 27 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest rezydentem Polski. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, ale nie prowadzi działalności gospodarczej zarejestrowanej w CEIDG.

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności nieruchomości – działek gruntu numer 1/1 obszaru 0,7233 ha, numer 2/1 obszaru 0,0165 ha i numer 3/1 obszaru 0,0382 ha, objętych księgą wieczystą numer (...) (dalej zwanych łącznie wszystkie trzy działki „Nieruchomość”).

Nieruchomość stanowi jego majątek osobisty, albowiem nabył go w dobrej wierze częściowo:

·      w drodze dziedziczenia po swojej babci – A.A, zmarłej (...) 2018 r. w (...), na podstawie skutecznego i niewadliwego tytułu prawnego aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 23 maja 2019 r. przez (...) – notariusza w (...), repertorium A numer (...), zarejestrowanego w Rejestrze Spadkowym PL pod numerem (...) oraz

·      na podstawie umowy o dział spadku sporządzonej 21 października 2025 r. przez (...), repertorium A numer (...).

Wnioskodawca rejestracji do podatku VAT dokonał w związku z transakcją sprzedaży części ww. nieruchomości umową sprzedaży z 8 grudnia 2025 r. w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza w (...), za numerem repertorium A (...)/pomiędzy B.B i C.C (sprzedającymi) oraz X z siedzibą w (...) (Kupującym), tj. działki nr 4/1 /(...)/, identyfikator działki (...), sposób korzystania R – grunty orne i numer 1/1 /(...)/, identyfikator działki (...), sposób korzystania R – grunty orne, objęta księgą wieczystą Numer (...) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...) dla nieruchomości położonej w miejscowości (...), obręb ewidencyjny (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...).

Wnioskodawca (...) 2026 r. otrzymał wspólną interpretację podatkową w przedmiocie opodatkowania ww. transakcji sprzedaży z 8 grudnia 2025 r., z której wynikało, że przedmiotowa sprzedaż nie podlega pod podatek VAT.

Wnioskodawca w ramach przyszłej transakcji wystąpił również z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie podatku VAT. (...) 2026 r. w sprawie o sygn. (...) otrzymał interpretację, że transakcja nie podlega pod VAT.

Opis nieruchomości będącej przedmiotem transakcji

23 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wraz z przyszłym nabywcą X z siedzibą w (...) (Kupującym) zawarł przedwstępną umowę sprzedaży działek gruntu numer 1/1 obszaru 0, 7233 ha, numer 2/1 obszaru 0,0165 ha i numer 3/1 obszaru 0,0382 ha objętych księgą wieczystą numer (...). Każda z tych działek (1/1, 2/1 oraz 3/1 są niezabudowane (dalej: „Nieruchomość”).

Nie ciążą żadne ograniczone prawa rzeczowe, prawa osobiste i roszczenia osób trzecich (poza roszczeniem ujawnionym w dziale III księgi wieczystej), ograniczenia w rozporządzaniu ani obciążenia czy długi, w szczególności nie jest obciążona służebnością drogi koniecznej, służebnością ustanowioną w związku z przekroczeniem granicy przy wznoszeniu budynku lub służebnością przesyłu oraz nie zostały zawarte jakiekolwiek umowy ani też nie zostały dokonane jakiekolwiek inne czynności prawne, które mogłyby skutkować obciążeniem tej działki prawami rzeczowymi, prawami osobistymi lub ograniczeniami na rzecz osób trzecich, a także – nie jest ona przedmiotem postępowania sądowego, administracyjnego, czy egzekucyjnego ani przedmiotem praw obligacyjnych.

W ewidencji gruntów prowadzonej przez Starostwo Powiatowe w (...) odpowiednio:

·      działka numer 1/1 obszaru 0,7233 ha oznaczona jest: w części o obszarze 0,7045 ha symbolem RVI - grunty orne oraz w części o obszarze 0,0188 ha symbolem PsVI - pastwiska trwałe,

·      działka numer 2/1 obszaru 0,0165 ha oznaczona jest symbolem PsV - pastwiska trwałe,

·      natomiast działka numer 3/1 obszaru 0,0382 ha oznaczona jest w całości symbolem RVI - grunty orne.

Działki 1/1, 2/1 oraz 3/1:

a)  są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego fragmentów wsi (...), gmina (...) – Uchwała Rady Gminy (...) nr (...) z (...) 2018 r.,

b)  nie są położone na obszarze zdegradowanym i obszarze rewitalizacji, o których mowa w art. 8 ustawy z 9 października 2015 r. o rewitalizacji,

c)  Rada Gminy (...) nie podjęła uchwały o rewitalizacji terenu, na którym znajduje się nieruchomość, ani też teren ten nie znajduje się w granicach Specjalnej Strefy Rewitalizacji,

d)  nie są zalesione, nie została dla nich wydana decyzja, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z 28 września 1991 r. o lasach, ani też nie są one objęte uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 tej ustawy, w związku z czym nie mają do niej zastosowania jej przepisy,

e)  nie są nieruchomością rolną w rozumieniu przepisów ustawy z 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego,

f)   nie leżą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani Parku Narodowego.

Zarys działalności Sprzedających i Kupującego

Wnioskodawca (dalej: „Sprzedający”) jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz każdy ze Sprzedających jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Sprzedający nie prowadzi działalności rolniczej w ramach zwolnień z opodatkowania VAT przewidzianych dla rolnika ryczałtowego.

W dniu zawarcia opisanej wyżej umowy przedwstępnej sprzedaży, sprzedający działał jako podatnik VAT i jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Sprzedający nie prowadzi działalności polegającej na dzierżawie lub obrocie ziemią, w tym ziemią rolną (brak takiego wpisu w CEIDG).

W miesiącu marcu Wnioskodawca zgodnie z umową przedwstępną sprzedaży wystawił fakturę VAT na rzecz nabywcy z tytułu dzierżawy przedmiotowej nieruchomości.

Kupujący jest spółką komandytową, będącą polskim rezydentem podatkowym, z siedzibą w miejscowości (...).

Kupujący prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT oraz jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Kupujący prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych i deweloperskich oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek; wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi; pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec Sprzedających w rozumieniu art. 11a Ustawy o CIT, ani art. 23m Ustawy o PIT.

Pomiędzy Kupującym oraz Sprzedającymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 Ustawy o VAT.

Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedających oraz jej wykorzystanie

Sprzedający nabył prawo własności (własność Nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o zniesieniu współwłasności z (...) 1999 r., sygn. akt (...) oraz aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego przez (...) notariusza w (...), za numerem Repertorium A (...).

Następnie Wnioskodawca nabył udział wynoszący 100% we współwłasności Nieruchomości na podstawie Umowy o dział spadku, sporządzonej w dniu 21 października 2025 roku, Rep. A. (...), notariusza w (...).

Przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości

Na podstawie ww. umowy Wnioskodawca zobowiązał się sprzedać Kupującemu prawo własności działek gruntu położonych w obrębie geodezyjnym (...), gmina (...) numer 2/1, 3/1 1/1, objętych księgą wieczystą Numer (...).

