0115-KDIT3.4011.584.2026.4.AD

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      nieprawidłowe - w części, w jakiej twierdzi Pani, że wydatki poniesione na zakup składników majątku niebędących środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi, które sfinansowane zostały/zostaną uzyskaną pomocą mogą stanowić koszty uzyskania przychodów,

·      prawidłowe - w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymanej pomocy. Uzupełniła go Pani pismami w dniach: 13 lipca 2026 r., 14 lipca 2026 r., 28 lipca 2026 r. oraz 4 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Prowadzi Pani jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą A od 2 listopada 2017 r.; działalność została wznowiona 19 marca 2021 r. i pozostaje aktywna.

Działalność obejmuje w szczególności prowadzenie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania (PKD 55.20.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z), pozostałą działalność rozrywkową i rekreacyjną (PKD 93.29.B), pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD 85.51.Z), a także okazjonalne przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (PKD 56.21.Z).

W zakresie objętym niniejszym wnioskiem działalność dotyczy obiektu noclegowego B w C.

Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje Pani na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 19% podatkiem liniowym. Dla celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz ewidencję środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Nie prowadzi ksiąg rachunkowych ani nie sporządza sprawozdania finansowego.

Zawarła Pani z Samorządem Województwa (...) umowę nr (...) o przyznaniu pomocy w ramach (...).

Pomoc przyznano na realizację operacji pt. „(...)”. Celem operacji jest rozwój obiektu noclegowego B w C poprzez stworzenie nowych miejsc noclegowych i poprawę oferty rekreacyjnej.

Podstawą zawarcia umowy i przyznania pomocy są w szczególności art. 19 oraz art. 93-95 ustawy z 8 lutego 2023 r. o Planie Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2115, rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2116, ustawa z 26 stycznia 2023 r. o finansowaniu wspólnej polityki rolnej na lata 2023-2027, regulamin naboru oraz wytyczne podstawowe i szczegółowe dla (...). Zgodnie z umową pomoc została przyznana z publicznych środków unijnych, tj. Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW), oraz z krajowych środków publicznych.

Podmiotem, który udzielił Pani pomocy i z którym zawarła Pani umowę o przyznaniu pomocy, jest Samorząd Województwa (...).

Środki finansowe z tytułu pomocy, w tym zaliczka i płatność końcowa, są wypłacane przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa jako agencję płatniczą.

Otrzymała Pani już w 2026 r. zaliczkę w kwocie 104 000 zł. Wypłata pozostałej części pomocy nastąpi po zakończeniu realizacji operacji, złożeniu wniosku o płatność i jego pozytywnym rozpatrzeniu.

Na podstawie umowy przyznano Pani pomoc w łącznej wysokości (...), przy poziomie dofinansowania nieprzekraczającym 49,99% kosztów kwalifikowalnych operacji. Suma kosztów kwalifikowalnych operacji wynosi (...), a koszty ogólne wynoszą (...). Pomoc jest przyznawana jako zwrot części kosztów kwalifikowalnych, a w zakresie zaliczki - jako środki finansowe wypłacone na realizację operacji.

Operacja jest realizowana w (...), w miejscowości C, pod adresem C I, w jednym etapie.

Wniosek o płatność ma zostać złożony po zakończeniu realizacji całości operacji w terminie od 1 grudnia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. Operacja będzie rozliczana wyłącznie na podstawie dokumentów potwierdzających jej faktyczną realizację i bezgotówkowe uregulowanie kosztów kwalifikowalnych.

Nie finansuje Pani i nie będzie finansować kosztów kwalifikowalnych operacji z udziałem innych środków publicznych. Pomoc nie stanowi wynagrodzenia za usługę świadczoną przez Panią na rzecz Samorządu Województwa (...), ARiMR ani innego podmiotu publicznego.

Realizuje Pani operację we własnym imieniu, na własny rachunek i w związku z własną działalnością gospodarczą.

W związku z brakiem obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych prowadzi Pani dla wszystkich transakcji związanych z operacją zestawienie faktur lub dokumentów o równoważnej wartości dowodowej, zgodnie z (...) umowy. Informacja ta ma charakter pomocniczy dla opisu sposobu dokumentowania wydatków i nie jest samodzielnym przedmiotem niniejszego wniosku.

W ramach operacji nabywane będą wyposażenie, urządzenia, sprzęt oraz elementy infrastruktury służące działalności obiektu noclegowego, rozszerzeniu oferty rekreacyjnej, zwiększeniu liczby miejsc noclegowych, przygotowaniu miejsc postoju kamperów, prowadzeniu warsztatów, usługom SPA, wynajmowi sprzętu rekreacyjnego oraz instalacji OZE.

Część tych składników - w zależności od spełnienia ustawowych kryteriów - zostanie ujęta jako środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji; część będzie stanowiła wydatki inne niż nabycie albo wytworzenie amortyzowanych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Szczegółowe kategorie kosztów kwalifikowanych

Kategoria	Opis	Kwota kosztów kwalifikowanych
A	Zakup łóżek w celu zwiększenia liczny miejsc noclegowych	(...)
B	Zakup oznakowania	(...)
C	Zakup udogodnień dla osób ze szczególnymi potrzebami	(...)
D	Zakup wyposażenia do przygotowania miejsc postoju kamperów	(...)
E	Zakup elementów zazielenienia posesji	(...)
F	Zakup sprzętu do prowadzenia warsztatów	(...)
G	Zakup wyposażenia typu SPA	(...)
H	Zakup elementów infrastruktury rekreacyjnej	(...)
I	Zakup sprzętu na wynajem	(...)
J	Zakup i montaż instalacji OZE	(...)
Razem	Suma kosztów kwalifikowanych operacji	(...)

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku z 13 lipca 2026 r. podaje Pani:

W odpowiedzi na wezwanie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lipca 2026 r., dotyczące uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, informuję, że brakująca opłata od wniosku w wysokości (...) została uiszczona. W załączeniu przekazuję potwierdzenie dokonania wpłaty.

Jednocześnie prostuję informację dotyczącą formy opodatkowania prowadzonej przeze mnie pozarolniczej działalności gospodarczej, zawartą w ostatnim piśmie złożonym w przedmiotowej sprawie.

