Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      prawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania dziesięcioletniego okresu amortyzacji, o którym mowa w art. 22j ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      nieprawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania pięcioletniego okresu amortyzacji, o którym mowa w art. 22j ust. 8 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 16 lipca 2026 r. (wpływ 21 lipca 2026 r. oraz 7 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą: X. Realizuje Pan budowę budynku niemieszkalnego przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej w miejscowości A, gmina (...), województwo (...).

Po zakończeniu budowy budynek zostanie przyjęty do używania oraz po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej.

Jest Pan przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów prawa przedsiębiorców. Powziął Pan wątpliwość co do możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla budynku niemieszkalnego wytworzonego we własnym zakresie, zgodnie z art. 22j ust. 7-13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan natomiast, że:

·      Użyte we wniosku określenie „wskaźnik dochodów podatkowych właściwych dla lokalizacji inwestycji” miało charakter opisowy. Wniosek dotyczy wyłącznie zdarzenia przyszłego i podlega ocenie według przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2026 r. Nie miał Pan na myśli indywidualnego wskaźnika zamożności gminy lub miasta na prawach powiatu, o którym mowa w art. 22j ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2025 r.

·      Posiada Pan status mikroprzedsiębiorcy.

·      Prowadzi Pan działalność gospodarczą od (...).

·      Prowadzi Pan działalność gospodarczą obejmującą świadczenie usług związanych z ochroną zdrowia, w szczególności usług rehabilitacyjnych oraz pozostałych usług w zakresie opieki zdrowotnej. Głównym przedmiotem działalności jest PKD 68.95.Z, natomiast pozostałe wykonywane rodzaje działalności obejmują: 86.22.Z, 86.93.Z, 86.94.Z, 86.96.Z, 86.99.B oraz 86.99.C.

·      Opodatkowuje Pan dochody z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym.

·      Jest Pan właścicielem nieruchomości, na której realizowana jest inwestycja. Prawo własności przysługuje wyłącznie Panu. Budowa finansowana jest głównie ze środków własnych, przy częściowym dofinansowaniu uzyskanym w ramach projektu realizowanego przez ROPS [najpewniej Regionalny Ośrodek Polityki Społecznej – przypis organu]. Budowę rozpoczęto w (...) 2026 r. Zgodnie z harmonogramem realizacji inwestycji planowane zakończenie budowy nastąpi w październiku 2027 r.

·      Budynek będzie wykorzystywany wyłącznie przez Pana. Budynek będzie wykorzystywany do świadczenia usług rehabilitacyjnych, w szczególności rehabilitacji osób z niepełnosprawnościami.

·      Budowa wymagała uzyskania pozwolenia na budowę. Decyzja stała się ostateczna (...) 2026 r.

·      W odpowiedzi na pytanie:

Czy budowa budynku wymagała uzyskania: (…) b) Zgłoszenia budowy? Jeśli tak – proszę żeby Pan podał kiedy upłynął termin na wniesienia sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy albo wydano zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu?

Podał Pan: nie dotyczy.

·      W odpowiedzi na pytanie:

Jeżeli budowa opisanego budynku: a) nie wymagała/nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę albo dokonania zgłoszenia budowy – proszę żeby Pan wyjaśnił dlaczego/z jakiego powodu/jakich powodów? b) jeżeli z innych przyczyn nie doszło do wydania decyzji o pozwoleniu na budowę albo dokonania takiego zgłoszenia – proszę żeby Pan wyjaśnił o jakiej przyczynie/przyczynach jest mowa?

·      Podał Pan: nie dotyczy. Inwestycja realizowana jest na podstawie ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę.

·      Budynek zostanie po raz pierwszy wprowadzony do Pana ewidencji środków trwałych.

·      Budynek zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych po zakończeniu inwestycji i uzyskaniu możliwości jego użytkowania. Zgodnie z harmonogramem inwestycji, planowane zakończenie budowy nastąpi w (...) 2027 r., natomiast wprowadzenie budynku do ewidencji środków trwałych nastąpi niezwłocznie po spełnieniu wszystkich wymogów formalnoprawnych umożliwiających jego przyjęcie do używania.

