0115-KDIT3.4011.550.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełnił Pan pismem z 16 lipca 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan właścicielem mieszkania nabytego 5 września 2023 r. Nieruchomość została zakupiona przy wykorzystaniu kredytu hipotecznego. Na dzień dzisiejszy pozostaje do spłaty kredyt hipoteczny w wysokości 336 431,85 zł.

Planuje Pan sprzedaż wskazanego mieszkania przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Planowana cena sprzedaży wyniesie 700 000 zł.

Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania zamierza Pan przeznaczyć w następujący sposób:

1.  spłacić pozostałą część własnego kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedawane mieszkanie, tj. kwotę 336 431,85 zł,

2.  pozostałą część środków przeznaczyć na zakup udziałów w nieruchomości mieszkalnej (domu jednorodzinnym) należącej do A A.

A A jest właścicielką domu nabytego 9 marca 2023 r. Nieruchomość ta również została zakupiona przy wykorzystaniu kredytu hipotecznego. Na dzień dzisiejszy pozostaje do spłaty kredyt hipoteczny w wysokości 641 045,78 zł. A A sprzeda Panu udział w wyżej opisanej nieruchomości za środki pochodzące ze sprzedaży Pana mieszkania. Po nabyciu udziałów będzie Pan współwłaścicielem domu, który będzie stanowił miejsce Pana stałego zamieszkania. Zamierza Pan zamieszkiwać w tej nieruchomości i dopełnić wszelkich formalności związanych z zameldowaniem pod tym adresem.

A A jest Pana narzeczoną, jednak na dzień planowanych czynności nie pozostają Państwo w związku małżeńskim. Środki uzyskane przez A A ze sprzedaży udziału w domu zostaną przez nią przeznaczone na nadpłatę (spłatę części) kredytu hipotecznego obciążającego tę nieruchomość.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Mieszkanie zostało przez Pana zakupione 5 września 2023 r. w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Przed zakupem mieszkania korzystał Pan z najmu lokalu mieszkalnego i podjął Pan decyzję o nabyciu własnej nieruchomości. W chwili zakupu nie znał Pan jeszcze Pani A A.

Przez cały okres posiadania mieszkanie było przez Pana remontowane, a następnie wykorzystywane wyłącznie do własnych celów mieszkaniowych.

Mieszkanie położone jest przy ul. A 1, (...).

Kredyt hipoteczny na zakup mieszkania został przez Pana zaciągnięty 18 października 2021 r.

Jest Pan jedynym kredytobiorcą wynikającym z umowy kredytowej.

Nie występuje żaden współkredytobiorca. Wyłącznie Pan jest stroną umowy kredytowej i ponosi Pan odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z tej umowy.

Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w X S.A. z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Planuje Pan sprzedaż mieszkania do końca 2026 r. Przewidywany termin sprzedaży to wrzesień 2026 r.

Sprzedaż mieszkania nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej ani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Całość środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania zamierza Pan przeznaczyć na:

·      spłatę pozostałej części kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedawanego mieszkania,

·      nabycie udziału we własności domu należącego do Pani A A.

Nie planuje Pan przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na inne cele. Po nabyciu udziału we własności domu będzie Pan stale zamieszkiwał w tej nieruchomości i będzie ona stanowiła Pana centrum życiowe oraz miejsce realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.

Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania zostaną przez Pana wydatkowane na wskazane cele w terminie nieprzekraczającym 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż nieruchomości.

Zamierza Pan nabyć udział we własności domu należącego do Pani A A. Na dzień składania niniejszego uzupełnienia nie została jeszcze ustalona ostateczna wielkość udziału. Zamierza Pan nabyć udział odpowiadający wartości środków przeznaczonych na zakup w relacji do wartości nieruchomości. Ostateczna wielkość udziału zostanie określona w akcie notarialnym.

Pani A A nabyła nieruchomość niezależnie od Pana. W chwili zakupu tej nieruchomości nie pozostawali Państwo w związku i nie znali się Państwo. Nabycie nieruchomości nie nastąpiło od podmiotu powiązanego z Panem.

Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

Na dzień składania niniejszego uzupełnienia nie planuje Pan zakupu innych nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży.