Omyłkowo wskazano, że dochody z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%.

Prawidłowa informacja jest następująca:

Dochody z prowadzonej przeze mnie pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach ogólnych, według skali podatkowej. Nie stosuję opodatkowania podatkiem liniowym. Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów.

Pozostałe informacje zawarte we wniosku, w tym opis stanu faktycznego, przedstawione pytania oraz własne stanowisko w sprawie, pozostają bez zmian.

Proszę o uwzględnienie powyższego uzupełnienia i sprostowania przy rozpatrywaniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W uzupełnieniu wniosku z 28 lipca 2026 r. w odpowiedzi:

Na pkt 1 wezwania z 28 lipca 2026 r. o treści:

Proszę, żeby Pani:

Doprecyzowała opis sprawy, tj. wobec wskazania w opisie sprawy:

Wnioskodawczyni zawarła z Samorządem Województwa (...) umowę nr (...) o przyznaniu pomocy w ramach (...)

(…) Środki finansowe z tytułu pomocy, w tym zaliczka i płatność końcowa, są wypłacane przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa jako agencję płatniczą. Wnioskodawczyni otrzymała już w 2026 r. zaliczkę w kwocie 104 000 zł. Wypłata pozostałej części pomocy nastąpi po zakończeniu realizacji operacji, złożeniu wniosku o płatność i jego pozytywnym rozpatrzeniu.

- proszę, żeby podała Pani czy złożyła Pani/ zamierza złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie, o którym mowa w art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. o zaliczeniu określonych dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji wykonawczych do przychodów?

podaje Pani:

Dla wyeliminowania wszelkich wątpliwości co do przedmiotu wniosku wyjaśniam, że trzy pytania przedstawione we wniosku mają na celu uzyskanie jednoznacznej odpowiedzi pozwalającej na prawidłowe rozliczenie otrzymanej pomocy, otrzymanej zaliczki, zakupów dokonywanych w ramach operacji oraz wkładu własnego. Poniższe wyjaśnienie nie stanowi sformułowania nowych pytań ani rozszerzenia wniosku o nowy stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe, lecz precyzuje praktyczny zakres pytań już przedstawionych we wniosku.

1. Pytania nr 1 i 2 – przychód, zaliczka i podstawa zwolnienia

Zakres pytań nr 1 i 2 obejmuje ustalenie:

1) czy pomoc finansowa przyznana na podstawie umowy nr (...) stanowi przychód podatkowy z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2) czy otrzymana w 2026 r. zaliczka w wysokości (...) jest przychodem podatkowym już w momencie jej wpływu na rachunek bankowy, czy też jej kwalifikacja podatkowa zależy od przeznaczenia i ostatecznego rozliczenia środków;

3) czy kwalifikacja podatkowa pomocy jest odmienna w zależności od tego, czy środki są przeznaczone na nabycie albo wytworzenie amortyzowanych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, czy też na pozostałe wydatki, w tym wyposażenie i inne składniki niepodlegające amortyzacji;

4) czy część pomocy stanowiąca przychód korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, a jeżeli tak – na podstawie którego konkretnego przepisu, w szczególności art. 21 ust. 1 pkt 129, pkt 136 albo pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

5) jeżeli żadne z powyższych zwolnień nie ma zastosowania – czy pomoc lub jej określona część podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnoszę zatem, aby odpowiedź na pytania nr 1 i 2 obejmowała zarówno płatność końcową, jak i otrzymaną już zaliczkę w wysokości (...) oraz jednoznacznie wskazywała moment i podstawę prawną rozpoznania ewentualnego przychodu.

2. Pytanie nr 3 – koszty podatkowe i wkład własny

Zakres pytania nr 3 obejmuje ustalenie:

1) czy wydatki dotyczące zakupów realizowanych w ramach operacji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów;

2) w jakiej części wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych, jeżeli poziom dofinansowania wynosi do 49,99% kosztów kwalifikowalnych, a wkład własny wynosi co najmniej 50,01%;

3) czy – jeżeli dokumentacja rozliczeniowa nie przypisuje pomocy w innej wysokości do poszczególnych pozycji – do każdego konkretnego wydatku kwalifikowalnego należy zastosować proporcję odpowiadającą rzeczywistemu poziomowi finansowania, tj. do 49,99% pomocy oraz co najmniej 50,01% wkładu własnego;

4) czy w przypadku składników niebędących środkami trwałymi część wydatku sfinansowana wkładem własnym może zostać ujęta bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów;

5) czy w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych kosztami mogą być odpisy amortyzacyjne wyłącznie od tej części wartości początkowej, która została sfinansowana ze środków własnych i nie została zwrócona w ramach pomocy.

Celem pytania nr 3 jest zatem także jednoznaczne ustalenie sposobu podatkowego rozliczenia wkładu własnego wynoszącego co najmniej 50,01% kosztów kwalifikowalnych operacji.

Na pkt 2 ww. wezwania o treści:

Proszę, żeby Pani:

Zweryfikowała – w kontekście doprecyzowanego opisu sprawy – własne stanowisko w zakresie sformułowanych we wniosku pytań, bądź też jednoznaczne wskazała, że stanowisko Pani w ich zakresie – zaprezentowane we wniosku – nie ulega zmianie.

oświadczyła Pani:

Po uwzględnieniu informacji, że nie złożyłam i nie zamierzam składać oświadczenia, o którym mowa w art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednoznacznie wskazuję, że stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie wszystkich trzech pytań nie ulega zmianie.

Ad 1. Pomoc przeznaczona na amortyzowane środki trwałe i wartości niematerialne i prawne

Pomoc finansowa w części przeznaczonej na nabycie albo wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których będą dokonywane odpisy amortyzacyjne, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymana zaliczka jest elementem tej samej pomocy finansowej. Jej kwalifikacja podatkowa powinna odpowiadać przeznaczeniu środków. W części przypadającej na nabycie albo wytworzenie amortyzowanych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaliczka nie powinna stanowić przychodu podatkowego.