Wnioskodawca na podstawie ww. umowy przyznał Kupującemu prawo do dysponowania Nieruchomością, stanowiącą działki: numer 1/1 obszaru 0,7233 ha, numer 2/1 obszaru 0,0165 ha i numer 3/1 obszaru 0,0382 ha, w obrębie geodezyjnym (...), gmina (...), na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo budowlane.

Na podstawie udzielonego prawa Kupujący uprawniony jest do złożenia oświadczenia o dysponowaniu nieruchomością na cele budowlane.

Jednocześnie Strony zgodnie postanawiają, że Kupujący będzie uprawniony do przeniesienia prawa, o którym mowa w niniejszym ustępie, na rzecz osoby lub podmiotu realizującego prace projektowe lub budowlane dotyczące zamierzonej przez Kupującego inwestycji.

W następstwie przeniesienia prawa, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym, osoba lub podmiot realizujący prace projektowe lub budowlane dotyczące zamierzonej inwestycji będzie uprawniona do złożenia oświadczenia o dysponowaniu nieruchomością na cele budowlane.

Jednocześnie, Wnioskodawca udzielił przedstawicielom Kupującego pełnomocnictwa do: Poniżej opis pełnomocnictw udzielonych w Umowie przedwstępnej.

Pełnomocnictwa

1)  PEŁNOMOCNICTWO DO ZAWARCIA UMOWY PRZYRZECZONEJ

Celem zabezpieczenia wykonania przez Sprzedawcę zobowiązania do zawarcia Umowy Przyrzeczonej, Sprzedawca oświadcza, że udziela Kupującemu oraz D.D, każdemu z osobna, niegasnącego z chwilą śmierci pełnomocnictwa do zawarcia w jego imieniu Umowy Przyrzeczonej na warunkach określonych w niniejszej Umowie. W oparciu o udzielone pełnomocnictwo Kupujący może dokonać czynności z samym sobą, ponieważ wobec ustalenia w niniejszym akcie warunków, na jakich zawarta ma być Umowa Przyrzeczona, wyłączona jest możliwość naruszenia interesów Sprzedawcy. Sprzedawca zrzeka się prawa do odwołania niniejszego pełnomocnictwa.

Pełnomocnik jest uprawniony do dokonywania wszelkich czynności związanych z przedmiotem udzielonego mu pełnomocnictwa, w szczególności może składać i odbierać dowolne oświadczenia woli i dokumenty. Fakt udzielenia pełnomocnictwa nie zwalnia Sprzedawcy z obowiązku współdziałania oraz wykonywania zobowiązań wynikających z niniejszej Umowy. Kupujący nie jest zobowiązany do podjęcia czynności, o których mowa w pełnomocnictwie. Kupujący jako pełnomocnik, może ustanawiać dalszych pełnomocników. Kupujący będzie miał prawo skorzystać z pełnomocnictwa w przypadku niewykonania lub nieprawidłowego wykonania przez Sprzedawcę jego zobowiązania/zobowiązań do zawarcia Umowy Przyrzeczonej.

2)  ZGODA NA UJAWNIENIE ROSZCZENIA O ZAWARCIE UMOWY PRZYRZECZONEJ

Sprzedawca oświadcza, że udziela niniejszym Kupującemu nieodwołalnej i niewygasającej zgody na ujawnienie w dziale III Księgi Wieczystej, która zostanie założona dla Nieruchomości stanowiące działki: numer 1/1 obszaru 0,7233 ha, numer 2/1 obszaru 0,0165 ha i numer 3/1 obszaru 0,0382 ha, w obrębie geodezyjnym (...), gmina (...), na podstawie wniosku wieczystoksięgowego złożonego za pośrednictwem systemu teleinformatycznego przez notariusza czyniącego niniejszy akt notarialny na żądanie stron aktu notarialnego sporządzonego 21 października 2025 r. Repertorium A numer (...), w której to księdze A.A zostanie wpisany jako właściciel, na rzecz Kupującego praw i roszczeń o zawarcie Umowy Przyrzeczonej, wynikających z objętej tym aktem Umowy.

W przypadku niezłożenia przez Kupującego żądania zawarcia Umowy Przyrzeczonej w terminie wskazanym w § 3 ust. 1 niniejszej Umowy, Kupujący zobowiązuje się w terminie do 31 stycznia 2027 r. do złożenia w przepisanej formie wniosku o wykreślenie praw i roszczeń wpisanych na jego rzecz w wymienionej wyżej księdze wieczystej.

3)  PEŁNOMOCNICTWO DO REPREZENTACJI W POSTĘPOWANIACH ADMINISTRACYJNYCH

Sprzedawca oświadcza, że niniejszym udziela X z siedzibą w (...), D.D, każdemu z osobna, niegasnącego w wypadku śmierci mocodawcy oraz nieodwołalnego pełnomocnictwa do reprezentacji we wszelkich postępowaniach administracyjnych dotyczących Nieruchomości, stanowiącej działki: numer 1/1 obszaru 0.7233 ha, numer 2/1 obszaru 0.0165 ha i numer 3/1 obszaru 0.0382 ha, w obrębie geodezyjnym (...), gmina (...), w tym w postępowaniach dotyczących uzyskania:

·      postanowienia w przedmiocie opinii w sprawie podziału nieruchomości,

·      zezwolenia na lokalizację zjazdów publicznych,

·      uzgodnień, opinii lub stanowisk organów administracji drogowej, w tym właściwych

·      zarządców dróg,

·      uzgodnień, opinii lub stanowisk dostawców mediów, gestorów sieci i urządzeń technicznych,

·      decyzji zatwierdzającej projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno

·      zezwolenia na zajęcie pasa drogowego,

·      pozwolenia właściwego konserwatora zabytków na prowadzenie robót budowlanych, gdyby

·      innych wymaganych uzgodnień i opinii właściwych organów,

·      decyzji obejmującej zezwolenie na utworzenie wielkopowierzchniowego obiektu handlowego,

·      decyzji zezwalającej na wyłączenie z produkcji gruntów rolnych lub leśnych występujących

·      w obrębie Projektowanej działki i przeznaczeniu ich na cele nierolnicze i nieleśne.

Pełnomocnicy uprawnieni są do udzielania dalszych pełnomocnictw.

Pełnomocnicy uprawnieni są również do przeglądania akt księgi wieczystej, która zostanie założona dla Nieruchomości, jak również do występowania o wydanie wypisów i wyrysów z rejestru gruntów.

W wypadku, gdy wszczęcie i prowadzenie postępowań administracyjnych, o których mowa w niniejszym ustępie, wymagać będzie przedłożenia dokumentów znajdujących się u Sprzedawcy, Sprzedawca zobowiązuje się te dokumenty niezwłocznie dostarczyć, na każde żądanie. Fakt udzielenia pełnomocnictw nie zwalnia Sprzedawcy z obowiązku współdziałania oraz wykonywania zobowiązań wynikających z niniejszej Umowy. W związku z udzielonymi pełnomocnictwami pełnomocnicy nie będą zobowiązani do podjęcia czynności, o których mowa w pełnomocnictwach. Pełnomocnicy będą mogli ustanawiać dalszych pełnomocników, w szczególności mogą odpowiednio umocować osoby lub podmioty realizujące prace projektowe dotyczące zamierzonej inwestycji. Pełnomocnictwa pozostaną w mocy pomimo wygaśnięcia niniejszej Umowy tak długo, jak będzie to potrzebne do prawidłowego prowadzenia i realizacji inwestycji na przedmiotowej nieruchomości.

