0115-KDIT3.4011.612.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      nieprawidłowe – w zakresie, w jakim dotyczy uznania za wydatki na cele mieszkaniowe posadowienie garażu blaszanego dwustanowiskowego, wykonania kostki brukowej na terenie nieruchomości;

·      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 21 sierpnia 2026 r. (wpływ 26 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym znajdującym się pod adresem ul. A.1 w B. Nieruchomość ta pierwotnie przed zawarciem związku małżeńskiego w 2020 r. została zakupiona przez Pana za środki własne oraz środki pochodzące z kredytu. Kredyt na zakup spłaca Pan do chwili obecnej. Po zawarciu związku małżeńskiego dokonał Pan darowizny na rzecz małżonki 1/2 udziału w tej nieruchomości. Obecnie wraz z małżonką rozpoczyna Pan postępowanie rozwodowe oraz podział majątku wspólnego.

Jest Pan także wyłącznym właścicielem nieruchomości położonej pod adresem C.1, którą nabył Pan przed ślubem w marcu 2022 r.

Obecnie, aby zachować własność nieruchomości znajdującej się pod adresem ul. A.1 w B., w której Pan mieszka i nabyć udział obecnej małżonki jest Pan zmuszony do sprzedaży nieruchomości położonej pod adresem C.1.

Środki finansowe, które uzyska Pan ze sprzedaży przeznaczy na nabycie udziału należącego do Pana małżonki, spłatę kredytu, o którym mowa powyżej oraz poczynienie inwestycji w wyżej wymienionej nieruchomości pod adresem ul. A.1 w B. Zaznacza Pan, że w takiej sytuacji nieruchomość pod adresem ul. A.1 w B. stanie się Pana jedynym miejscem zamieszkania i jedyną nieruchomością, która będzie stanowiła Pana własność.

Inwestycje które ma zamiar Pan poczynić to zakończenie remontu nieruchomości znajdującej się pod adresem ul. A.1 w B., wykonanie tynków, wylewek w piwnicy, ocieplenie poddasza, wykonanie kostki brukowej na terenie nieruchomości, postawienie garażu blaszanego dwustanowiskowego, wykończenie piętra nieruchomości do stanu nadającego się do zamieszkania, wykonanie barierek balkonowych, etc.

W uzupełnieniu wniosku z 21 sierpnia 2026 r. (26 sierpnia 2026 r. data wpływu) – odpowiadając na poniższe pytania – doprecyzował Pan, że:

a)  w jaki sposób nieruchomość, którą sprzedam położoną pod adresem C.1 była przez moją osobę wykorzystywana przez cały okres posiadania?

Był to stary dom, przeznaczony do zamieszkiwania Pana i Pana rodziny od pokoleń.

b) Kiedy dokonam jej sprzedaży?

Niestety nie ma Pan konkretnej daty sprzedaż, nastąpi to w ciągu najbliższych 2 lat.

c)  Czy równowartość środków ze sprzedaży nieruchomości położonej pod adresem C.1 zamierza Pan przeznaczyć w ciągu trzech lat - licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi jej sprzedaż - na poniesienie wydatków, o które Pan pyta?

TAK, wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży ma Pan zamiar przeznaczyć na poniesienie tych wydatków.

d)  Czy poniósł już Pan jakiekolwiek wydatki z tytułu „remontu”?

Jeżeli chodzi o nieruchomość położoną w C. to nieruchomość tą Pan remontował, lecz prace zostały przerwane ponad rok temu. Jeżeli chodzi o nieruchomość pod adresem ul. A,1 w B. to oczywiście w ostatnim czasie poniósł Pan wydatki na remont wyżej wymienionej nieruchomości.

e)  W jaki sposób (faktury, rachunki, inne - jakie?) udokumentowane zostaną wydatki, które zamierza Pan uwzględnić w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W przypadku spłaty udziału małżonki będzie to zapewne ugoda notarialna lub ugoda sądowa, w przypadku spłaty kredytu będzie to potwierdzenie spłaty kredytu z banku, a jeżeli chodzi o wydatki poniesione na inwestycje/remont będą to faktury i rachunki - ewentualnie umowy zawarte z usługodawcami/dostawcami.

f)   Jakie wydatki związane z remontem są przedmiotem Pana wątpliwości? - we wniosku podał Pan przykładowy katalog, kończąc wyliczenia zwrotem „etc”;

Niestety na obecnym etapie planowania nie jest Pan w stanie przewidzieć wszystkich rodzajów wydatków. Jest to niemożliwe. Będą to wydatki o podobnym charakterze do tych wymienionych przez Pana wcześniej.

g)  Co szczegółowo obejmują prace „wykonania kostki brukowej na terenie nieruchomości”, w szczególności, gdzie ta kostka będzie położona?