Ad 2. Pomoc przeznaczona na pozostałe wydatki

Pomoc w części przeznaczonej na wydatki inne niż nabycie albo wytworzenie amortyzowanych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawczyni, przychód ten powinien korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego:

1) w części pochodzącej ze środków europejskich – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ewentualnie art. 21 ust. 1 pkt 136 tej ustawy, jeżeli organ uzna ten przepis za właściwy dla opisanego mechanizmu wypłaty środków;

2) części pochodzącej z krajowych środków publicznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy, jeżeli środki te stanowią dotację w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymaną z budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

W konsekwencji otrzymanie zaliczki nie powinno powodować powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu: w zależności od przeznaczenia środków zaliczka powinna być albo wyłączona z przychodów na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy, albo stanowić przychód korzystający ze zwolnienia.

Ad 3. Koszty uzyskania przychodów i wkład własny

Wydatki bezpośrednio sfinansowane albo zrefundowane pomocą korzystającą ze zwolnienia od podatku nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej sfinansowanej albo zrefundowanej pomocą nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45 tej ustawy.

Natomiast część wydatków faktycznie sfinansowana ze środków własnych i niezwrócona w ramach pomocy może stanowić koszt uzyskania przychodów, jeżeli spełnia ogólne warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy i nie podlega innym wyłączeniom. Oznacza to, że:

1) w przypadku składników niepodlegających amortyzacji kosztem może być część wydatku sfinansowana wkładem własnym;

2) w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych kosztami mogą być odpisy amortyzacyjne przypadające na część wartości początkowej sfinansowaną ze środków własnych;

3) proporcja wyłączenia z kosztów powinna odpowiadać faktycznemu przypisaniu pomocy do danego wydatku, a jeżeli dokumentacja rozliczeniowa nie przewiduje odmiennego przypisania i pomoc jest rozliczana proporcjonalnie – do każdego wydatku należy zastosować rzeczywisty poziom finansowania, tj. do 49,99% pomocy i co najmniej 50,01% wkładu własnego.

IV. Podsumowanie zakresu oczekiwanej interpretacji

Wnoszę o wydanie interpretacji, która jednoznacznie rozstrzygnie:

1) czy pomoc, w tym zaliczka w wysokości (...), stanowi przychód podatkowy i w jakim momencie;

2) czy pomoc lub jej określona część korzysta ze zwolnienia od podatku, a jeżeli tak – na podstawie którego konkretnego przepisu;

3) jaka część zakupów realizowanych w ramach operacji może stanowić koszt uzyskania przychodów;

4) czy wkład własny wynoszący co najmniej 50,01% może zostać zaliczony do kosztów bezpośrednio albo poprzez odpisy amortyzacyjne, stosownie do rodzaju zakupionego składnika.

Powyższe zagadnienia odpowiadają zakresowi trzech pytań sformułowanych we wniosku i nie stanowią rozszerzenia wniosku o dodatkowy stan faktyczny ani zdarzenie przyszłe.

Pozostałe elementy opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego pozostają bez zmian. Aktualne pozostaje również sprostowanie, zgodnie z którym dochody z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej, a dla celów działalności prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów.

Wnoszę o uznanie braków formalnych wniosku za uzupełnione oraz o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie objętym wnioskiem.

Z kolei w uzupełnieniu wniosku z 3 sierpnia 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie z 31 lipca 2026 r. o treści:

Proszę, żeby Pani:

1)  Skonkretyzowała zakres wniosku poprzez ponowne jednoznaczne sformułowanie pytań w taki sposób, aby były przyporządkowane do:

a)  przedstawionego opisu sprawy,

b)  przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których wykładni Pani żąda w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy tj. zasad ustalania przychodu, kosztów uzyskania przychodów, zasad zastosowania zwolnienia przedmiotowego oraz

c)  by nie odnosiły się do wartości i sposobu przyjętego przez Panią procentowego wyliczenia.

2)  Ponownie przedstawiła własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu sprawy, tj. wskazała prawidłową – Pani zdaniem – odpowiedź na ponownie sformułowane pytania.

podaje Pani, że:

W odpowiedzi na wezwanie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 lipca 2026 r., znak 0115-KDIT3.4011.584.2026.3.AD, przedstawiam ponownie sformułowane pytania oraz odpowiadające im własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

I. Jednoznaczne określenie zakresu uzupełnienia

Poniższe pytania oraz stanowisko zastępują w całości pytania i stanowisko przedstawione w uzupełnieniu wniosku z dnia 28 lipca 2026 r. W pozostałym zakresie opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku oraz w dotychczasowych uzupełnieniach pozostaje bez zmian.

Wnioskodawczyni nie wnosi o weryfikację konkretnych kwot przypadających na poszczególne wydatki, prawidłowości procentowych wyliczeń ani sposobu matematycznego przypisania pomocy oraz wkładu własnego do poszczególnych faktur lub składników majątku. Przedmiotem wniosku jest wyłącznie wykładnia wskazanych poniżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do opisanego świadczenia i wydatków.

Wnioskodawczyni nie podtrzymuje alternatywnego żądania oceny czy pomoc korzysta ze zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 129, 136 lub 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawczyni pomoc objęta wnioskiem nie jest przychodem zwolnionym od podatku, lecz kwotą wyłączoną z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 tej ustawy, a w odniesieniu do amortyzowanych składników majątku również na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy.

II. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1) Pomoc została przyznana na podstawie umowy nr (...) zawartej z Samorządem Województwa (...) w ramach (...)

2) Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 7 umowy pomoc stanowi pomoc finansową przyznaną na realizację operacji z publicznych środków unijnych, tj. Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW), oraz z krajowych środków publicznych.

3) Pomocy udzielił Samorząd Województwa (...). Podmiotem dokonującym wypłaty środków jest Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, określona w umowie jako „Agencja”. Umowa przewiduje wypłatę przez Agencję zarówno zaliczki, jak i płatności końcowej po otrzymaniu zlecenia wypłaty przekazanego przez Samorząd Województwa.

4) Wnioskodawczyni otrzymała w 2026 r. jednorazową zaliczkę w wysokości (...).

Pozostała część pomocy może zostać wypłacona po zakończeniu operacji, złożeniu wniosku o płatność i jego pozytywnym rozpatrzeniu.

