• Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe - w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• nieprawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 22 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 31 lipca 2026 r. (wpływ 5 sierpnia 2026 r.) oraz 12 sierpnia 2026 r. (wpływ 17 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2025 r. otrzymała Pani od Pani matki w drodze umowy darowizny, zawartej w formie aktu notarialnego Repertorium A numer: (...), lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

Pani matka była jedyną właścicielką tego lokalu i nabyła go umową sprzedaży z dnia 6 października 1994 r., Repertorium A numer: (...) - Nr (...)- dla którego to lokalu prowadzona jest przez Sąd Rejonowy (...) księga wieczysta numer: (...).

Planuje Pani sprzedaż tego lokalu w 2026 r., za cenę: 175.000 zł. Sprzedaż nie została jeszcze dokonana.

W związku z planowaną sprzedażą powstała wątpliwość, czy uzyskany przychód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, biorąc pod uwagę, że darczyńca (Pani matka) nabyła lokal ponad 30 lat temu oraz, że środki te ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że:

• Lokal mieszkalny, który zamierza Pani sprzedać, otrzymała Pani od Pani matki w drodze umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego 13 czerwca 2025 r.
• Pani matka mieszka w tym lokalu nieprzerwanie do dnia dzisiejszego.
• Planowana sprzedaż lokalu nastąpi przed upływem pięciu lat od jego nabycia przez Panią w drodze darowizny.
• Nowy lokal mieszkalny, na zakup którego zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny, znajduje się na terytorium Polski.
• 3 września 2025 r., zawarła Pani w formie aktu notarialnego umowę deweloperską dotyczącą nabycia tego lokalu.
• Przeniesienie na Panią prawa własności nowego lokalu mieszkalnego jest planowane na koniec sierpnia/początek września 2026 r.
• Nowy lokal będzie służył zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych. W lokalu tym zamierza Pani zamieszkać wraz z Pani matką.
• Kredyt hipoteczny został zaciągnięty przez Panią 8 września 2025 r.
• Kredytu udzielił (…) .
• Jest to kredyt zaciągnięty na zakup Pani nowego lokalu mieszkalnego w Polsce.
• Jest Pani jedynym kredytobiorcą. Umowa kredytu nie przewiduje współkredytobiorcy.
• Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w darowiźnie zamierza Pani przeznaczyć częściowo na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Pani nowego lokalu mieszkalnego, w którym realizuje Pani własne cele mieszkaniowe.
• Jednocześnie wyjaśnia Pani, że nie całość środków uzyskanych ze sprzedaży będzie mogła zostać przeznaczona na nadpłatę kredytu hipotecznego. Część środków ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na uregulowanie zobowiązania wobec dewelopera dotyczącego wyposażenia nowego lokalu, w szczególności mebli i sprzętu AGD. Nie zamierza Pani przeznaczać środków ze sprzedaży na cele konsumpcyjne, ani na cele niezwiązane z mieszkaniem.

Pytania (drugie z pytań sformułowane w uzupełnieniu wniosku złożonym 17 sierpnia 2026 r.)

1)  Czy planowana sprzedaż w 2026 r. lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Panią w 2025 r. w drodze darowizny od Pani matki, która była właścicielką tego lokalu przez ponad 30 lat przed dokonaniem darowizny, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy wydatkowanie części przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Panią w drodze darowizny na częściową spłatę (nadpłatę) kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Panią przed sprzedażą tego lokalu, tj. w dniu 8 września 2025 r., na zakup nowego lokalu mieszkalnego położonego w Polsce, który służy zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych, będzie stanowiło wydatek na własny cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie uprawniało Panią do skorzystania ze zwolnienia, którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – w części odpowiadającej kwocie faktycznie przeznaczonej na tę nadpłatę?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Lokal mieszkalny został Pani darowany przez Pani matkę w 2025 r. na podstawie aktu notarialnego. Pani matka była jedyną właścicielką tego lokalu i nabyła go ponad 30 lat przed dokonaniem darowizny.

Uważa Pani, że przy ocenie skutków podatkowych planowanej sprzedaży zastosowanie mają art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, pięcioletni termin, od którego zależy opodatkowanie sprzedaży nieruchomości - w Pani ocenie - należy liczyć od dnia nabycia lokalu przez darczyńcę, a nie od dnia zawarcia umowy darowizny. Ponieważ Pani matka nabyła lokal w 1994 r. - ponad 30 lat temu - to Pani zdaniem termin ten upłynął przed planowaną sprzedażą.

W konsekwencji, uważa Pani, że planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku dodała Pani, że w Pani ocenie odpowiedź na powyższe pytanie [pytanie numer: 2 - przypis organu] powinna być twierdząca.

Uważa Pani, że częściowe przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w drodze darowizny na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Panią 8 września 2025 r., na zakup własnego lokalu mieszkalnego w Polsce stanowi wydatek na własny cel mieszkaniowy.

Podkreśliła Pani, że kredyt został zaciągnięty przez Panią przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w darowiźnie. Jest Pani jego jedynym kredytobiorcą, a środki z kredytu zostały przeznaczone na nabycie lokalu mieszkalnego, który służy zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych.