4)  PRAWO DO DYSPONOWANIA NIERUCHOMOŚCIĄ NA CELE BUDOWLANE

Sprzedawca przyznaje niniejszym Kupującemu prawo do dysponowania Nieruchomością, stanowiącą działki: numer 1/1 obszaru 0,7233 ha, numer 2/1 obszaru 0,0165 ha i numer 3/1 obszaru 0,0382 ha, w obrębie geodezyjnym (...), gmina (...), na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo budowlane. Na podstawie udzielonego prawa Kupujący uprawniony jest do złożenia oświadczenia o dysponowaniu nieruchomością na cele budowlane. Jednocześnie Strony zgodnie postanawiają, że Kupujący będzie uprawniony do przeniesienia prawa, o którym mowa w niniejszym ustępie, na rzecz osoby lub podmiotu realizującego prace projektowe lub budowlane dotyczące zamierzonej przez Kupującego inwestycji. W następstwie przeniesienia prawa, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym, osoba lub podmiot realizujący prace projektowe lub budowlane dotyczące zamierzonej inwestycji będzie uprawniona do złożenia oświadczenia o dysponowaniu nieruchomością na cele budowlane.

Kupujący jest uprawniony do wystąpienia na swoją rzecz o wydanie decyzji – pozwolenie/pozwoleń na budowę.

Kupujący nie jest uprawniony do rozpoczęcia i prowadzenia jakichkolwiek prac budowlanych na Nieruchomości do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej.

W celu wykonywania prawa, o którym mowa wyżej w ustępie 4 niniejszego paragrafu, Sprzedawca oddaje Kupującemu w dzierżawę Nieruchomość stanowiącą działki: numer 1/1 obszaru 0,7233 ha, numer 2/1 obszaru 0,0165 ha i numer 3/1 obszaru 0,0382 ha, w obrębie geodezyjnym (...), gmina (...) na czas określony do 31 stycznia 2027 r., z czynszem dzierżawnym wynoszącym 100 zł (sto złotych, który zostanie powiększony o podatek VAT, płatnym do 31 stycznia 2027 roku, a Kupująca Nieruchomość tę w dzierżawę bierze.

5)  PEŁNOMOCNICTWO DO UZYSKANIA ZAŚWIADCZEŃ

Sprzedawca oświadcza, że udziela niniejszym X z siedzibą w (...) oraz D.D, każdemu z osobna, pełnomocnictwa niegasnącego z chwilą śmierci mocodawcy, którego zobowiązuje się nie odwoływać w całym okresie związania Stron niniejszą Umową upoważniającego do występowania do właściwych: Urzędu Skarbowego (US oraz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (ZUS oraz innych organów z wnioskami o wydanie zaświadczeń o ewentualnych zaległościach.

Pełnomocnicy uprawnieni są do udzielania dalszych pełnomocnictw.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku z 16 lipca 2026 r.:

·      W odpowiedzi na pkt I wezwania z 1 lipca 2026 r. o treści:

Proszę, żeby Pan:

Doprecyzował zakres wniosku, tj. wskazał czy intencją Pana jest uzyskanie interpretacji w zakresie:

1)  Skutków podatkowych zbycia opisanych we wniosku nieruchomości, tj. działki nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)  Kwalifikacji przychodów ze sprzedaży działki nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 do określonego źródła przychodów na podstawie art.10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 3, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3)  Możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4)  Wszystkich ww. zagadnień?

podał Pan:

Ad I

Wnioskodawca wskazuje, że jego intencją jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie wskazanym w punktach I.1 oraz I.3 wezwania, tj.:

1.  skutków podatkowych zbycia opisanych we wniosku nieruchomości – działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 – na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2.  możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży, który będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 1.

Wnioskodawca nie wnosi o wydanie interpretacji w zakresie kwalifikacji przychodu do źródła na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy o PIT (pkt I.2 wezwania. Wniosek obejmuje zatem dwa zagadnienia prawnopodatkowe.

Ad 1 Tak

Ad 2 Nie

Ad 3 Tak.

·      W odpowiedzi na pkt II ppkt 1 lit. a-f ww. wezwania o treści:

Wobec wskazania w opisie sprawy:

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności nieruchomości – działek gruntu numer 1/1 obszaru 0.7233 ha, numer 2/1 obszaru 0.0165 ha i numer 3/1 obszaru 0.0382 ha, objętych księgą wieczystą Numer (...) (dalej zwanych łącznie wszystkie trzy działki: Nieruchomość stanowi jego majątek osobisty, albowiem nabył go w dobrej wierze częściowo: w drodze dziedziczenia po swojej babci – A.A, zmarłej dnia (...) 2018 roku w (...), na podstawie skutecznego i niewadliwego tytułu prawnego Aktu Poświadczenia Dziedziczenia sporządzonego dnia 23 maja 2019 roku przez (...) – notariusza w (...), Repertorium A numer (...), zarejestrowanego w Rejestrze Spadkowym PL pod numerem (...) oraz na podstawie umowy o dział spadku sporządzonej dnia 21 października 2025 roku przez (...) – notariusza w (...), Repertorium A numer (...).

- proszę, żeby podał Pan:

a)  Datę, kiedy Pana babcia nabyła opisaną we wniosku nieruchomość, tj. działki nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1.

b)  Na podstawie jakiej czynności prawnej Pana babcia nabyła ww. działki (kupno, spadek, dział spadku, zniesienie współwłasności, darowizna, innej - jakiej)?

c)  Jakie składniki majątkowe i o jakiej wartości były przedmiotem spadku po Pana babci? Jakie składniki majątkowe oraz o jakiej wartości nabył Pan, a jakie oraz o jakiej wartości pozostali spadkobiercy w wyniku spadku?

d)  Czy dział spadku był ekwiwalentny w naturze, czy też towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty? W przypadku spłat/dopłat prosimy, żeby Pan podał:

ü Przez kogo i na czyją rzecz zostały dokonane?