·      Budynek będzie zadaszony, dwukondygnacyjny, trwale związany z gruntem, wyposażony w windę oraz niezbędne instalacje. Będzie konstrukcyjnie przystosowany do rehabilitacji osób z niepełnosprawnościami. Zostanie w pełni wykończony i wyposażony.

·      Dla gruntu nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Inwestycja realizowana jest na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę wydanej w oparciu o decyzję o warunkach zabudowy.

·      Na gruncie nie znajdują się żadne budynki, budowle ani inne obiekty budowlane.

·      W odpowiedzi na pytanie:

Czy budynek będzie w jakikolwiek sposób związany/powiązany z tymi budowlami/budynkami/obiektami (jak konkretnie)?

Podał Pan: nie dotyczy. Na nieruchomości nie znajdują się inne obiekty powiązane z inwestycją. 

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: Czy budynek będzie w jakikolwiek sposób związany/powiązany z tymi budowlami/budynkami/obiektami (jak konkretnie)?

·      Opisany budynek będzie obiektem wolnostojącym.

·      W odpowiedzi na pytania:

1) Czy budynek stanowi/będzie stanowił:

a) budynek szpitala i zakładu opieki zdrowotnej świadczących usługi medyczne i pielęgnacyjne dla ludzi, takie jak:

·      szpital miejski i okręgowy, włączając szpitale więzienne i wojskowe, szpitale uniwersyteckie?

·      szpital specjalistyczny, przykładowo szpital psychiatryczny, zakład dla osób uzależnionych, szpital zakaźny, szpital położniczy, sanatorium, prewentorium?

·      przychodnię, poradnię?

·      ośrodek pomocy społecznej dla matki i dziecka, żłobki?

b) budynek przeznaczony do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacji krwiodawstwa, laktariów?

c) budynek kliniki weterynaryjnej?

d) budynek inny niż placówki opieki zdrowotnej, w których świadczone są usługi w zakresie opieki zdrowotnej (opieka lekarska i pielęgniarska) wraz z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku, osób niepełnosprawnych?

Podał Pan:

a)  Nie.

b)  Budynek będzie przeznaczony do rehabilitacji.

c)  Nie.

d)  Nie.

Pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Czy po zakończeniu budowy oraz po pierwszym wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych budynku niemieszkalnego wytworzonego we własnym zakresie, zlokalizowanego w miejscowości A, gmina (...), będzie Pan uprawniony do zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej na podstawie art. 22j ust. 7-13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujących od dnia 1 stycznia 2026 r.?

Pana stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem, będzie Pan uprawniony do zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej określonej w art. 22j ust. 7-13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla budynku niemieszkalnego wytworzonego we własnym zakresie.

Podał Pan, że realizuje Pan budowę budynku niemieszkalnego przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej. Decyzja o pozwoleniu na budowę stała się ostateczna (...) 2026 r., dlatego uważa Pan, że do oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego zastosowanie znajdują przepisy obowiązujące od dnia 1 stycznia 2026 r.

W Pana ocenie, nie budzi wątpliwości, że przedstawiony stan faktyczny uprawnia co najmniej do zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej odpowiadającej dziesięcioletniemu okresowi amortyzacji. Jednocześnie, stoi Pan na stanowisku, że istnieją również uzasadnione podstawy do zastosowania pięcioletniego okresu amortyzacji.

Podkreślił Pan, że celem przepisów art. 22j ust. 7-13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wspieranie inwestycji realizowanych na obszarach wymagających aktywizacji gospodarczej oraz pobudzenia lokalnego rynku pracy. Wprowadzona preferencja podatkowa ma zachęcać przedsiębiorców do lokowania nowych inwestycji właśnie na terenach, gdzie sytuacja na rynku pracy jest mniej korzystna.