5) Zgodnie z art. 8 ust. 1-3 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o finansowaniu wspólnej polityki rolnej na lata 2023-2027 środki publiczne przeznaczone na finansowanie płatności w ramach wspólnej polityki rolnej w części podlegającej refundacji ze środków EFRG lub EFRROW są przekazywane

na rachunek agencji płatniczej, natomiast środki na współfinansowanie krajowe są przekazywane agencji płatniczej w formie dotacji celowej. ARiMR pełni funkcję akredytowanej agencji płatniczej i jest agencją wykonawczą w rozumieniu przepisów o finansach publicznych.

6) Wnioskodawczyni nie złożyła i nie zamierza złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia, o którym mowa w art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o zaliczeniu przedmiotowej pomocy do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

7) Pomoc nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług na rzecz Samorządu Województwa (...), ARiMR ani innego podmiotu publicznego. Wnioskodawczyni jest beneficjentem pomocy i realizuje operację we własnym imieniu oraz na własny rachunek.

III. Ponownie sformułowane pytania

1. Czy pomoc finansowa otrzymana na podstawie umowy nr (...), obejmująca otrzymaną zaliczkę oraz przyszłą płatność końcową, wypłacana Wnioskodawczyni przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, nie podlega zaliczeniu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 w związku z art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy niezależnie od zastosowania art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomoc w części związanej z nabyciem albo wytworzeniem środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których Wnioskodawczyni dokonuje albo będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy?

3. Czy w przypadku uznania, że pomoc jest wyłączona z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym:

a) wydatki dotyczące składników niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 tej ustawy, jeżeli spełniają warunki określone w tym przepisie i nie podlegają innemu wyłączeniu z kosztów, ponieważ art. 23 ust. 1 pkt 56 tej ustawy nie obejmuje kwot wyłączonych z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13;

b) odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych odpowiadającej wydatkom sfinansowanym albo zwróconym Wnioskodawczyni w ramach pomocy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45 tej ustawy, natomiast odpisy przypadające na część wartości początkowej sfinansowaną ze środków własnych i niezwróconą Wnioskodawczyni mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli spełnione są pozostałe warunki ustawowe?

IV. Własne stanowisko Wnioskodawczyni

Ad 1. Kwalifikacja całej pomocy, w tym zaliczki i płatności końcowej

Zdaniem Wnioskodawczyni odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca. Cała pomoc wypłacana przez ARiMR, obejmująca zarówno otrzymaną zaliczkę, jak i przyszłą płatność końcową, nie podlega zaliczeniu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ARiMR jest agencją wykonawczą, a środki przeznaczone na wypłatę pomocy otrzymuje w mechanizmie budżetowym właściwym dla finansowania i współfinansowania wspólnej polityki rolnej.

Art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków są co do zasady przychodem z działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 3 pkt 13 oraz ust. 9 tej ustawy. Z kolei art. 14 ust. 3 pkt 13 wyłącza z przychodów kwoty otrzymane od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Przesłanki tego wyłączenia są w opisanej sprawie spełnione. Z umowy wynika, że pomoc jest finansowana z EFRROW oraz krajowych środków publicznych, a wypłaty dokonuje ARiMR. Ustawa o finansowaniu wspólnej polityki rolnej na lata 2023-2027 przewiduje przekazywanie agencji płatniczej zarówno środków przeznaczonych na część podlegającą refundacji z EFRROW, jak i krajowego współfinansowania przekazywanego w formie dotacji celowej. Źródło unijne części środków nie wyłącza zastosowania art. 14 ust. 3 pkt 13, ponieważ środki europejskie stanowią środki publiczne

ujmowane i uruchamiane w ramach mechanizmu budżetu państwa, a następnie przekazywane agencji płatniczej na wypłatę pomocy.

Powyższy sposób wykładni potwierdza praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2024 r., znak (...), dotyczącej wsparcia wypłacanego przez ARiMR ze środków krajowych i unijnych, Organ uznał, że całość świadczenia nie stanowi przychodu na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy, a w konsekwencji nie zachodzi potrzeba stosowania zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ustawy. Interpretacja ta nie wiąże w niniejszej sprawie, lecz dotyczy tego samego mechanizmu prawnego i potwierdza prezentowaną wykładnię.

Art. 14 ust. 9 ustawy przewiduje możliwość fakultatywnego zaliczenia takich kwot do przychodów pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia. Wnioskodawczyni nie złożyła i nie zamierza złożyć takiego oświadczenia. W konsekwencji nie dokonuje wyboru opodatkowania pomocy.

Zaliczka jest częścią tej samej pomocy i została wypłacona przez ten sam podmiot na realizację tej samej operacji. Jej otrzymanie nie powoduje powstania przychodu podatkowego. Wyłączenie z art. 14 ust. 3 pkt 13 ma zastosowanie w momencie otrzymania środków i nie jest uzależnione od tego, czy wypłata nastąpiła w formie zaliczki, czy płatności końcowej. Późniejsze rozliczenie zaliczki służy potwierdzeniu prawidłowej realizacji operacji, lecz nie zmienia charakteru podmiotu wypłacającego ani źródła finansowania świadczenia.

Ad 2. Pomoc związana z amortyzowanymi składnikami majątku

Zdaniem Wnioskodawczyni odpowiedź na pytanie nr 2 jest twierdząca. Niezależnie od ogólnego wyłączenia wynikającego z art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, część pomocy związana z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, nie stanowi przychodu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 2 wyłącza z zakresu przychodu świadczenia związane z nabyciem albo wytworzeniem amortyzowanych składników majątku. O kwalifikacji konkretnego składnika jako środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej decyduje spełnienie przesłanek określonych w art. 22a-22o ustawy, a nie nazwa kategorii kosztu użyta w dokumentacji dotacyjnej.

W konsekwencji kwota pomocy przypadająca na amortyzowane środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne nie jest przychodem podatkowym. Jest to wyłączenie z przychodów, a nie zwolnienie przedmiotowe z art. 21 ustawy.

Ad 3. Koszty uzyskania przychodów

Zdaniem Wnioskodawczyni odpowiedź na pytanie nr 3 lit. a i b jest twierdząca.