ü Czy były to spłaty/dopłaty z tytułu otrzymania spadku w wysokości przekraczającej należną, ułamkową część?

e)  Czy wartość nabytego przez Pana udziału w nieruchomości, tj. działkach nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 i ewentualnie innych składników otrzymanych przez Pana w wyniku działu spadku mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej nabytych przez Pana w drodze spadku, tzn. czy w wyniku działu spadku otrzymał Pan majątek o większej wartości niż w pierwotnym nabyciu w drodze spadku?

f)   Czy wartość nieruchomości, tj. działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 które przypadły Panu w wyniku dokonania działu spadku mieściła się w wartości, jaka przysługiwał Panu w nieruchomości, będącej przedmiotem działu spadku, przed dokonaniem tej czynności, czy też przekroczyła tę wartość (czy wystąpiło u Pana przysporzenie majątkowe w wyniku dokonania działu spadku?

podał Pan:

II. 1 Nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię oraz dział spadku

a) Babcia Wnioskodawcy, A.A, nabyła działki nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 w drodze umowy kupna. Nabycie nastąpiło w okresie poprzedzającym o więcej niż pięć lat datę jej śmierci, tj. przed 2013 rokiem (spadkodawczyni zmarła w dniu (...) 2018 roku.

b) Podstawą prawną nabycia nieruchomości przez babcię było kupno (umowa sprzedaży.

c) W skład masy spadkowej po babci wchodziły przedmiotowe działki nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 oraz inna nieruchomość. Do spadku po babci powołanych było dwóch spadkobierców – kuzynów, każdy w udziale wynoszącym 1/2 całości spadku. Dokładna wartość rynkowa poszczególnych składników masy spadkowej nie została odrębnie wyceniona przez strony na potrzeby aktu poświadczenia dziedziczenia ani umowy o dział spadku.

d) Dział spadku dokonany na podstawie umowy z dnia 21 października 2025 roku nie miał charakteru ekwiwalentnego i nie towarzyszyły mu spłaty ani dopłaty pieniężne. W jego wyniku Wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność 100% działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1, natomiast drugi spadkobierca (kuzyn Wnioskodawcy -C.C otrzymał w zamian 20% udziału w innej nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej działki (poprzednio sprzedanej. Dział spadku nie wiązał się zatem z jakimikolwiek spłatami lub dopłatami z tytułu wyrównania udziałów – wyrównanie nastąpiło w naturze, poprzez przyznanie poszczególnym spadkobiercom różnych składników majątku spadkowego.

e) Wartość nabytego przez Wnioskodawcę udziału w działkach nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 (100% każdej z działek przekracza wartość udziału, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w całej masie spadkowej (1/2 . W wyniku działu spadku Wnioskodawca otrzymał zatem majątek o wartości większej niż wynikająca z pierwotnego udziału nabytego w drodze spadku – doszło do przysporzenia majątkowego ponad ten udział.

f )W konsekwencji, wartość działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1, które przypadły Wnioskodawcy w wyniku działu spadku, przekroczyła wartość, jaka przysługiwała mu w tych nieruchomościach przed dokonaniem działu spadku (tj. przed 21 października 2025 roku Wnioskodawcy przysługiwał w nich jedynie udział 1/2. Wystąpiło zatem u Wnioskodawcy przysporzenie majątkowe w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o PIT.

·      W odpowiedzi na pkt II ppkt 2 lit. a-f wezwania o treści:

Wobec wskazania w opisie sprawy:

W dniu 23 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wraz z przyszłym nabywcą X z siedzibą w (...) (Kupującym zawarł przedwstępną umowę sprzedaży działek gruntu numer 1/1 obszaru 0.7233 ha, numer 2/1 obszaru 0.0165 ha i numer 3/1 obszaru 0.0382 ha objętych księgą wieczystą Numer (...).

(…) Pełnomocnik jest uprawniony do dokonywania wszelkich czynności związanych z przedmiotem udzielonego mu pełnomocnictwa, w szczególności może składać i odbierać dowolne oświadczenia woli i dokumenty. Fakt udzielenia pełnomocnictwa nie zwalnia Sprzedawcy z obowiązku współdziałania oraz wykonywania zobowiązań wynikających z niniejszej Umowy. Kupujący nie jest zobowiązany do podjęcia czynności, o których mowa w pełnomocnictwie.

- proszę, żeby podał Pan:

a)  W jaki sposób wykorzystywał Pan dotychczas ww. działki? Proszę opisać sposób ich wykorzystania przez cały okres posiadania.

b)  Na kogo będą wydane dowolne oświadczenia woli i dokumenty, o których mowa w udzielonym przez Pana pełnomocnictwie?

c)  Kto ponosi/będzie ponosić koszty działań opisanych w udzielonym przez Pana pełnomocnictwie?

d)  Przybliżoną datę sprzedaży ww. działek.

e)  Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz wymienionej we wniosku), jeśli tak to, ile i jakie?

f)   Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeżeli tak to proszę, żeby podał Pan odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

ü Kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości.

ü W jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

ü W jaki sposób nieruchomości były przez Pana wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

ü Kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

ü Ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

podał Pan:

II. 2 Umowa przedwstępna sprzedaży oraz udzielone pełnomocnictwa

a) Od chwili wejścia w posiadanie do dnia zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży (23 grudnia 2025 r. działki nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane – pozostawały nieużytkowane. Dopiero w związku z zawarciem umowy przedwstępnej Nieruchomość została oddana Kupującemu w dzierżawę, wyłącznie w celu umożliwienia Kupującemu prowadzenia postępowań administracyjnych związanych z planowaną przez niego inwestycją (na warunkach opisanych we wniosku, tj. czynsz w wysokości 100 zł powiększony o VAT, na czas określony do 31 stycznia 2027 roku.

b) Oświadczenia woli i dokumenty, o których mowa w udzielonych pełnomocnictwach, będą składane na rzecz Kupującego, tj. X z siedzibą w (...).

c) Koszty czynności podejmowanych na podstawie udzielonych pełnomocnictw ponosi Kupujący.

d) Przybliżony termin zawarcia umowy przyrzeczonej (sprzedaży przypada do dnia 31 stycznia 2027 roku – jest to termin określony w umowie przedwstępnej jako ostateczny dla złożenia żądania zawarcia umowy przyrzeczonej.

e) Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży poza działkami opisanymi we wniosku.

f) Wnioskodawca dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości. W dniu 8 grudnia 2025 roku, wspólnie z C.C, sprzedał na rzecz tego samego nabywcy (X. działkę gruntu nr 4/1, objętą odrębną księgą wieczystą nr (...), o sposobie korzystania „R – grunty orne”. Działka ta wchodziła w skład tego samego pierwotnego majątku, w posiadanie którego Wnioskodawca wszedł w drodze dziedziczenia i zniesienia współwłasności, i nie była wykorzystywana w żaden sposób do dnia sprzedaży. Sprzedaż nastąpiła w związku z tą samą planowaną przez nabywcę inwestycją. Transakcja ta była przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie interpretacji w zakresie podatku VAT – interpretację, zgodnie z którą sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT, Wnioskodawca otrzymał w dniu 18 marca 2026 roku, jak również, że przychód nie stanowi źródła przychodów z art. 10 ust 1 pkt 3 ustawy o PIT.

·      Wnioskodawca wszedł w posiadanie w trybie dziedziczenia po zmarłej spadkodawczyni zmarła w dniu (...) 2018 roku

·      Nie były nabyte w żadnym celu

·      Nie były wykorzystywane oprócz postanowień umowy przedwstępnej

·      Pierwszą działkę o oznaczeniu 4/1 sprzedałem w dniu 8 grudnia 2025 r. Przyczyna zgłoszenie się nabywcy bezpośrednio do sprzedaży.

