0115-KDIT3.4011.540.2026.1.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju oraz prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Do celów podatkowych prowadzi Pan ewidencję przychodów.

Przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej są usługi polegające na:

·      montażu, demontażu, serwisie urządzeń GPS znajdujących się w samochodach osobowych/ciężarowych (PKWiU 95.11.10.0; PKWiU 33.20.29.0);

·      instalacji w budynkach systemów alarmowych/monitoringu, klasyfikowane jako usługi budowlane (PKWiU 43.21.10.1).

Działalność gospodarcza jest jednoosobowa, nie zatrudnia Pan pracowników ani zleceniobiorców.

Dodatkowo posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym.

Jako przedsiębiorca korzysta Pan z dofinansowania z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (dalej PFRON) do własnych składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe w wysokości 60% za każdy miesiąc.

Opłaca Pan pełne (zwykłe) składki na ubezpieczenie społeczne.

W związku z tym, że rozlicza się Pan z podatku ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, nie zalicza Pan do kosztów podatkowych opłaconych składek na własne ubezpieczenie społeczne. Są one odliczane od przychodu w miesiącu zapłaty.

Świadczone przez siebie usługi rozlicza Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stosując następujące stawki ryczałtu:

·      montaż, demontaż, serwis urządzeń GPS znajdujących się w samochodach osobowych/ciężarowych (PKWiU 95.11.10.0; PKWiU 33.20.29.0) - stawka 8,5%;

·      instalacje w budynkach systemów alarmowych/monitoringu, klasyfikowane jako usługi budowlane (PKWiU 43.21.10.1) - stawka 5,5%.

Przy wyliczaniu należnej zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc kalendarzowy od przychodu z działalności gospodarczej odlicza Pan zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne, które są pomniejszone o otrzymaną w danym miesiącu refundację z PFRON. W efekcie od przychodu odlicza Pan różnicę między zapłaconą składką społeczną w danym miesiącu a otrzymaną refundacją z PFRON. W tej sytuacji refundacja z PFRON jest traktowana pośrednio stawkami podatku z działalności gospodarczej, czyli 5,5% lub 8,5% jeśli wpływa na konto w tym samym roku, w którym opłaca Pan należne składki na ZUS.

Dofinansowania z PFRON nie zalicza Pan do przychodów podatkowych. Nie opodatkowuje go Pan stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Refundacja z PFRON jest wypłacana najczęściej w następnym miesiącu kalendarzowym za miesiąc, którego dotyczy, np. za maj w czerwcu itd. Dofinansowanie składek ZUS zazwyczaj wpływa w tym samym miesiącu, w którym opłaca Pan należne składki na ZUS.

Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym otrzymane przez Pana dofinansowanie z PFRON na własne składki na ubezpieczenie społeczne w części dotyczącej składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe jest rozliczane prawidłowo?

Pana stanowisko w sprawie

Według Pana refundacja z PFRON nie stanowi zwrotu kosztów, w związku z czym nie ma Pan możliwości zaliczenia jej do przychodów z działalności gospodarczej i opodatkowania jej stawką ryczałtu w wysokości 3%. Tak byłoby, gdyby to była refundacja za pracowników.

W tej sytuacji odlicza Pan je na bieżąco od składek na ubezpieczenie społeczne, gdyż nie jest to dla Pana refundacja poniesionych kosztów. W zeznaniu PIT-28 składanym za dany rok podatkowy wykazuje Pan zapłacone w roku składki na ubezpieczenie społeczne pomniejszone o kwotę otrzymanej z tego tytułu w tym samym roku refundacji z PFRON.

Owszem spotkał się Pan z podejściem, gdzie refundacja była otrzymana w roku następującym po roku, w którym składki były zapłacone, wówczas zrefundowane składki należałoby doliczyć do przychodu i opodatkować 3% (czyli przykładowo dofinansowanie za listopad otrzymane w styczniu, gdzie składki ZUS zostały opłacone w grudniu), ale z uwagi na brak jednoznacznego stanowiska przyjął Pan, że otrzymaną refundację należy opodatkować doliczając ją proporcjonalnie do poszczególnych sum przychodów zgodnie ze stawkami z działalności gospodarczej (tak jak uprzednio zostały odliczone). W efekcie powoduje to, że dotacja z PFRON jest opodatkowana u Pana wyższą stawką, czyli 5,5% lub 8,5% w zależności od tego jakie usługi zostały wykonane w miesiącu, w którym odliczył Pan składki na ubezpieczenie społeczne, których dotyczyła refundacja.

Reasumując, w Pana przypadku kwota otrzymanej refundacji z PFRON pomniejsza zapłaconą składkę na ubezpieczenie społeczne przy firmie jednoosobowej, a w przypadku otrzymania refundacji w roku następującym po roku, w którym składki były zapłacone, wówczas zrefundowane składki należy doliczyć do przychodu analogicznie do wcześniejszych odliczeń zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych;

Jednocześnie w myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

a)  zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących.

W myśl art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Jak wynika z art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, 1a i 1d , opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3-3b ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w art. 26 ust. 1 pkt 2, 2a, 2b, 2c, 5-6a i 9, art. 26h ust. 1 oraz art. 26hb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Podatnicy, którzy wybrali opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przedmiotowe wydatki odliczają od przychodu na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 25a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 884 ze zm.):

Fundusz refunduje osobie niepełnosprawnej wykonującej działalność gospodarczą obowiązkowe składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe do wysokości odpowiadającej wysokości składki, której podstawą wymiaru jest kwota określona w art. 18 ust. 8 oraz w art. 18a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2026 r. poz. 199, 252, 426, 473, 507 i 734), z zastrzeżeniem ust. 1a.

Stosownie do art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień - w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Na podstawie art. 21 ust. 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od przychodu lub ryczałtu, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Przepis art. 21 ust. 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dotyczy obowiązku doliczania kwot uprzednio odliczonych wyłącznie w sytuacji, kiedy odliczenia dokonano w jednym roku podatkowym, a zwrot odliczonych kwot podatnik otrzymał w roku następnym.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że jeżeli refundację z PFRON otrzymał Pan w tym samym roku podatkowym, w którym były zapłacone i odliczone składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe i składki te zostały odliczone od przychodu przy obliczaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – nie ma Pan obowiązku doliczania odliczonych kwot. W zeznaniu PIT-28 składanym za dany rok należy wykazać zapłacone w roku składki ZUS pomniejszone o kwotę otrzymanej z tego tytułu w tym samym roku refundacji.

Natomiast, w sytuacji gdy refundacja z PFRON jest otrzymana w roku następującym po roku, w którym były zapłacone składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe – odliczane od przychodu w trakcie roku składki wykazuje Pan w zeznaniu składanym za rok, w którym były opłacane. Kwota otrzymanej w następnym roku refundacji nie stanowi dla Pana przychodu. Zwrot odliczonych kwot doliczy Pan do przychodu w zeznaniu PIT-28 zgodnie z art. 21 ust. 2a ustawy o ryczałcie. Jeżeli w roku otrzymania zwrotu składek jest Pan opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu, otrzymany zwrot dolicza Pan proporcjonalnie do poszczególnych sum przychodów zgodnie ze stawkami z działalności gospodarczej (tak jak uprzednio zostały odliczone).

Zatem, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.