W odniesieniu do wydatków dotyczących składników niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi zastosowanie ma art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku z prowadzoną działalnością, zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia ich źródła, są właściwie udokumentowane oraz nie zostały objęte innym wyłączeniem z art. 23 ustawy.

Art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy wyłącza z kosztów wydatki bezpośrednio sfinansowane z dochodów lub przychodów zwolnionych na podstawie enumeratywnie wskazanych przepisów art. 21 ust. 1, w tym pkt 129, 136 i 137. Przepis ten nie wymienia kwot wyłączonych z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13. Skoro pomoc objęta wnioskiem nie jest przychodem zwolnionym, lecz kwotą niezaliczaną do przychodów, samo jej wykorzystanie do sfinansowania wydatku nie powoduje zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 56. O możliwości zaliczenia wydatku do kosztów rozstrzyga zatem art. 22 ust. 1 oraz pozostałe wyłączenia z art. 23 ustawy.

Odmienne zasady dotyczą amortyzowanych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy kosztów uzyskania przychodów nie stanowią odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej, która odpowiada wydatkom zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W konsekwencji odpisy przypadające na część wartości początkowej sfinansowaną albo zrefundowaną pomocą nie mogą zostać zaliczone do kosztów. Kosztem mogą być natomiast odpisy przypadające na część wartości początkowej faktycznie sfinansowaną ze środków własnych Wnioskodawczyni i niezwróconą w ramach pomocy, o ile spełnione są pozostałe warunki ustawowe.

Wnioskodawczyni nie wnosi o ustalenie konkretnej kwoty ani procentowej proporcji kosztów. Ustalenie części wydatku sfinansowanej pomocą oraz części sfinansowanej ze środków własnych nastąpi na podstawie rzeczywistego przepływu środków, dokumentacji księgowej oraz dokumentacji rozliczeniowej operacji.

V. Podsumowanie stanowiska i żądanie

1) Cała pomoc wypłacana przez ARiMR, w tym otrzymana zaliczka i przyszła płatność końcowa, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ Wnioskodawczyni nie dokonała wyboru, o którym mowa w art. 14 ust. 9 tej ustawy.

2) Niezależnie od powyższego pomoc związana z nabyciem albo wytworzeniem amortyzowanych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nie stanowi przychodu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy.

3) Wydatki na składniki niebędące środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 22 ust. 1 ustawy; art. 23 ust. 1 pkt 56 nie znajduje zastosowania wyłącznie z tej przyczyny, że wydatki zostały sfinansowane pomocą wyłączoną z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13.

4) Odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej sfinansowanej albo zwróconej pomocą nie stanowią kosztów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy; odpisy od części sfinansowanej ze środków własnych i niezwróconej mogą stanowić koszty, o ile spełnione są pozostałe warunki ustawowe.

Wnoszę o uznanie braków formalnych wniosku za uzupełnione oraz o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie wynikającym z powyższych pytań.

Pytania

W uzupełnieniu wniosku z 3 sierpnia sformułowała Pani następujące pytania.

1)  Czy pomoc finansowa otrzymana na podstawie umowy nr (...), obejmująca otrzymaną zaliczkę oraz przyszłą płatność końcową, wypłacana Wnioskodawczyni przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, nie podlega zaliczeniu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 w związku z art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy niezależnie od zastosowania art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomoc w części związanej z nabyciem albo wytworzeniem środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których Wnioskodawczyni dokonuje albo będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy?

3)  Czy w przypadku uznania, że pomoc jest wyłączona z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym:

a)  wydatki dotyczące składników niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 tej ustawy, jeżeli spełniają warunki określone w tym przepisie i nie podlegają innemu wyłączeniu z kosztów, ponieważ art. 23 ust. 1 pkt 56 tej ustawy nie obejmuje kwot wyłączonych z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13;

b)  odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych odpowiadającej wydatkom sfinansowanym albo zwróconym Wnioskodawczyni w ramach pomocy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45 tej ustawy, natomiast odpisy przypadające na część wartości początkowej sfinansowaną ze środków własnych i niezwróconą Wnioskodawczyni mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli spełnione są pozostałe warunki ustawowe?

Pani stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko w uzupełnieniu wniosku z 3 sierpnia 2026 r. oświadcza Pani, że Pani zdaniem:

·      W zakresie pytania pierwszego - odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca. Cała pomoc wypłacana przez ARiMR, obejmująca zarówno otrzymaną zaliczkę, jak i przyszłą płatność końcową, nie podlega zaliczeniu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ARiMR jest agencją wykonawczą, a środki przeznaczone na wypłatę pomocy otrzymuje w mechanizmie budżetowym właściwym dla finansowania i współfinansowania wspólnej polityki rolnej.

Art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków są co do zasady przychodem z działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 3 pkt 13 oraz ust. 9 tej ustawy. Z kolei art. 14 ust. 3 pkt 13 wyłącza z przychodów kwoty otrzymane od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Przesłanki tego wyłączenia są w opisanej sprawie spełnione. Z umowy wynika, że pomoc jest finansowana z EFRROW oraz krajowych środków publicznych, a wypłaty dokonuje ARiMR. Ustawa o finansowaniu wspólnej polityki rolnej na lata 2023-2027 przewiduje przekazywanie agencji płatniczej zarówno środków przeznaczonych na część podlegającą refundacji z EFRROW, jak i krajowego współfinansowania przekazywanego w formie dotacji celowej. Źródło unijne części środków nie wyłącza zastosowania art. 14 ust. 3 pkt 13, ponieważ środki europejskie stanowią środki publiczne ujmowane i uruchamiane w ramach mechanizmu budżetu państwa, a następnie przekazywane agencji płatniczej na wypłatę pomocy.

Powyższy sposób wykładni potwierdza praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2024 r., znak (...), dotyczącej wsparcia wypłacanego przez ARiMR ze środków krajowych i unijnych, organ uznał, że całość świadczenia nie stanowi przychodu na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy, a w konsekwencji nie zachodzi potrzeba stosowania zwolnienia przedmiotowego z art. 21ustawy. Interpretacja ta nie wiąże w niniejszej sprawie, lecz dotyczy tego samego mechanizmu prawnego i potwierdza prezentowaną wykładnię.