·      Wnioskodawca dokonał sprzedaży jednej nieruchomości opisanej powyżej, działka była niezabudowana.

·      W odpowiedzi na pkt II ppkt 3lit. a-b wezwania o treści:

Wobec sformułowanego we wniosku pytania o treści:

Czy przychód ze sprzedaży Nieruchomości będzie przychodem ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.; dalej „ustawy PIT”, a w konsekwencji w części ponad udział spadkowy otrzymany w wyniku działu Spadku będzie mógł przeznaczyć na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

- proszę, żeby podał Pan:

a)  Na jakie własne cele mieszkaniowe przeznaczy Pan środki uzyskane ze sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości, tj. działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1? W przypadku zakupu gruntu, proszę, żeby Pan podał czy będzie to grunt pod budowę budynku mieszkalnego czy inny (jaki)? Jeżeli będzie to inny grunt niż pod budowę budynku mieszkalnego, proszę, żeby Pan podał czy w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działek grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego?

b)  Czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, tj. działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 przeznaczy Pan na realizację własnych celów mieszkaniowych – opisanych zgodnie z pkt II ppk 3 lit. a) tego wezwania – w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działek?

podał Pan:

II.3 Przeznaczenie środków na cele mieszkaniowe

a) Wnioskodawca zawarł umowę deweloperską, na podstawie, której deweloper zobowiązał się do wybudowania i wyodrębnienia na rzecz Wnioskodawcy lokalu mieszkalnego. Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości (działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 zostaną przeznaczone na wpłaty na poczet ceny nabycia tego lokalu mieszkalnego, wynikające z zawartej umowy deweloperskiej. Nabywany lokal mieszkalny będzie służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i nie będzie wykorzystywany na wynajem ani w ramach działalności gospodarczej.

b) Całość środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości zostanie wydatkowana na ww. cel mieszkaniowy w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1.

Z kolei w uzupełnieniu wniosku z 27 lipca 2026 r. podał Pan:

·      W odpowiedzi na pkt I ppkt 1 wezwania z 21 lipca 2026 r. o treści:

Wobec wskazania w opisie sprawy:

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności nieruchomości – działek gruntu numer 1/1 obszaru 0.7233 ha, numer 2/1 obszaru 0.0165 ha i numer 3/1 obszaru 0.0382 ha, objętych księgą wieczystą Numer (...) (dalej zwanych łącznie wszystkie trzy działki: Nieruchomość stanowi jego majątek osobisty, albowiem nabył go w dobrej wierze częściowo: w drodze dziedziczenia po swojej babci – A.A, zmarłej dnia (...) 2018 roku w (...), na podstawie skutecznego i niewadliwego tytułu prawnego Aktu Poświadczenia Dziedziczenia sporządzonego dnia 23 maja 2019 roku przez (...) – notariusza w (...), Repertorium A numer (...), zarejestrowanego w Rejestrze Spadkowym PL pod numerem (...) oraz na podstawie umowy o dział spadku sporządzonej dnia 21 października 2025 roku przez (...) – notariusza w (...), Repertorium A numer (...).

oraz jednocześnie wskazania we wniosku w części zatytułowanej „Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedających oraz jej wykorzystanie”:

Sprzedający nabył prawo własności (własność Nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o zniesieniu współwłasności z (...) 1999 r., sygn. akt (...) oraz aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego przez (...) notariusza w (...), za numerem Repertorium A (...).

Następnie Wnioskodawca nabył udział wynoszący 100% we współwłasności Nieruchomości na podstawie Umowy o dział spadku, sporządzonej w dniu 21 października 2025 roku, Rep. A. (...), notariusza w (...).

- proszę, żeby podał Pan:

a)  Kim – wobec nabycia przez Pana działek nr 1/1, 2/1 oraz 3/1 w drodze spadku i w drodze działu spadku - jest sprzedający, który nabył prawo własności na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o zniesieniu współwłasności z (...) 1999 r., sygn. akt (...) oraz aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego?

b)  Jakiej nieruchomości dotyczy ww. fragment opisu?

podał Pan:

Ad I.1. Wyjaśnienie sprzeczności w opisie sposobu nabycia Nieruchomości a i b

Fragment opisu sprawy wskazujący, że „Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o zniesieniu współwłasności z dnia (...) 1999 r. (sygn. akt (...) oraz aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego przez (...) – notariusza w (...), Repertorium A numer (...)” dotyczy tej samej Nieruchomości, tj. działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1, będących przedmiotem wniosku, i odnosi się do wcześniejszego etapu nabycia Nieruchomości, poprzedzającego jej nabycie przez Wnioskodawcę. Użyte w tym fragmencie określenie „Sprzedający” było nieprecyzyjne – powinno być rozumiane jako odniesienie do spadkodawczyni, tj. babci Wnioskodawcy, A.A, a nie do Wnioskodawcy jako strony planowanej umowy sprzedaży.

Jednocześnie Wnioskodawca podtrzymuje i doprecyzowuje, że sam Wnioskodawca – B.B – nabył prawo własności Nieruchomości, stanowiącej jego majątek osobisty, w ten sposób, że nabył go w dobrej wierze częściowo: w drodze dziedziczenia po swojej babci – A.A, zmarłej dnia (...) 2018 roku w (...), na podstawie skutecznego i niewadliwego tytułu prawnego Aktu Poświadczenia Dziedziczenia sporządzonego dnia 23 maja 2019 roku przez (...) – notariusza w (...), Repertorium A numer (...), zarejestrowanego w Rejestrze Spadkowym PL pod numerem (...), oraz na podstawie umowy o dział spadku sporządzonej dnia 21 października 2025 roku przez (...) – notariusza w (...), Repertorium A numer (...).

Pełny łańcuch nabycia Nieruchomości przedstawia się zatem następująco:

– (...) 1999 r. – babcia Wnioskodawcy, A.A, nabyła wyłączną własność Nieruchomości (działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o zniesieniu współwłasności, sygn. (...);

– (...) 2018 r. – śmierć babci Wnioskodawcy;

– 23 maja 2019 r. – Akt Poświadczenia Dziedziczenia (Rep. A (...), na podstawie którego spadek po babci nabyło dwóch spadkobierców – Wnioskodawca oraz jego kuzyn – każdy w udziale wynoszącym 1/2 spadku;

– 21 października 2025 r. – umowa o dział spadku (Rep. A (...), na podstawie, której Wnioskodawca nabył 100% udziału w działkach nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1, natomiast drugi spadkobierca w zamian otrzymał 20% udziału w innej nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej.

W związku z powyższym Wnioskodawca koryguje wcześniej podaną w uzupełnieniu wniosku z informację, jakoby babcia nabyła Nieruchomość w drodze kupna – prawidłowo babcia nabyła wyłączną własność Nieruchomości na podstawie postanowienia sądu o zniesieniu współwłasności z 1999 roku, jak wskazano powyżej.

Korekta ta pozostaje bez wpływu na przedstawione uprzednio stanowisko Wnioskodawcy, ponieważ zarówno data nabycia w drodze kupna, jak i data zniesienia współwłasności (1999 r. poprzedzają o wiele więcej niż pięć lat planowaną datę sprzedaży Nieruchomości.

