0115-KDIT3.4011.563.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych dochodów na zasadach ogólnych w:

·      2022 r. prawidłowe;

·      2023 r., 2024 r. oraz w 2025 r. nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 10 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełniła Pani pismami z 29 lipca 2026 r. (wpływ) oraz z 29 lipca 2026 r. (wpływ: 31 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2022 r. rozliczała się Pani na podstawie podatku liniowego. W rozliczeniu rocznym za 2022 r. postanowiła Pani skorzystać z prawa do zmiany formy opodatkowania na skalę podatkową wg zasad ogólnych.

6 lutego 2023 r. kontaktowała się Pani z infolinią KIS w tej sprawie, zadając pytanie, które pole ma Pani zaznaczyć w zeznaniu PIT-36 i czy oprócz tej zmiany musi Pani złożyć do Naczelnika osobno zawiadomienie lub dokonać zmiany w CEIDG i czy zmiana ta będzie także dotyczyć lat kolejnych 2023, 2024. Pani na infolinii odpowiedziała, że ma Pani zaznaczyć kwadrat w cz. C poz. 60 w deklaracji PIT-36 i nie trzeba składać żadnego zawiadomienia ani robić zmiany w CEIDG, gdyż opodatkowanie wg zasad ogólnych przysługuje z mocy ustawy i jest domyślną formą opodatkowania. Mając zaufanie do oficjalniej infolinii skarbowej na podstawie art. 121 par 1 Ordynacji podatkowej, tak też Pani zrobiła.

Złożyła Pani PIT-36 nie dokonując zmian w CEIDG. Od 2022 r. do nadal rozlicza się Pani na zasadach ogólnych, co potwierdza Pani składaniem zeznań PIT-36 w obowiązujących terminach.

1 września 2025 r. otrzymała Pani wezwanie z Urzędu Skarbowego (...) do złożenia zeznań za lata 2022-2024 oraz wyjaśnień. Złożyła Pani wyjaśnienia na piśmie i dokonała Pani zmiany w CEIDG odnośnie formy opodatkowania z dniem 1 stycznia 2023 r., tak jak Pani zasugerowała Pani, która wystosowała wezwanie i że ta zmiana w CEIDG zakończy sprawę. 26 marca 2026 Urząd Skarbowy (...) wezwał Panią do złożenia wyjaśniań oraz zeznań tym razem za lata 2023-2024. Podczas rozmowy telefonicznej okazało się że Naczelnik wyraził zgodę na rozliczanie się na zasadach ogólnych tylko za 2022 r.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Podczas rozliczenia rocznego za 2022 r. podjęła Pani decyzję o opodatkowaniu Pani dochodów z działalności na zasadach ogólnych, co też Pani uczyniła składając deklarację PIT-36, zaznaczając kwadrat w cz. C poz. 60. Od tego momentu do nadal opodatkowuje Pani swoje dochody wg podstawowej formy czyli zasad ogólnych na podstawie art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U.2026.592 t.j.

Nie złożyła Pani do Urzędu Skarbowego informacji o zmianie formy opodatkowania, gdyż jest to podstawowa forma opodatkowania. Dopiero przy przejściu na ryczałt lub podatek liniowy trzeba takie oświadczenie złożyć, o czym mówi art. 9a ustawy.

Tę sprawę konsultowała Pani 6 lutego 2023 r. z infolinią KIS, która potwierdziła, że nie musi Pani składać informacji o formie opodatkowania, gdyż zasady ogólne są podstawową formą opodatkowania.

Uważa Pani, iż prawidłowo opodatkowuje Pani na zasadach ogólnych Pani dochody z działalności gospodarczej za lata 2022-2025.

Wniosek dotyczy lat 2022-2025.

Prowadzi Pani działalność od 4 marca 2013 r.

Na pytanie, czy prawidłowo odczytuję, że zeznanie podatkowe za 2022 r. (rozliczenie) złożyła Pani na formularzu PIT-36 odpowiedziała Pani, że zeznanie podatkowe złożyła Pani na formularzu PIT-36.

Zeznanie [to – dopisek organu] od razu zostało złożone na formularzu PIT-36.

Zeznanie zostało złożone elektronicznie 1 maja 2023 r., gdyż 30 kwietnia 2023 r. wypadał w niedzielę.

Na pytanie, czy złożyła Pani oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z liniowej formy opodatkowania odpowiedziała Pani, że nie złożyła Pani oświadczenia.

Pierwszy przychód uzyskała Pani:

·      3 stycznia 2022 r.;

·      2 stycznia 2023 r.;

·      2 stycznia 2024 r.,

·      2 stycznia 2025 r.

Na pytanie, kiedy dokonała Pani płatności pierwszej zaliczki na podatek dochodowy w latach podatkowych, których dotyczy Pani wniosek odpowiedziała Pani, że 29 kwietnia 2026 r.

Na pytanie, jaki opis przelewu zawierała pierwsza wpłata zaliczki na podatek w latach podatkowych, których dotyczy Pani wniosek odpowiedziała Pani, że PIT-5.

Na pytanie, w jakim trybie (np. czynności sprawdzających) pracownik urzędu skarbowego wezwał Panią do „złożenia zeznań oraz wyjaśnień” odpowiedziała Pani, że wezwanie do złożenia zeznania rocznego oraz wyjaśnienie przyczyn niezłożenia zeznań.

Pytanie

Czy za lata od 2022 r. do nadal może Pani się rozliczać na zasadach ogólnych wg skali podatkowej?