Art. 14 ust. 9 ustawy przewiduje możliwość fakultatywnego zaliczenia takich kwot do przychodów pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia. Pani nie złożyła i nie zamierza złożyć takiego oświadczenia. W konsekwencji nie dokonuje wyboru opodatkowania pomocy.

Zaliczka jest częścią tej samej pomocy i została wypłacona przez ten sam podmiot na realizację tej samej operacji. Jej otrzymanie nie powoduje powstania przychodu podatkowego. Wyłączenie z art. 14 ust. 3 pkt 13 ma zastosowanie w momencie otrzymania środków i nie jest uzależnione od tego, czy wypłata nastąpiła w formie zaliczki, czy płatności końcowej. Późniejsze rozliczenie zaliczki służy potwierdzeniu prawidłowej realizacji operacji, lecz nie zmienia charakteru podmiotu wypłacającego ani źródła finansowania świadczenia.

·      W zakresie pytania drugiego - odpowiedź na pytanie nr 2 jest twierdząca. Niezależnie od ogólnego wyłączenia wynikającego z art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, część pomocy związana z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, nie stanowi przychodu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 2 wyłącza z zakresu przychodu świadczenia związane z nabyciem albo wytworzeniem amortyzowanych składników majątku. O kwalifikacji konkretnego składnika jako środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej decyduje spełnienie przesłanek określonych w art. 22a-22o ustawy, a nie nazwa kategorii kosztu użyta w dokumentacji dotacyjnej.

W konsekwencji kwota pomocy przypadająca na amortyzowane środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne nie jest przychodem podatkowym. Jest to wyłączenie z przychodów, a nie zwolnienie przedmiotowe z art. 21 ustawy.

·      W zakresie pytania trzeciego - odpowiedź na pytanie nr 3 lit. a i b jest twierdząca. W odniesieniu do wydatków dotyczących składników niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi zastosowanie ma art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku z prowadzoną działalnością, zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia ich źródła, są właściwie udokumentowane oraz nie zostały objęte innym wyłączeniem z art. 23 ustawy.

Art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy wyłącza z kosztów wydatki bezpośrednio sfinansowane z dochodów lub przychodów zwolnionych na podstawie enumeratywnie wskazanych przepisów art. 21 ust. 1, w tym pkt 129, 136 i 137. Przepis ten nie wymienia kwot wyłączonych z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13. Skoro pomoc objęta wnioskiem nie jest przychodem zwolnionym, lecz kwotą niezaliczaną do przychodów, samo jej wykorzystanie do sfinansowania wydatku nie powoduje zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 56. O możliwości zaliczenia wydatku do kosztów rozstrzyga zatem art. 22 ust. 1 oraz pozostałe wyłączenia z art. 23 ustawy.

Odmienne zasady dotyczą amortyzowanych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy kosztów uzyskania przychodów nie stanowią odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej, która odpowiada wydatkom zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W konsekwencji odpisy przypadające na część wartości początkowej sfinansowaną albo zrefundowaną pomocą nie mogą zostać zaliczone do kosztów. Kosztem mogą być natomiast odpisy przypadające na część wartości początkowej faktycznie sfinansowaną ze środków własnych Pani i niezwróconą w ramach pomocy, o ile spełnione są pozostałe warunki ustawowe.

W podsumowaniu własnego stanowiska oświadcza Pani, że:

1)  Cała pomoc wypłacana przez ARiMR, w tym otrzymana zaliczka i przyszła płatność końcowa, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie dokonała Pani wyboru, o którym mowa w art. 14 ust. 9 tej ustawy.

2)  Niezależnie od powyższego pomoc związana z nabyciem albo wytworzeniem amortyzowanych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nie stanowi przychodu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy.

3)  Wydatki na składniki niebędące środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 22 ust. 1 ustawy; art. 23 ust. 1 pkt 56 nie znajduje zastosowania wyłącznie z tej przyczyny, że wydatki zostały sfinansowane pomocą wyłączoną z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13.

4)           Odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej sfinansowanej albo zwróconej pomocą nie stanowią kosztów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy; odpisy od części sfinansowanej ze środków własnych i niezwróconej mogą stanowić koszty, o ile spełnione są pozostałe warunki ustawowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 omawianej ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i i ust. 9 i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z kolei, w myśl art. 14 ust. 3 pkt 13 powołanej ustawy:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwot otrzymanych od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z zastrzeżeniem ust. 9.

Przy czym jak stanowi art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik może zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej dotacje, subwencje, dopłaty, inne nieodpłatne świadczenia lub kwoty otrzymane od agencji wykonawczych, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym je otrzymał, określonego w art. 45 ust. 1, złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zaliczeniu określonych dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji wykonawczych do przychodów. Do kosztów stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych sfinansowanych z przychodów, których dotyczy to oświadczenie, przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

Koszty uzyskania przychodów

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·      być właściwie udokumentowany;

·      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a)  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b)  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c)  ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

– wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Przy czym jak stanowi art. 22 ust. 8 ww. ustawy:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 (…).

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 31 omawianej ustawy:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 49 cytowanej powyżej ustawy:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, stosownie art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Pani wniosek

Z treści wniosku wynika, że:

·      Prowadzi Pani jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą A od 2 listopada 2017 r.; działalność została wznowiona 19 marca 2021 r. i pozostaje aktywna. Działalność obejmuje w szczególności prowadzenie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

·      Zawarła Pani z Samorządem Województwa (...) umowę o przyznaniu pomocy w ramach (...)

·      Pomoc przyznano na realizację operacji pt. „(...)”. Celem operacji jest rozwój obiektu noclegowego B w C poprzez stworzenie nowych miejsc noclegowych i poprawę oferty rekreacyjnej.

·      Podstawą zawarcia umowy i przyznania pomocy są w szczególności art. 19 oraz art. 93-95 ustawy z 8 lutego 2023 r. o Planie Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2115, rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2116, ustawa z 26 stycznia 2023 r. o finansowaniu wspólnej polityki rolnej na lata 2023-2027, regulamin naboru oraz wytyczne podstawowe i szczegółowe dla (...). Zgodnie z umową pomoc została przyznana z publicznych środków unijnych, tj. Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW), oraz z krajowych środków publicznych.