Będą to kompleksowe prace wykonania kostki brukowej – poczynając od zakupu kostki i materiałów budowlanych, po przygotowanie podłoża, położenie kostki i ewentualną jej konserwację. Kostka będzie położona w miejscu dojazdu do domu, opaski wokół domu oraz na drodze prowadzącej do garażu blaszanego.

h)  Co oznacza „wykończenie piętra nieruchomości”? Jakie prace są/będą wykonane?

Podobnie jak powyżej nie jest Pan w stanie wymienić precyzyjnie wszystkich prac. Piętro nieruchomości posiada jedynie tynki i wylewki, nie nadając się do zamieszkania. Tym samym będzie to z pewnością wykonanie wszelkich robót budowlanych pozwalających na zamieszkanie na piętrze nieruchomości czyli doprowadzenia piętra nieruchomości do stanu „pod klucz”. Dla przykładu mowa tutaj o wykonaniu gładzi, malowaniu, stolarce meblowej, wykończeniu łazienki, zakup grzejników do pomieszczeń, paneli podłogowych oraz wyposażenia łazienki i toalety.

i)    Czy „postawienie garażu blaszanego dwustanowiskowego” też Pan zalicza do „remontu nieruchomości"?

Tak. Postawienie takiego garażu zalicza Pan do remontu nieruchomości, a właściwie modernizacji nieruchomości i dostosowania miejsca parkingowego do stałej obecności na tym terenie pojazdów samochodowych celem ochrony przed negatywnymi warunkami atmosferycznymi.

j)    Czy faktury zostaną wystawione na Pana dane?

Tak oczywiście, wszelkie dokumenty będą wystawione na Pana dane.

k)  Kiedy - proszę, żeby Pan podał datę (dzień, m-c, rok) - Pan zaciągnął kredyt na zakup nieruchomości położonej pod adresem ul. A.1 w B.?

Kredyt został zaciągnięty 1 października 2020 r.

l)    Jaki podmiot udzielił tego kredytu? Czy był to bank lub w spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa, mająca siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej)?

Bank Spółdzielczy (...).

m)Czy Pan jest jedynym kredytobiorcą?

Tak. Pan jest jedynym kredytobiorcą.

n)  Czy prowadził/prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą?

Nie, nigdy nie prowadził Pan takiej działalności.

o)  Czy odpłatne zbycie nieruchomości położonej pod adresem C.1 nie nastąpiło w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej?

Nie, zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

p)  Czy posiada Pan inne nieruchomości poza wskazanymi we wniosku?

Jeśli tak – to:

1)  Ile i jakie?

2)  Czy udostępniał/udostępnia Pan te nieruchomości innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

Nie, te nieruchomości stanowią Pana jedyne nieruchomości.

Nie, nigdy nieruchomości nie były udostępniane innym osobą na podstawie umowy najmu, dzierżawy czy innych umowach o podobnym charakterze.

q)  Czy sprzedawał Pan inne nieruchomości niż ta, o której mowa we wniosku?

Nie, nigdy Pan nie sprzedawał innych nieruchomości.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy środki finansowe ze sprzedanej przed upływem 5 lat od dnia nabycia nieruchomości, które następnie zostaną w ciągu 3 lat przeznaczone jednocześnie na wykupienie udziałów małżonki w innej nieruchomości, spłatę kredytu związanego z tą inną nieruchomością oraz inwestycję na tę nieruchomość będą korzystały ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie środki finansowe ze sprzedanej przed upływem 5 lat od dnia nabycia nieruchomości, które następnie zostaną w ciągu 3 lat przeznaczone jednocześnie na wykupienie udziałów małżonki w innej nieruchomości, spłatę kredytu związanego z tą nieruchomością oraz inwestycję na tę nieruchomość będą korzystały ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od daty nabycia, jest zwolniony z podatku, jeżeli przychód zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.

Wykup udziału od małżonki w danej nieruchomości, spłata kredytu obciążającego hipotecznie tą nieruchomość oraz inwestycję w tą nieruchomość bez wątpienia jest przeznaczeniem środków na własne cele mieszkaniowe.