·      W odpowiedzi na pkt I ppkt 2 ww. wezwania o treści:

2) Wobec wskazania w opisie sprawy:

W dniu 23 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wraz z przyszłym nabywcą X z siedzibą w (...) (Kupującym) zawarł przedwstępną umowę sprzedaży działek gruntu numer 1/1 obszaru 0, 7233 ha, numer 2/1 obszaru 0,0165 ha i numer 3/1 obszaru 0,0382 ha objętych księgą wieczystą numer (...). Każda z tych działek (1/1, 2/1 oraz 3/1 są niezabudowane (dalej: „Nieruchomość”). (część zatytułowana „Opis nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji”)

Na podstawie ww. umowy Wnioskodawca zobowiązał się sprzedać Kupującemu prawo własności działek gruntu położonych w obrębie geodezyjnym (...), gmina (...) numer 2/1, 3/1 1/1, objętych księgą wieczystą Numer (...).

Wnioskodawca na podstawie ww. umowy przyznał Kupującemu prawo do dysponowania Nieruchomością, stanowiącą działki: numer 1/1 obszaru 0,7233 ha, numer 2/1 obszaru 0,0165 ha i numer 3/1 obszaru 0.0382 ha, w obrębie geodezyjnym (...), gmina (...), na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo budowlane. (część zatytułowana „Przedwstępna Umowa sprzedaży Nieruchomości”)

oraz jednocześnie wskazania w opisie sprawy w części zatytułowanej „Zarys działalności Sprzedających i Kupującego”:

Wnioskodawca (dalej: „Sprzedający”) jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz każdy ze Sprzedających jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

(…) Pomiędzy Kupującym oraz Sprzedającymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 Ustawy o VAT.

- proszę, żeby podał Pan jednoznacznie kto jest stroną zawartej 23 grudnia 2025 r. przedwstępnej umowy sprzedaży z X z siedzibą w (...).

podał Pan:

Ad I.2. Strona przedwstępnej umowy sprzedaży

Wyłączną stroną sprzedającą w przedwstępnej umowie sprzedaży z dnia 23 grudnia 2025 roku, zawartej z X z siedzibą w (...), w zakresie działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1, jest Wnioskodawca – B.B. Użyta we wniosku forma liczby mnogiej „Sprzedający”/„Sprzedających” wynikała z zastosowania jednolitego wzoru opisu, wykorzystywanego również w odniesieniu do odrębnej transakcji sprzedaży działki nr 4/1, dokonanej przez Wnioskodawcę wspólnie z C.C na rzecz tego samego nabywcy i nie odnosi się do Nieruchomości będącej przedmiotem niniejszego wniosku.

·      W odpowiedzi na pkt I ppkt 3 ww. wezwania o treści:

Wobec wskazania w uzupełnieniu wniosku:

Wnioskodawca zawarł umowę deweloperską, na podstawie, której deweloper zobowiązał się do wybudowania i wyodrębnienia na rzecz Wnioskodawcy lokalu mieszkalnego. Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości (działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 zostaną przeznaczone na wpłaty na poczet ceny nabycia tego lokalu mieszkalnego, wynikające z zawartej umowy deweloperskiej.

- proszę, żeby podał Pan czy przeniesienie tytułu własności na rzecz Pana wyodrębnionego lokalu mieszkalnego nastąpi w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działek?

podał Pan:

Ad I.3. Termin przeniesienia własności lokalu mieszkalnego

Wnioskodawca potwierdza, że przeniesienie na jego rzecz prawa własności wyodrębnionego lokalu mieszkalnego, wybudowanego na podstawie zawartej umowy deweloperskiej, nastąpi w formie aktu notarialnego w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku z 27 lipca 2026 r.:

·      Przedstawił Pan jednoznaczne stanowisko w zakresie pytania nr 1 sformułowanego w uzupełnieniu z 16 lipca 2026 r.

·      Potwierdził, że stanowisko przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 16 lipca 2026 r. w zakresie pytania nr 2 nie ulega zmianie, oświadczając, że doprecyzowanie opisu sprawy, o którym mowa w pkt I.3 wezwania z 21 lipca 2026 r. (tj. potwierdzenie, że przeniesienie własności lokalu mieszkalnego nastąpi w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1), dodatkowo potwierdza, że w opisanym stanie faktycznym zostaną spełnione ustawowe przesłanki zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT w odniesieniu do dochodu uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości w części, o której mowa w pkt II ppkt 2 powyżej, przeznaczonej na wpłaty na poczet ceny nabycia lokalu mieszkalnego wynikające z zawartej umowy deweloperskiej.

Pytania

W uzupełnieniu wniosku z 16 lipca 2026 r. sformułował Pan następujące pytania.

1)  Czy planowana sprzedaż Nieruchomości, tj. działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1, będzie stanowiła dla Wnioskodawcy źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak – w jakiej części Nieruchomości oraz od jakiej daty należy liczyć pięcioletni termin, o którym mowa w tych przepisach?

2)  Czy w przypadku ustalenia, że przychód ze sprzedaży Nieruchomości w części, o której mowa w pytaniu nr 1, podlega opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, dochód uzyskany z tego tytułu, w części przeznaczonej na wpłaty na poczet ceny nabycia lokalu mieszkalnego wynikające z zawartej przez Wnioskodawcę umowy deweloperskiej, będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w związku z wydatkowaniem tych środków na własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 2. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Pana stanowisko w sprawie

W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku z 16 lipca 2026 r. oraz z 27 lipca 2026 r. stanowisku oświadcza Pan, że jego zdaniem dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości, w części podlegającej opodatkowaniu zgodnie ze stanowiskiem do pytania nr 1 (tj. w części odpowiadającej nabyciu w drodze działu spadku ponad pierwotny udział spadkowy, będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Zawarł Pan bowiem umowę deweloperską na wybudowanie i wyodrębnienie lokalu mieszkalnego, który będzie służył zaspokojeniu jego własnych potrzeb mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, a całość środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości zostanie przeznaczona na wpłaty na poczet ceny nabycia tego lokalu, dokonane w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1.

Zostaną zatem spełnione ustawowe przesłanki zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, w tym warunek terminowego wydatkowania środków na własny cel mieszkaniowy.

Potwierdzenie, że przeniesienie własności lokalu mieszkalnego nastąpi w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1), dodatkowo potwierdza, że w opisanym stanie faktycznym zostaną spełnione ustawowe przesłanki zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT w odniesieniu do dochodu uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości w części przeznaczonej na wpłaty na poczet ceny nabycia lokalu mieszkalnego wynikające z zawartej umowy deweloperskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w ww. uzupełnieniach wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Zastosowanie zwolnienia

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D ‒ dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W ‒ wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P ‒ przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Jak stanowi art. 21 ust. 25a cytowanej na wstępie ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Pana wniosek

Z treści wniosku wynika m.in., że:

·      (...) 2018 r. zmarła babcia Pana. Spadek po babci na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 23 maja 2019 r. nabyło dwóch spadkobierców – Pan oraz jego kuzyn – każdy w udziale wynoszącym 1/2 spadku.