·      Podmiotem, który udzielił Pani pomocy i z którym zawarła Pani umowę o przyznaniu pomocy, jest Samorząd Województwa (...).

·      Środki finansowe z tytułu pomocy, w tym zaliczka i płatność końcowa, są wypłacane przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa jako agencję płatniczą.

·      Otrzymała Pani już w 2026 r. zaliczkę w kwocie 104 000 zł. Wypłata pozostałej części pomocy nastąpi po zakończeniu realizacji operacji, złożeniu wniosku o płatność i jego pozytywnym rozpatrzeniu.

·      Nie finansuje Pani i nie będzie finansować kosztów kwalifikowalnych operacji z udziałem innych środków publicznych. Pomoc nie stanowi wynagrodzenia za usługę świadczoną przez Panią na rzecz Samorządu Województwa (...), ARiMR ani innego podmiotu publicznego.

·      Realizuje Pani operację we własnym imieniu, na własny rachunek i w związku z własną działalnością gospodarczą.

·      W ramach operacji nabywane będą wyposażenie, urządzenia, sprzęt oraz elementy infrastruktury służące działalności obiektu noclegowego, rozszerzeniu oferty rekreacyjnej, zwiększeniu liczby miejsc noclegowych, przygotowaniu miejsc postoju kamperów, prowadzeniu warsztatów, usługom SPA, wynajmowi sprzętu rekreacyjnego oraz instalacji OZE.

·      Część tych składników - w zależności od spełnienia ustawowych kryteriów - zostanie ujęta jako środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji; część będzie stanowiła wydatki inne niż nabycie albo wytworzenie amortyzowanych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

·      Nie złożyła Pani i nie zamierza składać oświadczenia, o którym mowa w art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się zatem do Pani wątpliwości przedstawionych w sformułowanych w uzupełnieniu wniosku z 3 sierpnia 2026 r. pytaniach należy w pierwszej kolejności ustalić czy w Pani przypadku pomoc wypłacana przez ARiMR, obejmująca zarówno otrzymaną zaliczkę, jak i przyszłą płatność końcową podlega zaliczeniu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią.

Rozważając charakter środków pieniężnych, o których mowa w cytowanym powyżej przepisie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1483)

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

W myśl art. 5 ust. 3 tej ustawy:

Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:

środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;

2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:

a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,

b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;

3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu Środki Przejściowe;

4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;

5) środki przeznaczone na realizację:

a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),

b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,

c) Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,

d) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009;

5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych 2014-2020;

5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji materialnej;

5c) środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę'', o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę'', zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz.Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.), oraz środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę'', o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę” i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz.Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);

5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz.Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.);

6) inne środki.

W myśl art. 111 pkt 16 tej ustawy:

Dochodami podatkowymi i niepodatkowymi budżetu państwa są środki europejskie i środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b, na realizację projektów pomocy technicznej oraz środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. c i d i pkt 6 oraz w art. 4 ust. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1306/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania nią i monitorowania jej oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 352/78 , (WE) nr 165/94, (WE) nr 2799/98, (WE) nr 814/2000, (WE) nr 1290/2005 i (WE) nr 485/2008 (Dz. Urz. UE L 347 z 20.12.2013, str. 549 ), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 1306/2013”, a także środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2116 z dnia 2 grudnia 2021 r. w sprawie finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania nią i monitorowania jej oraz uchylenia rozporządzenia (UE) nr 1306/2013 (Dz. Urz. UE L 435 z 06.12.2021, str. 187 , z późn. zm.48)), zwanego dalej „rozporządzeniem 2021/2116” po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa.

Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej oraz środków, o których mowa w art. 4 ust. 2 rozporządzenia nr 1306/2013 oraz w art. 5 ust. 3 rozporządzenia 2021/2116.

W myśl art. 117 ust. 2 ww. ustawy:

W budżecie środków europejskich ujmuje się:

1) dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

2) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.

Przy czym w myśl art. 124 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Wydatki budżetu państwa dzielą się na następujące grupy:

1) transfery bieżące;

2) świadczenia na rzecz osób fizycznych;

3) wydatki bieżące;

4) wydatki majątkowe;

5) transfery majątkowe.

W ramach grup, o których mowa w ust. 1, wyodrębnia się wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 , nieujęte w budżecie środków europejskich.

W myśl art. 186 ww. ustawy:

Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na:

1) realizację projektów przez jednostki budżetowe;

2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

3) dotacje celowe dla beneficjentów;

4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;

5) realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami;

6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju.

W świetle przepisów ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z Unii Europejskiej, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich. Jednak zgodnie z cytowanym uprzednio przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych wydatki z budżetu środków europejskich, są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Jednocześnie należy wskazać, że stosownie do art. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:

Ustawa określa zakres i zasady działania agencji wykonawczych, instytucji gospodarki budżetowej i państwowych funduszy celowych.

Zgodnie z art. 18 tej ustawy:

Agencja wykonawcza jest państwową osobą prawną tworzoną na podstawie odrębnej ustawy w celu realizacji zadań państwa.

Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zasady działania agencji wykonawczej określa ustawa, o której mowa w art. 18, oraz statut.

W myśl art. 20 cytowanej ustawy:

Agencja wykonawcza prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w niniejszej ustawie i w ustawie, o której mowa w art. 18.

Stosownie do art. 126 ww. ustawy:

Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

W myśl art. 127 ust. 1 pkt 1 lit. d) ww. ustawy

Dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b cytowanej ustawy:

Podstawą gospodarki finansowej agencji wykonawczej jest roczny plan finansowy, obejmujący realizację zadań ustawowych, z wyszczególnieniem kosztów realizacji tych zadań przez inne podmioty – z wyszczególnieniem wynagrodzeń i składek od nich naliczanych, płatności odsetkowych wynikających z zaciągniętych zobowiązań oraz zakupu towarów i usług.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 273):

Państwową osobą prawną jest agencja wykonawcza, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1483, 1844 i 1846) w szczególności Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 9 maja 2008 r. o Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (t.j. Dz.U. z 2026 poz. 942):

Agencja jest państwową osobą prawną.

Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 1 i 3 ww. ustawy:

Przychodami Agencji są środki budżetowe określone corocznie w ustawie budżetowej w formie dotacji podmiotowych i dotacji celowych oraz inne przychody.

Ramy prawne finansowania z budżetu wspólnotowego wydatków na rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2023-2027 określone zostały m.in.:

·      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2115 z dnia 2 grudnia 2021 r. ustanawiającym przepisy dotyczące wsparcia planów strategicznych sporządzanych przez państwa członkowskie w ramach wspólnej polityki rolnej (planów strategicznych WPR) i finansowanych z Europejskiego Funduszu Rolniczego Gwarancji (EFRG) i z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) oraz uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1305/2013 i (UE) nr 1307/2013 (Dz. Urz. UE L 435 z 06.12.2021, str. 1 , z późn. zm.2)), zwanym dalej „rozporządzeniem 2021/2115”, oraz w przepisach wydanych na jego podstawie,

·      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2116 z dnia 2 grudnia 2021 r. w sprawie finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania nią i monitorowania jej oraz uchylenia rozporządzenia (UE) nr 1306/2013 (Dz.Urz. UE L 435 z 06.12.2021, str. 187, z późn. zm.3)), zwanym dalej „rozporządzeniem 2021/2116”, oraz w przepisach wydanych na jego podstawie;

Z kolei regulacje prawne na poziomie ustawodawstwa krajowego zostały określone m.in. w:

ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o Planie Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023–2027 (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1741), która zastąpiła oraz

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o Planie Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej:

Ustawa określa zadania oraz właściwość organów i jednostek organizacyjnych w zakresie dotyczącym realizacji Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, zwanego dalej „Planem”.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie agencja płatnicza oznacza agencję płatniczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 rozporządzenia nr 2021/2116.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Agencja pełni funkcję akredytowanej agencji płatniczej.

Jak stanowi art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy:

Pomoc jest przyznawana na podstawie umowy, chyba że z przepisów ustawy wynika, że pomoc jest przyznawana w drodze decyzji.

Odnosząc powyższe przepisy na grunt przedstawionego we wniosku opisu sprawy stanowisko Pani, w myśl którego cała pomoc wypłacana przez ARiMR, w tym otrzymana zaliczka i przyszła płatność końcowa, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Jak wskazała bowiem Pani w opisie sprawy podstawą zawarcia umowy i przyznania pomocy była m.in. ww. ustawa o Planie Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, przytoczone powyżej rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady jak również ustawa o finansowaniu wspólnej polityki rolnej na lata 2023-2027. Pomoc została wypłacona przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, która jest agencją wykonawczą, a środki w istocie Agencja otrzymała z budżetu państwa. Jednocześnie podała Pani, że nie złożyła i nie zamierza składać oświadczenia, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym w Pani sprawie zastosowanie znajduje cytowany powyżej art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To z kolei oznacza, że cała kwota otrzymanej pomocy, tj. już otrzymana zaliczka oraz przyszła końcowa płatność nie stanowi przychodu podatkowego.

Zaliczka jest bowiem częścią tej samej pomocy i została wypłacona przez ten sam podmiot na realizację tego samego przedsięwzięcia. Zastosowanie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest uzależnione od tego, czy wypłata nastąpiła w formie zaliczki, czy płatności końcowej. Z punktu widzenia przedstawionych powyżej przepisów podatkowych i tym samym konsekwencji podatkowych otrzymanej przez Panią pomocy, należy mieć na uwadze ma źródło finansowania, pochodzenie otrzymanych środków oraz cel ich przeznaczenia.

Prawidłowe jest również Pani stanowisko w myśl, którego opisana we wniosku część pomocy związana z nabyciem albo wytworzeniem amortyzowanych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nie stanowi przychodu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z ww. przepisem wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią co do zasady przychód z tej działalności. Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Za prawidłowe należy również uznać Pani stanowisko, w myśl którego odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej sfinansowanej albo zwróconej pomocą nie stanowią kosztów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy. Kosztami są natomiast odpisy od części sfinansowanej ze środków własnych i niezwróconej, o ile spełnione są pozostałe warunki ustawowe.

Z tego przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, zwróconym podatnikowi  w jakiejkolwiek formie, a zatem również przez środki finansowe. Fakt otrzymania środków finansowych na sfinansowanie zakupu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych powoduje, że odpisy amortyzacyjne w części sfinansowanej przyznaną dotacją nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Nie mogę natomiast zgodzić się z Pani stanowiskiem, że wydatki poniesione na zakup składników niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 22 ust. 1 ustawy z uwagi na fakt, że art. 23 ust. 1 pkt 56 nie znajduje zastosowania wyłącznie z tej przyczyny, że wydatki zostały sfinansowane pomocą wyłączoną z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13.

Co prawda jak wskazała Pani w sytuacji opisanej we wniosku nie znajduje zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odnosi się on do środków finansowych stanowiących przychód z działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania na podstawie art 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137 ustawy, a w Pani przypadku wydatki zostały sfinansowane pomocą wyłączoną z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 omawianej ustawy.

Jednakże podała Pani, że nie złożyła i nie zamierza złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie, o którym mowa w art. 14. ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. oświadczenie o zaliczeniu określonych dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji wykonawczych do przychodów.

Tym samym, skoro cała kwota otrzymanej pomocy nie stanowi przychodu podatkowego na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to nie może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z uzyskanej pomocy w części przeznaczonej na zakup składników niebędące środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zgodnie bowiem z przytoczonym na wstępie art. 23 ust. 1 pkt 31 omawianej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego. Co ma miejsce w Pani sytuacji.

Wobec powyższego, może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jedynie te wydatki, które poniosła/poniesie Pani z własnych środków.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się z kolei do powołanej przez Panią we własnym stanowisku interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2024 r., znak (...) informuję, że wydając niniejszą interpretację miałem na względzie wskazane przez Panią rozstrzygnięcie z uwagi na wskazany w nim mechanizm prawny dotyczący wsparcia wypłacanego przez ARiMR. Nie mniej interpretacja ta dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) odmiennym od sytuacji przedstawionej w Pani wniosku i tylko w tej sprawie jest wiążąca. Tym samym nie mam możliwości zastosowania jej wprost.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.