Innej nieruchomości nie będzie Pan posiadał, a co za tym idzie środki finansowe wydatkowane w wyżej opisany sposób będą służyły zaspokojeniu Pana celów mieszkaniowych. Własny cel mieszkaniowy może mieć charakter przyszły, może wynikać z przewidywanych potrzeb życiowych, zdrowotnych lub Finansowych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazując jako cel mieszkaniowy na wydatki poniesione na nabycie mieszkania, nie określa, kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym mieszkaniu, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. W związku z powyższym uważa Pan, że w takiej sytuacji będzie spełniać warunki do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.),

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. w lit. a-c przepisu praw majątkowych następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że jest Pan współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym znajdującym się pod adresem ul. A.1 w B. Nieruchomość ta pierwotnie przed zawarciem związku małżeńskiego w 2020 r. została zakupiona przez Pana za środki własne oraz środki pochodzące z kredytu. Kredyt na zakup spłaca Pan do chwili obecnej. Po zawarciu związku małżeńskiego dokonał Pan darowizny na rzecz małżonki 1/2 udziału w tej nieruchomości. Obecnie wraz z małżonką rozpoczyna Pan postępowanie rozwodowe oraz podział majątku wspólnego.

Jest Pan także wyłącznym właścicielem nieruchomości powożonej pod adresem C.1, którą nabył Pan w marcu 2022 r.

Obecnie, aby zachować własność nieruchomości znajdującej się pod adresem ul. A.1 w B., w której Pan mieszka i nabyć udział obecnej małżonki jest Pan zmuszony do sprzedaży nieruchomości położonej pod adresem C.1.

Planowana sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Sprzedaż nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

Wobec tego, sprzedaż ta będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Natomiast, przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e , w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Aby zatem dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cała równowartość przychodu ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowana na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1)  wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

2)  wydatki poniesione na:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

–    w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Według art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

–    przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Nadmieniam również, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że celem sprzedaży przedmiotowej nieruchomości położanej pod adresem C.1 jest uzyskanie środków z przeznaczeniem ich na wykupienie udziałów małżonki w innej nieruchomości pod adresem ul. A.1 w B., spłatę kredytu związanego z tą inna nieruchomością oraz inwestycję na tę nieruchomość. Zaznacza Pan, że w takiej sytuacji nieruchomość pod adresem ul. A.1 w B. stanie się Pana jedynym miejscem zamieszkania i jedyną nieruchomością, która będzie stanowiła Pana własność.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poniesieniem poszczególnych wydatków

Pana wątpliwości budzi kwestia, czy przeznaczenie przychodu (jego równowartości) ze zbycia nieruchomości na:

·      wykupienie udziału małżonki w nieruchomości (domu mieszkalnym pod adresem ul. A.1 w B.);

·      spłatę kredytu związanego z tą inną nieruchomością, który został zaciągnięty 1 października 2020 r. w Banku Spółdzielczym (...), Pan jest jedynym kredytobiorca oraz

·      inwestycję na tę nieruchomość – faktury i rachunki, ewentualnie umowy zawarte z usługodawcami/dostawcami zostaną wystawione/zawarte na Pana dane, przez którą rozumie Pan następujące wydatki na zakończenie remontu nieruchomości znajdującej się pod adresem ul. A.1 w B., tj.:

–    wykonanie tynków;

–    wylewek w piwnicy;

–    ocieplenie poddasza;

–    wykonanie kostki brukowej na terenie nieruchomości – tj. kompleksowe prace wykonania kostki brukowej, poczynając od zakupu kostki i materiałów budowlanych, po przygotowanie podłoża, położenie kostki i ewentualną jej konserwację. Kostka będzie położona w miejscu dojazdu do domu, opaski wokół domu oraz na drodze prowadzącej do garażu blaszanego;

–    postawienie garażu blaszanego dwustanowiskowego – tj. remont nieruchomości, a właściwie modernizacja nieruchomości i dostosowanie miejsca parkingowego do stałej obecności na tym terenie pojazdów samochodowych celem ochrony przed negatywnymi warunkami atmosferycznymi;

–    wykończenie piętra nieruchomości do stanu nadającego się do zamieszkania – nie jest Pan w stanie wymienić precyzyjnie wszystkich prac. Piętro nieruchomości posiada jedynie tynki i wylewki, nie nadając się do zamieszkania. Tym samym będzie to z pewnością wykonanie wszelkich robót budowlanych pozwalających na zamieszkanie na piętrze nieruchomości czyli doprowadzenia piętra nieruchomości do stanu „pod klucz”. Dla przykładu mowa tutaj o wykonaniu gładzi, malowaniu, stolarce meblowej, wykończeniu łazienki, zakupie grzejników do pomieszczeń, paneli podłogowych oraz wyposażenia łazienki i toalet;

–    wykonanie barierek balkonowych

uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przystępując do oceny możliwości uznania wymienionych przez Pana wydatków jako wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Niewątpliwie w przedstawionej we wniosku sytuacji wydatkowanie przez Pana przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na wykup udziału od małżonki w budynku mieszkalnym stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe i uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy.