Wskazał Pan, że w niniejszej sprawie inwestycja realizowana jest na terenie gminy (...). Dla tej gminy nie są jednak publikowane oficjalne dane dotyczące stopy bezrobocia. Jedynym oficjalnym wskaźnikiem pozostaje stopa bezrobocia dla powiatu (...), która wynosi (...)% i spełnia ustawowe kryterium określone w art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zauważył Pan, że wskaźnik dla powiatu (...) obejmuje również Miasto (...), które charakteryzuje się znacznie korzystniejszą sytuacją na rynku pracy niż gminy otaczające miasto. Powoduje to obniżenie średniej stopy bezrobocia dla całego powiatu. W Pana opinii, można racjonalnie przyjąć, że rzeczywisty poziom bezrobocia na terenie gminy (...) może być wyższy od średniej dla całego powiatu. Twierdzi Pan, że nie ma jednak możliwości wykazania tego w sposób urzędowy, ponieważ organy statystyki publicznej nie publikują takich danych dla poziomu gmin. Pana zdaniem, brak publikowania danych statystycznych dla gmin nie powinien prowadzić do pozbawienia przedsiębiorców prawa do skorzystania z preferencji podatkowej przewidzianej przez ustawodawcę. Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do sytuacji, w której możliwość zastosowania preferencji zależałaby nie od rzeczywistej sytuacji społeczno-gospodarczej danej gminy, lecz wyłącznie od zakresu publikowanych danych statystycznych. Taka wykładnia pozostawałaby w sprzeczności z celem przepisu oraz zasadą racjonalnego ustawodawcy.

Przytoczył Pan również, że ustawodawca stworzył instrument mający wspierać rozwój przedsiębiorczości i pobudzanie lokalnych rynków pracy. Wykładnia przepisów powinna zatem umożliwiać realizację tego celu, a nie prowadzić do jego ograniczenia z przyczyn całkowicie niezależnych od podatnika.

Ponadto, wskazał Pan, że zgodnie z art. 2a Ordynacji podatkowej niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika. Zaznacza Pan, że w niniejszej sprawie nie kwestionuje Pan obowiązujących przepisów, lecz wskazuje Pan na brak oficjalnych danych statystycznych pozwalających na jednoznaczne przyporządkowanie inwestycji do odpowiedniej kategorii. W takiej sytuacji zastosowanie powinna znaleźć wykładnia uwzględniająca cel wprowadzonej preferencji podatkowej oraz zasadę rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.

Wnosi więc Pan o potwierdzenie, że przedstawiona przez Pana wykładnia przepisów jest prawidłowa, a w konsekwencji w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przysługuje Panu prawo do zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej odpowiadającej pięcioletniemu okresowi amortyzacji.

Jednocześnie, gdyby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że przedstawione okoliczności nie są wystarczające do potwierdzenia prawa do zastosowania pięcioletniego okresu amortyzacji, wnosi Pan o potwierdzenie, że przysługuje Panu co najmniej prawo do zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej odpowiadającej dziesięcioletniemu okresowi amortyzacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pani we wniosku jest:

·      prawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania dziesięcioletniego okresu amortyzacji, o którym mowa w art. 22j ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      nieprawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania pięcioletniego okresu amortyzacji, o którym mowa w art. 22j ust. 8 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 .

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym, związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Z uwagi na fakt, że niektóre składniki majątku wykorzystywane są przez podatników w dłuższym okresie czasu, a nie tylko w roku ich nabycia/wytworzenia, ustawodawca przyjął zasadę, że wydatki na ich nabycie/wytworzenie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów sukcesywnie, w miarę ich zużycia.

Stosownie bowiem do pierwszego zdania art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o , z uwzględnieniem art. 23 .

Zasady dotyczące dokonywania odpisów z tytułu zużycia środków trwałych (odpisów amortyzacyjnych) zawarte zostały w art. 22a-22o tej ustawy. Najważniejsze jest jednak to, że zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1)  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2)  maszyny, urządzenia i środki transportu,

3)  inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Z przytoczonego przepisu wynika więc, że środki trwałe podlegają amortyzacji, o ile spełniają następujące warunki:

·      stanowią własność lub współwłasność Podatnika,

·      zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie przez podatnika,

·      są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,

·      przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,

·      są wykorzystywane przez podatnika m.in. na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Ponadto, jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Przepis ten nie ma jednak zastosowania do sytuacji, o których mowa w art. 14 ust. 9 cytowanej ustawy. Treść tego przepisu określa bowiem, że:

Podatnik może zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej dotacje, subwencje, dopłaty, inne nieodpłatne świadczenia lub kwoty otrzymane od agencji wykonawczych, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym je otrzymał, określonego w art. 45 ust. 1 , złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zaliczeniu określonych dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji wykonawczych do przychodów. Do kosztów stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych sfinansowanych z przychodów, których dotyczy to oświadczenie, przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

Co równie ważne, zgodnie art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł , dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

Natomiast, w myśl art. 22i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł , dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 .