W uzupełnieniu wniosku Pani sprecyzowała, że oczekuje Pani, żeby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej określi, iż opodatkowanie Pani dochodów z działalności gospodarczej wg podstawowej formy opodatkowania, czyli na zasadach ogólnych za lata 2022-2025 jest prawidłowe.

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że prawidłowo się rozlicza wg skali podatkowej na zasadach ogólnych, co potwierdza Pani corocznie zeznaniem PIT-36. Swoją formę opodatkowania potwierdziła Pani też przelewem z 29 kwietnia 2026 r. z opisem PIT-5, który przekazuje Pani w załączniku. Za lata 2022-2024 nie było zaliczek na podatek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 9a ust. 2 tej ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Jak stanowi zaś art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.

Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 2c cytowanej ustawy:

Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Natomiast, jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest opodatkowanie w sposób liniowy, to jak wynika z ww. regulacji, ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z opodatkowania podatkiem liniowym i przejść ponownie na zasady ogólne to powinien złożyć stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania tzw. podatkiem liniowym to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek, aby zawiadomić na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·      prowadzi Pani działalność gospodarczą;

·      w 2022 r. rozliczała Pani uzyskiwane dochody uzyskane w ramach działalności na zasadach podatku liniowego;

·      przy rozliczeniu rocznym za 2022 r. podjęła Pani decyzję o opodatkowaniu dochodów za 2022 r. na zasadach ogólnych. Tym samym złożyła Pani zeznanie roczne na formularzu PIT-36;

·      nie złożyła Pani naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o rezygnacji z liniowej formy opodatkowania;

·      od 2023 r. rozliczała się Pani tak jakby obowiązywały Panią zasady ogólne i wpłacała zaliczki na podatek z oznaczeniem PIT-5.

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia m.in. czy wpłacanie przez Panią w kwietniu 2026 r. zaliczki na podatek dochodowy z oznaczeniem PIT-5 stanowiło skuteczne złożenie oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania podatkiem liniowym w latach 2023-2025.

Przechodząc do wyjaśnienia Pani wątpliwości zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”.

Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania (rezygnacji z danej formy opodatkowania) i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.

Pani natomiast podała, że:

·      pierwszy przychód w 2023 r. osiągnęła Pani 2 stycznia 2023 r.;

·      pierwszy przychód w 2024 r. osiągnęła Pani 2 stycznia 2024 r.,

·      pierwszy przychód w 2025 r. osiągnęła Pani 2 stycznia 2025 r.

Natomiast w latach 2023-2025 nie dokonała Pani wpłaty żadnej zaliczki na podatek. Powołuje się Pani, że zaliczkę na podatek z symbolem PIT-5 zapłaciła Pani w kwietniu 2026 r.

Tym samym, nie posiada Pani dowodów wpłaty podatku (dyspozycji przelewu płatności podatku), które mogłyby zostać uznane za skutecznie złożone oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania w formie liniowej, bo takich płatności Pani w tym okresie nie wykonywała. Wpłata zaliczki na podatek w kwietniu 2026 r. nie może być również uznana za skuteczne złożenie oświadczenia odnośnie wcześniejszych lat (2023-2025).

W złożonym wniosku podnosi Pani również, że za lata podatkowe od 2022 r. do 2025 r. składała Pani zeznania roczne na formularzu PIT-36.

Mając na uwadze Pani wątpliwości wyjaśniam, że w zakresie opodatkowania dochodów w 2022 r. obowiązywały regulacje szczególne, które zostały wprowadzone ustawą z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz.U. z 2022 poz. 1265).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy stosujący przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30c ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, mogą wybrać opodatkowanie dochodów osiągniętych w 2022 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 27 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jeżeli zawiadomią o tym wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, złożonym w terminie określonym w tym przepisie.

Z wyżej cytowanego przepisu wynika, że ustawodawca przewidział dla podatników, którzy pierwotnie wybrali za 2022 r. opodatkowanie w formie liniowej możliwość zmiany formy opodatkowania na zasady ogólne poprzez złożenie zeznania rocznego na formularzu PIT-36.

Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 4 tej ustawy:

Wybór, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy lat następnych.

Opisana w art. 14 ust. 1 możliwość przejścia z opodatkowania w formie liniowej na zasady ogólne w ramach złożonego zeznania rocznego miała więc zastosowanie wyłącznie do dochodów w roku 2022 - wybór ten nie dotyczył lat następnych.

Dlatego też stwierdzam, że skoro złożyła Pani w terminie zeznanie roczne za 2022 r. na formularzu PIT-36 za ten rok podatkowy, to tym samym wybrała Pani opodatkowanie swoich dochodów wyłącznie w 2022 r. na zasadach ogólnych. Wybór ten nie dotyczy – jak wyżej wyjaśniłem – lat następnych.

Reasumując:

·      rozliczenie się przez Panią za pomocą formularza PIT-36 za 2022 r. spowodowało wybór formy opodatkowania w działalności jedynie za 2022 r. według skali podatkowej. Nie dotyczy to jednak lat następnych;

·      w latach 2023-2025 r. obowiązuje Panią opodatkowanie w formie liniowej. Nie dysponuje Pani bowiem przelewami dokonanymi w terminie określonym w art. 9 ust. 2 w zw. z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mogłyby być uznane za oświadczenie o rezygnacji z liniowej formy opodatkowania.

Tym samym stanowisko Pani w zakresie opodatkowania na zasadach ogólnych w 2022 r. uznaję za prawidłowe, a w latach 2023-2025 za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.