·      21 października 2025 r. miał miejsce dział spadku, w wyniku którego nabył Pan 100% udziału w działkach nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1.

·      23 grudnia 2025 r. zawarł Pan wstępną umowę sprzedaży działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1. Przybliżony termin zawarcia umowy przyrzeczonej (sprzedaży przypada do 31 stycznia 2027 roku – jest to termin określony w umowie przedwstępnej jako ostateczny dla złożenia żądania zawarcia umowy przyrzeczonej.

·      Zawarł Pan umowę deweloperską, na podstawie, której deweloper zobowiązał się do wybudowania i wyodrębnienia na rzecz Pana lokalu mieszkalnego. Przeniesienie na jego rzecz prawa własności wyodrębnionego lokalu mieszkalnego, wybudowanego na podstawie zawartej umowy deweloperskiej, nastąpi w formie aktu notarialnego w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1.

·      Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości (działek nr 1/1, nr 2/1 i nr 3/1 zostaną przeznaczone na wpłaty na poczet ceny nabycia tego lokalu mieszkalnego, wynikające z zawartej umowy deweloperskiej. Nabywany lokal mieszkalny będzie służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Pana i nie będzie wykorzystywany na wynajem ani w ramach działalności gospodarczej.

Wątpliwości Pana budzi m.in. kwestia czy w sytuacji opisanej we wniosku Pana będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie równowartości przychodu (w całości lub w części) ze sprzedaży nieruchomości (ich części oraz udziału) i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Celem takim może być zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatek poniesiony na nabycie własnego lokalu mieszkalnego.

Przy czym co istotne nie chodzi o jakikolwiek lokal mieszkalny, ale o lokal mieszkalny określony mianem „własny”. Przez „własny” należy w szczególności rozumieć lokal mieszkalny, w stosunku, do którego przysługuje podatnikowi prawo własności (współwłasności) w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, na co wskazuje treść cytowanego powyżej art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć należy, że wskazany wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się terminem „nabycie”. Pojęcie to nie zostało zdefiniowane w ustawie, co nie oznacza, że może być rozumiane inaczej niż jako uzyskanie własności, np. lokalu mieszkalnego. Należy zatem odwołać się do przepisów prawa cywilnego, które stanowią, że „nabycie” obejmuje każde uzyskanie własności.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071):

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

W myśl art. 156 ww. Kodeksu:

Jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, z zapisu zwykłego, z bezpodstawnego wzbogacenia lub z innego zdarzenia, ważność umowy przenoszącej własność zależy od istnienia tego zobowiązania.

Zgodnie z art. 157 § 2 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości została zawarta pod warunkiem lub z zastrzeżeniem terminu, do przeniesienia własności potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich bezwarunkową zgodę na niezwłoczne przejście własności.

Stosownie natomiast do treści art. 158 ww. Kodeksu:

Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Natomiast zgodnie z art. 5 pkt 6 ustawy z 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz deweloperskim funduszu gwarancyjnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 695):

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

umowa deweloperska - umowę zawartą między nabywcą a deweloperem, na podstawie której deweloper zobowiązuje się do wybudowania budynku oraz ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu oraz praw niezbędnych do korzystania z tego lokalu na nabywcę albo zabudowania nieruchomości gruntowej stanowiącej przedmiot własności lub użytkowania wieczystego domem jednorodzinnym i przeniesienia na nabywcę własności tej nieruchomości lub użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej i własności domu jednorodzinnego na niej posadowionego stanowiącego odrębną nieruchomość lub przeniesienia ułamkowej części własności tej nieruchomości wraz z prawem do wyłącznego korzystania z części nieruchomości służącej zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, a nabywca zobowiązuje się do spełnienia świadczenia pieniężnego na poczet nabycia tego prawa.

Z treści powyższych przepisów wynika jednoznacznie, że przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży tej nieruchomości.

Z kolei kwestie związane z ustanowieniem odrębnej własności lokalu podlegają uregulowaniu w rozdziale drugim ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1048).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy,

Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego współwłasność.

Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi wieczystej.

Zacytowany przepis ustawy o własności lokali wskazuje, że do powstania odrębnej własności lokalu niezbędny jest wpis do księgi wieczystej.

Należy jednak mieć na uwadze, że ustawa o własności lokali nie zawiera uregulowań dotyczących określenia chwili, z którą powstaje skutek takiego wpisu. Koniecznym jest zatem odniesienie się w tym zakresie do treści ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 341).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy:

Księgi wieczyste prowadzi się w celu ustalenia stanu prawnego nieruchomości.

Księgi wieczyste zakłada i prowadzi się dla nieruchomości.

W świetle art. 29 ww. ustawy:

Wpis w księdze wieczystej ma moc wsteczną od chwili złożenia wniosku o dokonanie wpisu, a w wypadku wszczęcia postępowania z urzędu – od chwili wszczęcia tego postępowania.

Powyższe oznacza, że do powstania odrębnej własności lokalu niezbędny jest wpis do księgi wieczystej, zaś w przypadku jego dokonania, własność nieruchomości powstaje od chwili złożenia wniosku o dokonanie wpisu. Zatem przepis art. 29 ustawy o księgach wieczystych i hipotece należy rozpatrywać w powiązaniu z art. 7 ust. 2 ustawy o własności lokali.

Z treści powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży tej nieruchomości. Zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też dokonanie, stosownie do tej umowy, wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości lub praw, ale nie są z nim równoważne.

Jak wskazałem bowiem powyżej moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, a art. 158 Kodeksu określa wyraźnie formę tej czynności prawnej.

Z kolei umowa deweloperska nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości. Jest niejako przyrzeczeniem do przeniesienia na nabywcę po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego prawa własności do lokalu, co nastąpi dopiero w momencie zawarcia np. umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości. Treścią umowy deweloperskiej jest zatem jedynie zobowiązanie się stron do ustanowienia na rzecz nabywcy po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, lecz tej własności sama umowa deweloperska nie przenosi.

Tym samym brak w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności lokalu mieszkalnego w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości bądź udziału w nieruchomości ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości, a tym samym powoduje brak spełnienia jednego z warunków do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia uzyskanego dochodu od opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno z terminem wydatkowania równowartości przychodu jak i z faktem zawarcia umowy przenoszącej własność. Świadczy o tym zawarte w nim sformułowanie „własne cele mieszkaniowe”. Ich realizacji jest możliwa w przypadku posiadania prawa własności lub współwłasności nabytej nieruchomości.

Użyte zatem w art. 21 ust. 25 pkt 1 i ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych słowa wydatki poniesione na nabycie prowadzą do jednoznacznego wniosku, że jedynie wydatkowanie przychodu na definitywne i ostateczne nabycie nieruchomości, to znaczy skutkujące przeniesieniem własności, w terminie trzech lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia, uprawnia do zwolnienia wskazanego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Stanowisko powyższe znajduje również aprobatę w powołanych przez Pana orzeczeniach sądów administracyjnych.