Z powyższych regulacji wynika więc, że to do podatnika należy wybór metody amortyzacji. Wyboru tego dokonuje się dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzowania i stosuje się aż do pełnego zamortyzowania tego składnika.

Przedmiot Pana pytania stanowi ustalenie, czy po zakończeniu budowy oraz po pierwszym wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych budynku niemieszkalnego wytworzonego we własnym zakresie, zlokalizowanego w miejscowości A, gmina (...), będzie Pan uprawniony do zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej na podstawie art. 22j ust. 7-13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujących od dnia 1 stycznia 2026 r.?

We wniosku podał Pan również m.in., że:

·      budowa wymagała uzyskania pozwolenia na budowę,

·      decyzja stała się ostateczna: (...) 2026 r.,

·      inwestycja realizowana jest na podstawie ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę.

Skoro spełnienie warunków, umożliwiających stosownie wskazanej w art. 22j ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych preferencji, zgodnie z art. 22j ust. 9 tej ustawy:

(…) ustala się na miesiąc, w którym wystąpiło jedno z następujących zdarzeń:

1)  uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę;

2)  upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy albo wydano zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu;

3)  środek trwały został po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - w przypadku gdy budowa tego środka trwałego nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę albo dokonania zgłoszenia budowy lub z innych przyczyn nie doszło do wydania takiej decyzji albo dokonania takiego zgłoszenia

- to określenie, czy spełnił Pan wszystkie przesłanki umożliwiające ustalenie stawki amortyzacyjnej w oparciu o powyższą regulację, wymaga - w Pana przypadku - analizy przepisów w brzemieniu obowiązującym w miesiącu uprawomocnienia się decyzji o pozwoleniu na budowę.

Zatem, mając na uwadze dokonane wyżej ustalenia, wskazuję, że zgodnie z art. 22j ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w miesiącu, w którym uprawomocniła się wskazana przez Pana decyzja o pozwoleniu na budowę opisanego budynku niemieszkalnego:

Podatnicy będący mikroprzedsiębiorcami, małymi lub średnimi przedsiębiorcami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wytworzonych we własnym zakresie środków trwałych będących budynkami (lokalami) niemieszkalnymi i budowlami, zaliczonymi do grupy 1 i 2 Klasyfikacji, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych danego podatnika, w przypadku gdy ten środek trwały znajduje się na obszarze gminy zlokalizowanej w powiecie lub miasta na prawach powiatu, w których przeciętna stopa bezrobocia wynosi co najmniej 120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju.

Podniesiona przez Pana we własnym stanowisku w sprawie okoliczność, że „dla gminy (...) nie są publikowane oficjalne dane dotyczące stopy bezrobocia” - nie ma więc wpływu na możliwość skorzystania przez Pana z omawianej preferencji. Wolą ustawodawcy - dla stosowania art. 22j ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - istotne znacznie ma położenie gminy w powiecie lub mieście na prawach powiatu, gdzie przeciętny poziom bezrobocia wynosi co najmniej 120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju.

Z art. 22j ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu ze stycznia 2026 r. wynika bowiem, że:

W przypadku gdy środek trwały, o którym mowa w ust. 7, znajduje się na obszarze gminy zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi:

1) od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla tego środka trwałego nie może być krótszy niż 10 lat;

2) powyżej 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla tego środka trwałego nie może być krótszy niż 5 lat.

Wyjaśniam również, że zgodnie z art. 22j ust. 10 cytowanej wersji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez przeciętną stopę bezrobocia w powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w kraju, o których mowa w ust. 7 i 8, rozumie się przeciętną stopę bezrobocia w powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w kraju ogłoszone przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego na podstawie art. 255 ustawy z dnia 20 marca 2025 r. o rynku pracy i służbach zatrudnienia w roku bezpośrednio poprzedzającym rok, w którym wystąpiło zdarzenie określone w ust. 9. Przez przeciętną stopę bezrobocia w powiecie rozumie się także przeciętną stopę bezrobocia w mieście na prawach powiatu.