Pytania (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy sprzedaż mieszkania nabytego przez Pana 5 września 2023 r. przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli przychód uzyskany ze sprzedaży zostanie przeznaczony na nabycie udziału we własności domu, w którym będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe?

2.  Czy nabycie udziału we własności domu od osoby niespokrewnionej, będącej Pana narzeczoną, w którym będzie Pan faktycznie zamieszkiwał i realizował własne cele mieszkaniowe, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Czy przeznaczenie części środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedawanego mieszkania wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Pana zdaniem, sprzedaż mieszkania przed upływem 5 lat od końca roku jego nabycia nie będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie, w jakim przychód zostanie przeznaczony na realizację własnych celów mieszkaniowych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2

Pana zdaniem, nabycie udziału we własności domu od Pana narzeczonej stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, ponieważ po nabyciu udziału będzie Pan współwłaścicielem nieruchomości i będzie Pan w niej faktycznie realizował własne potrzeby mieszkaniowe poprzez stałe zamieszkiwanie.

Ad 3

Pana zdaniem, przeznaczenie części środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedawanego mieszkania nie powinno pozbawiać Pana prawa do zastosowania zwolnienia podatkowego w zakresie środków przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe. Wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska. Interpretacja z 1 kwietnia 2022 r., nr DD2.8202.5.2020.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródło przychodu

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym zgodnie z generalną zasadą, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostanie dokonane w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że we wrześniu 2023 r. nabył Pan lokal mieszkalny. W 2026 r. zamierza Pan dokonać jego sprzedaży.

Zatem w sytuacji gdy ww. sprzedaż nie nastąpił w wykonaniu działalności gospodarczej, a dokonana zostanie przez Pana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu, będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

Zwolnienie przedmiotowe

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Zwolnienie to obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

-     w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Przy czym, jak stanowi art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Nadmieniam również, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Zakup udziału w nieruchomości od narzeczonej

Wątpliwości Pana dotyczą m.in. ustalenia, czy przeznaczenie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup udziału w nieruchomości (domu), który obecnie stanowi własność Pana narzeczonej uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W celu wyjaśnienia Pana wątpliwości wskazuję, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania równowartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Jednym z takich celów, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy jest nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

W opisie sprawy wskazał Pan, że ma Pan zamiar przeznaczyć część środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup udziału w domu, który stanowi wyłączną własność Pana narzeczonej. Po nabyciu udziału w tej nieruchomości stanie się Pan jej współwłaścicielem i będzie ona stanowiła miejsce Pana zamieszkania.

W konsekwencji stwierdzam, że może Pan skorzystać z ulgi na własne cele mieszkaniowe, określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy zakupi Pan udział w budynku mieszkalnym stanowiącym majątek Pana narzeczonej w terminie 3 lat, licząc od końca 2026 r., w którym dokona Pan zbycia lokalu mieszkalnego.

Spłata kredytu zaciągniętego na nabycie zbywanego lokalu mieszkalnego

Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do wyjaśnienia tych wątpliwości wskazuję, że w przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty: w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej oraz przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

W opisie sprawy wskazał Pan, że kredyt na zakup lokalu mieszkalnego zaciągnął Pan w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Co więcej, z wyżej przywołanego przeze mnie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost wynika, że wydatki na spłatę kredytu (wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy) dotyczą również spłaty kredytu i odsetek od tego kredytu, który został zaciągnięty na zbywaną nieruchomość.

Dlatego też stwierdzam, że wydatkowanie przez Pana wartości przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu może Pan traktować jako cel mieszkaniowy, podlegający uwzględnieniu przy obliczaniu dochodu zwolnionego od podatku na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji ogólnej z 1 kwietnia 2022 r. nr DD2.8202.5.2020 wyjaśniam, że dotyczy ona wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość lub prawo majątkowe jako wydatku stanowiącego realizację własnego celu mieszkaniowego w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. Tym samym interpretacja ogólna dotyczy innego stanu prawnego. U Pana – jak wyżej wyjaśniłem – ma zastosowanie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który został wprowadzony ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz.U. poz. 2105 ze zm.) i obowiązuje od 1 stycznia 2022 r.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.