Przyjmuje Pani jednocześnie, że jeżeli tylko część przychodu ze sprzedaży zostanie przeznaczona na cel mieszkaniowy, zwolnieniu będzie podlegała odpowiednia część dochodu, zgodnie z zasadami określonymi w art. 21 ust. 1pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczyła Pani, że Ministerstwo Finansów wskazuje wprost, że można przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe tylko część przychodu, a wówczas zwolniona jest odpowiednia część dochodu.

Jednocześnie prosi Pani potwierdzenie, czy w opisanym stanie faktycznym częściowa nadpłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mojego nowego lokalu mieszkalnego spełnia warunki wydatku na własny cel mieszkaniowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

• prawidłowe - w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• nieprawidłowe - w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 259 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśniam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). Artykuł 155 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi bowiem, że:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Zatem pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości lub praw majątkowych następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Zgodnie natomiast z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie, sprzedaż przez Panią „otrzymanego w darowiźnie lokalu mieszkalnego” będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest zatem ustalenie, czy odpłatne zbycie tej nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez Panią.

Okoliczność, stosownie do której:

(…) darczyńca (Pani matka) nabyła lokal ponad 30 lat temu

- nie ma bowiem znaczenia dla opodatkowania sprzedaży przedmiotu darowizny podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Kwestia, którą podnosi Pani we własnym stanowisku w sprawie:

(…) przy ocenie skutków podatkowych planowanej sprzedaży zastosowanie mają art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym pięcioletni termin, od którego zależy opodatkowanie sprzedaży nieruchomości - w Pani ocenie - należy liczyć od dnia nabycia lokalu przez darczyńcę, a nie od dnia zawarcia umowy darowizny

 - i która swoje umocowanie znajduje w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się wyłącznie do spadkobierców (i nabycia przez nich nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tytułem spadkobrania). Regulacja zawarta w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma więc zastosowania do zbycia nieruchomości/otrzymania nieruchomości na podstawie umowy darowizny.

Z wyżej wskazanych powodów, nie mogę się więc zgodzić z Pani twierdzeniem, że:

(…) planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych

Skoro, jak wynika z treści złożonego przez Pani wniosku:

• lokal mieszkalny otrzymała Pani od Pani matki w drodze umowy darowizny w 2025 r.,
• planuje Pani sprzedaż tego lokalu przed upływem pięciu lat od jego nabycia przez Panią w drodze darowizny

- to sprzedaż tego lokalu mieszkalnego - niestępująca w wykonaniu działalności gospodarczej - nastąpi przed upływem okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiadając więc na pierwsze z Pani pytań stwierdzam, że opisana we wniosku transakcja skutkować będzie powstaniem po Pani stronie obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 wskazanej wyżej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Artykuł 30e ust. 7 cytowanej ustawy precyzuje natomiast, że:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Chce się Pani również dowiedzieć (zakres Pani pytania numer: 2): czy wydatkowanie części przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Panią w drodze darowizny na częściową spłatę (nadpłatę) kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Panią przed sprzedażą tego lokalu, na zakup nowego lokalu mieszkalnego, który służy zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych, będzie stanowiło wydatek na własny cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie uprawniało Panią do skorzystania ze zwolnienia, którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – w części odpowiadającej kwocie faktycznie przeznaczonej na tę nadpłatę?

Zauważam, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

W opisanej przez Panią sprawie, istotne znaczenie ma również fakt, że przedmiotowe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Zatem, zgadzam się z Panią, że:

(…) jeżeli tylko część przychodu ze sprzedaży zostanie przeznaczona na cel mieszkaniowy, zwolnieniu będzie podlegała odpowiednia część dochodu, zgodnie z zasadami określonymi w art. 21 ust. 1pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Artykuł 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na podstawie art. 25 ust. 28 cytowanej ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zgodnie natomiast z:

• art. 21 ust. 29 wskazanej wyżej ustawy:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

• art. 21 ust. 30 wskazanej wyżej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika więc, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie później niż w okresie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe. Katalog tych celów ma charakter zamknięty. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia.

We wniosku (i jego uzupełnieniu) podała Pani m.in., że:

• 3 września 2025 r., zawarła Pani umowę deweloperską dotyczącą nabycia lokalu,
• przeniesienie na Panią prawa własności nowego lokalu mieszkalnego jest planowane na koniec sierpnia/początek września 2026 r.,
• kredyt hipoteczny:

–    został zaciągnięty przez Panią 8 września 2025 r.,

–    zaciągnięty został na zakup Pani nowego lokalu mieszkalnego w Polsce,

• jest Pani jedynym kredytobiorcą - umowa kredytu nie przewiduje współkredytobiorcy,
• środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w darowiźnie zamierza Pani przeznaczyć częściowo na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Pani nowego lokalu mieszkalnego.

Stwierdzam zatem, że przeznaczenie równowartości przychodu - w określonej przez Panią części - uzyskanego ze sprzedaży otrzymanego na podstawie umowy darowizny lokalu mieszkalnego na spłatę części opisanego we wniosku kredytu, zaciągniętego na zakup „nowego lokalu mieszkalnego” wypełnia - wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - warunki.

Na marginesie zaznaczam jednak, że zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu, którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu. Takimi wydatkami nie będą więc np. inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu.

W konsekwencji, jest Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży otrzymanego w darowiźnie lokalu mieszkalnego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższych względów, Pani stanowisko uznaję za:

• prawidłowe - w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• nieprawidłowe - w pozostałym zakresie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

• przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pani przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytań,
• procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.