Tym samym, art. 2a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), z którego wynika, że:

Niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.

- nie może mieć zastosowania do opisanej przez Pana sytuacji. Nie zachodzi bowiem:

Brak oficjalnych danych statystycznych pozwalających na jednoznaczne przyporządkowanie inwestycji do odpowiedniej kategorii.

Ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 475 ze zm), w art. 82 określa, że:

Prezes Głównego Urzędu Statystycznego, w terminie do dnia 30 września każdego roku, ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, przeciętną stopę bezrobocia w kraju oraz na obszarze powiatów według stanu na dzień 30 czerwca danego roku.

Stosownie do Obwieszczenia Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w sprawie przeciętnej stopy bezrobocia w kraju oraz na obszarze powiatów z 17 grudnia 2025 r. (t.j. M.P. z 2025 r. poz. 1286)

(…) przeciętna stopa bezrobocia w kraju, według stanu na dzień 30 czerwca 2025 r., wyniosła 5,1 %.

Przeciętną stopę bezrobocia na obszarze powiatów, według stanu na 30 czerwca 2023 r., ujęto natomiast w tabeli stanowiącej załącznik do tego Obwieszczenia. Zgodnie z tą tabelą przeciętna stopa bezrobocia na obszarze powiatów według stanu na dzień 30 czerwca 2025 r. dla powiatu (...) wynosiła: (...)%.

Mając zatem na względzie m.in. to, że:

·      posiada Pan status mikroprzedsiębiorcy,

·      realizuje Pan budowę budynku niemieszkalnego przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej w miejscowości A, gmina (...), województwo (...),

·      budynek zostanie po raz pierwszy wprowadzony do Pana ewidencji środków trwałych,

·      budynek będzie wykorzystywany wyłącznie przez Pana do świadczenia usług rehabilitacyjnych, w szczególności rehabilitacji osób z niepełnosprawnościami (budynek będzie konstrukcyjnie przystosowany do rehabilitacji osób z niepełnosprawnościami - zostanie w pełni wykończony i wyposażony),

·      dla gruntu nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (inwestycja realizowana jest na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę wydanej w oparciu o decyzję o warunkach zabudowy),

o  na gruncie nie znajdują się żadne budynki, budowle ani inne obiekty budowlane,

o  na nieruchomości nie znajdują się inne obiekty powiązane z inwestycją, 

o  opisany budynek będzie obiektem wolnostojącym,

o  budynek nie stanowi/nie będzie stanowił: budynku szpitala i zakładu opieki zdrowotnej świadczących usługi medyczne i pielęgnacyjne dla ludzi (takich jak: szpital miejski i okręgowy, włączając szpitale więzienne i wojskowe, szpitale uniwersyteckie), szpitala specjalistycznego (przykładowo szpitala psychiatrycznego), zakładu dla osób uzależnionych, szpitala zakaźnego, szpitala położniczego, sanatorium, prewentorium, przychodni, poradni, ośrodka pomocy społecznej dla matki i dziecka, żłobka, budynku kliniki weterynaryjnej, budynku innego niż placówki opieki zdrowotnej, w których świadczone są usługi w zakresie opieki zdrowotnej (opieka lekarska i pielęgniarska) wraz z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku, osób niepełnosprawnych

- zgadzam się z Panem, że - w stosunku do tego środka trwałego - będzie Pan uprawniony do ustalenia stawki amortyzacyjnej w sposób indywidualny - zgodnie z art. 22j ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, okoliczność, że wskaźnik bezrobocia dla powiatu (... mieści się w przedziale od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - umożliwia Panu ustalenie (trwania) amortyzacji (dla tego środka trwałego) na okres nie krótszy niż 10 lat.

Zatem, przysługuje Panu prawo do:

(…) zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej odpowiadającej dziesięcioletniemu okresowi amortyzacji.

Z wyżej podanych powodów, Pana stanowisko uznaję za:

·      prawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania dziesięcioletniego okresu amortyzacji, o którym mowa w art. 22j ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      nieprawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania pięcioletniego okresu amortyzacji, o którym mowa w art. 22j ust. 8 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·      procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.