W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 16 lipca 2025 r., sygn. akt I SA/Gd 249/25 sąd stwierdził:

W świetle powołanych przepisów u.p.d.o.f., należy przyznać rację organowi, że w stanie prawnym mającym zastosowanie w sprawie niniejszej (po zmianach wprowadzonych do ustawy od dnia 1 stycznia 2019 r.) warunkiem skorzystania z ulgi mieszkaniowej jest nie tylko wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe, lecz także uzyskanie tytułu prawnego do takiego lokalu mieszkalnego w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. pkt 131 u.p.d.o.f.

Podobnie Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 marca 2025 r., sygn. akt II FSK 1569/24 orzekł:

W świetle powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyznać rację organowi, że w stanie prawnym mającym zastosowanie w sprawie niniejszej (po zmianach wprowadzonych do ustawy od dnia 1 stycznia 2019 r.) warunkiem skorzystania z ulgi mieszkaniowej jest nie tylko wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe, lecz także uzyskanie tytułu prawnego do takiego lokalu mieszkalnego w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. pkt 131 u.p.d.o.f.

W odniesieniu do wydatków z umowy deweloperskiej wypowiedział się również:

·      Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 lutego 2024 r., sygn. akt II FSK 713/21, gdzie podkreślił:

(…) z dniem 1 stycznia 2019 r. na mocy art. 1 pkt 5 lit. b ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159; dalej: „ustawa zmieniająca”) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 21 ust. 25a, zgodnie z którym wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie. Jednocześnie, na mocy art. 16 ustawy zmieniającej, m.in. dodany art. 21 ust. 25a stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. (…) . Podnieść w tym miejscu należy, że - jak wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 marca 2019 r., sygn. akt II FSK 854/17 - dopiero zatem ustawą nowelizującą z dnia 23 października 2018 r. prawodawca wyraźnie rozszerzył warunki korzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej o wymóg nabycia preferowanego prawa majątkowego w terminie tożsamym z przyjętym dla poniesienia wydatków. W ocenie NSA przepis art. 21 ust. 25a PDOFizU stanowi novum legislacyjne, podobnie zresztą jak zmiany treści art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy. Tym samym przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. c PDOFizU w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2019 r. nie zawiera wymogu nabycia preferowanego prawa majątkowego (…) w terminie tożsamym z przyjętym dla poniesienia wydatków, gdzie taki warunek został dopiero wprowadzony z dniem 1 stycznia 2019 w postaci art. 21 ust. 25a PDOFizU.

·      Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 września 2016 r., sygn. akt II FSK 2320/14 wskazując:

(…) zawarcie umowy deweloperskiej nie skutkuje nabyciem nieruchomości. Zgodnie z art. 3 pkt 5 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (Dz. U. nr 232, poz. 1377, z późn. zm.), umowa deweloperska, to umowa, którą deweloper zobowiązuje się do ustanowienia lub przeniesienia na nabywcę po zakończeniu przedsięwzięcia prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia tego prawa na nabywcę. Tym samym, na podstawie umowy deweloperskiej podatnik nie nabywa lokalu mieszkalnego – tak jak tego wymaga art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f. Z umowy tej wynika jedynie ekspektatywa prawa nabycia nieruchomości, która – mimo że w założeniu zmierza i niejako warunkuje nabycie prawa do lokalu mieszkalnego – nie jest równoznaczna z nabyciem tego prawa i nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia. Ponadto łączne odczytanie wspomnianych przepisów wskazuje, że nabycie nieruchomości, w przedstawionym powyżej znaczeniu, musi nastąpić przed upływem dwóch lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, o których jest mowa w art. 30e u.p.d.o.f. W konsekwencji weryfikacja spełnienia przesłanek skorzystania ze zwolnienia podatkowego następuje w momencie upływu wspomnianego okresu. Jeżeli w tym czasie opisane powyżej warunki nie zostaną spełnione, obowiązkiem podatnika jest zapłata podatku według stawki przewidzianej w art. 30e ust. 1 u.p.d.o.f.

·      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 19 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 812/14 zauważył, że:

Z prawnego punktu widzenia przeniesienie własności nieruchomości wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego, gdyż tylko umowa zawarta w tej formie skutecznie przenosi własność nieruchomości. Zawarcie umowy przedwstępnej (a także umowy tzw. deweloperskiej), jak też dokonanie — stosownie do tej umowy — wpłat na poczet ceny, nie oznaczają nabycia własności nieruchomości. Dopiero zaliczenie kwot wpłaconych, w związku z zawartą umową przedwstępną, na poczet ceny nabycia nieruchomości, które nastąpi w umowie przenoszącej własność nieruchomości będzie spełnieniem warunku o jakim mowa w powołanych przepisach.

Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2418/11, stwierdzając, że:

(…) zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. podlegają wydatki poniesione przez podatnika na wykończenie lokalu mieszkaniowego oddanego przez dewelopera w stanie niewykończonym, jeżeli były poniesione w okresie dwóch lat od daty odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.d.o.f. i jeżeli w tymże dwuletnim okresie podatnik nabył od dewelopera ten konkretny lokal mieszkalny na własność.

Za słusznością stanowiska prezentowanego w niniejszej sprawie przemawia także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 7 marca 2017 r., sygn. akt I SA/Gd 1549/16, w którym sąd wskazuje, że:

„(…) Oznacza to, że dla skorzystania z tego zwolnienia konieczne jest dokonanie w powyższym terminie zarówno wydatkowania przychodów pochodzących ze sprzedaży poprzednio posiadanego lokalu mieszkalnego, jak i dokonanie czynności związanych z nabyciem kolejnego lokalu czy nieruchomości, czyli zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży.

W świetle powyższego należy zgodzić się z organem interpretacyjnym, że do skorzystania z prawa do opisanego zwolnienia nie jest wystarczające jedynie wydatkowanie środków pieniężnych, a faktyczne i ostateczne nabycie nieruchomości. Przepisy te należy rozumieć wąsko, co oznacza, że po upływie tego terminu niedopuszczalne jest zwolnienie od podatku kwoty wydatkowanej w całości lub w części na nabycie lokalu mieszkalnego nawet w sytuacji, gdy zostały spełnione pozostałe warunki przewidziane w tym przepisie”.

Odnosząc zatem powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzam, że wydatkowanie równowartości przychodu uzyskanego przez Pana ze sprzedaży udziałów w opisanych we wniosku działek, (w części odpowiadającej nabyciu w drodze działu spadku ponad pierwotny udział spadkowy) będzie uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak bowiem Pan wskazał w opisie sprawy środki ze sprzedaży przeznaczy na wpłaty na poczet ceny nabycia lokalu mieszkalnego, a przeniesienie własności lokalu mieszkalnego nastąpi w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie opisanych we wniosku działek.

Zostaną zatem spełnione przez Pana ustawowe przesłanki zwolnienia określone art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit a oraz art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko Pana przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 16 lipca 2026 r. oraz z 27 lipca 2026 r. jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Wnioskodawcy będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Wnioskodawca zastosuje się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Wnioskodawca ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.