W przypadku natomiast wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest, aby kredyt został zaciągnięty: w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej oraz przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Podkreślam, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1.

Zauważyć również należy, że w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został wskazany cel przeznaczenia kredytu/pożyczki, a pozostałe okoliczności (np. faktyczne przeznaczenie środków pochodzących z tego kredytu/pożyczki) wskazują, że celem zaciągnięcia była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25-30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki na spłatę takiego kredytu lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Mając powyższe na uwadze, wydatkowanie przez Pana (w całości lub w części) równowartości przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, na spłatę zaciągniętego przez Pana 1 października 2020 r. kredytu na zakup nieruchomości, uprawnia Pana do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W kwestii natomiast wydatkowanie równowartości przychodu ze sprzedaży nieruchomości na pozostałe wydatki wskazuję, że przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia:

budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Odnosząc się do wymienionych przez Pana wydatków na wykończenie domu do stanu „pod klucz”, zauważyć należy, że w świetle przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont” należy rozumieć:

(…) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do ww. przepisów.

Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.

„Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie np. budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku.

W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Zatem, wymienione przez Pana we wniosku i jego uzupełnieniu wydatki, które planuje Pan ponieść na wykończenie domu do stanu „pod klucz” w zakresie:

·      wykonania gładzi, malowania, stolarki meblowej, wykończenia łazienki, zakupu grzejników do pomieszczeń, paneli podłogowych oraz wyposażenia łazienki i toalety;

·      wykonania tynków;

·      wylewek w piwnicy;

·      ocieplenia poddasza;

·      wykonania barierek balkonowych

są wydatkami wpisującymi się w zakres prac wykończeniowych budynku mieszkalnego, spełniających definicję celu mieszkaniowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć jednak należy, że ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia czy remontu budynku mieszkalnego.

W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Wobec tego, elementem budynku są wszelkie elementy przynależne do budynku mieszkalnego, które stanowią jego część i są konstrukcyjnie z nim związane. Wyłącznie w takim zakresie, wydatki na budowę budynku mieszkalnego i jego remont są uważane jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe są wydatki poniesione przez Pana na wykonanie kostki brukowej na terenie nieruchomości – tj. kompleksowe prace wykonania kostki brukowej, poczynając od zakupu kostki i materiałów budowlanych, po przygotowanie podłoża, położenie kostki i ewentualną jej konserwację. Kostka będzie położona w miejscu dojazdu do domu, opaski wokół domu oraz na drodze prowadzącej do garażu blaszanego ponieważ nie są to wydatki związane z budową domu, lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku.

Charakteru mieszkalnego nie mają również wydatki poniesione na postawienie garażu blaszanego dwustanowiskowego wolnostojącego na nieruchomości – tj. Pana zdaniem remont nieruchomości, a właściwie modernizacja nieruchomości i dostosowanie miejsca parkingowego do stałej obecności na tym terenie pojazdów samochodowych celem ochrony przed negatywnymi warunkami atmosferycznymi. Choć pełnić on będzie funkcję pomocniczą dla domu, to nie jest on częścią konstrukcyjnie przynależną do domu.

Zatem wydatki w powyższym zakresie nie mogą być traktowane jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe.

Jak już wskazałem powyżej, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Zastrzec należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego.

Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Jednakże ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, również wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia, uprawniony jest żądać od podatników przedłożenia dokumentów, z których będzie wynikało, kiedy i przez kogo wydatki zostały poniesione. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, umowy, akt notarialny, dokumenty potwierdzające spłatę kredytu, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.

Podsumowując więc, do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe kwalifikują się wydatki, które zamierza Pan ponieść na:

·      wykupienie udziału małżonki w nieruchomości (budynku mieszkalnym pod adresem ul. A.1 w B.);

·      spłatę kredytu związanego z tą nieruchomością;

·      inwestycję na tą nieruchomość – faktury i rachunki, ewentualnie umowy zawarte z usługodawcami/dostawcami zostaną wystawione/zawarte na Pana dane, przez którą rozumie Pan następujące wydatki na zakończenie remontu nieruchomości, tj.:

–    wykonanie tynków;

–    wylewek w piwnicy;

–    ocieplenie poddasza;

–    wykonania gładzi, malowania, stolarki meblowej, wykończenia łazienki, zakupu grzejników do pomieszczeń, paneli podłogowych oraz wyposażenia łazienki i toalety.

W tej części Pana stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Natomiast, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można uznać:

·      posadowienia garażu blaszanego dwustanowiskowego,

·      wykonania kostki brukowej na terenie nieruchomości.

W tej części Pana stanowisko w sprawie uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.