0115-KDIT3.4011.538.2026.1.RS

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 8 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2026 r. będąc spadkobierczynią, osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, dokonała Pani sprzedaży zabudowanej nieruchomości, położonej w A, obręb (...), (...), oznaczonej w ewidencji gruntów numerem I (I), o powierzchni 0,54I ha, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą (...).

Powyższa czynność została dokonana w formie aktu notarialnego, sporządzonego w dniu 19 stycznia 2026 r. w Kancelarii Notarialnej (...) przed notariuszem (...) - (...).

Przedmiotową nieruchomość nabyła Pani w drodze spadkobrania.

W pierwszej kolejności nabyła Pani 1/2 części tej nieruchomości na skutek dziedziczenia po zmarłej w dniu 2 grudnia 2023 r. Pani matce tj. A A, które to dziedziczenie nastąpiło również wówczas na rzecz Pani brata D A w odniesieniu do pozostałej 1/2 części tej nieruchomości.

Wraz z bratem staliście się właścicielami ww. nieruchomości na podstawie zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia, sporządzonego w dniu 19 lutego 2024 r. w Kancelarii Notarialnej (...), przed notariuszem (...).

Państwa matka, spadkodawczyni A A, była właścicielką ww. nieruchomości od 1987 r., kiedy to aktem notarialnym, sporządzonym w dniu 3 listopada 1987 r. w Kancelarii Notarialnej (...), przed (...), B B i C B – rodzice Pani matki A A, w drodze umowy przekazali nieodpłatnie swoje gospodarstwo rolne na rzecz następców, tj. na rzecz swoich dzieci, w tym na rzecz Pani zmarłej w dniu 2 grudnia 2023 r. matki A A.

Zgodnie z zawartą umową, Pani matka A A stała się właścicielką zabudowanej budynkiem mieszkalnym działki oznaczonej numerem I, objętą księgą wieczystą nr (...). Z księgi tej wydzielono pozostałe działki gospodarstwa rolnego, przekazane w drodze powyższej umowy innemu dziecku (następcy) B i C B, według ich dyspozycji.

W dniu 22 grudnia 2024 r. zmarł Pani brat D A, który dotychczas był – wraz z Panią – współwłaścicielem odziedziczonej po matce A A nieruchomości (każdy po 1/2), o której mowa powyżej, tj. nieruchomości (...).

Zgodnie z treścią jego testamentu, sporządzonego w dniu 26 lipca 2024 r. w formie aktu notarialnego w Kancelarii Notarialnej (...) przed notariuszem (...), została Pani ustanowiona jego jedyną spadkobierczynią i powołana do całości jego spadku.

Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego (...) o stwierdzenie nabycia spadku z dnia 28 lipca 2025 r. w sprawie o sygn. akt (...) nabyła Pani w drodze dziedziczenia należącą do brata 1/2 części nieruchomości (...).

Pytanie

Czy prawidłowe jest Pani stanowisko zgodnie z którym, odpłatne zbycie przez Panią własności nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą (...), odziedziczonej najpierw w części 1/2 po zmarłej w dniu 2 grudnia 2023 r. matce A A, a następnie w kolejnej 1/2 części tej nieruchomości po zmarłym w dniu 22 grudnia 2024 r. bracie D A, nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2026 r., poz. 592), zw. dalej: u.p.d.o.f.?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w związku z odpłatnym zbyciem w dniu 19 stycznia 2026 r. własności nieruchomości, o której mowa we wniosku ((...)), nabytej przez Panią w drodze dziedziczenia spadku po dwóch zmarłych najbliższych członkach rodziny, nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na wystąpienie okoliczności, o której mowa w art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f.

W niniejszej sprawie, na tle opisanego we wniosku stanu faktycznego, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu ze względu na upływ 5-letniego okresu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię A A, będącą – w zakresie nabycia tej nieruchomości – Pani „poprzednikiem prawnym”, jak i Pani brata, po śmierci którego Pani następnie odziedziczyła pozostałą część majątku po zmarłej A A, który w międzyczasie przypadł bratu.

Fakt, że po śmierci „głównego i pierwotnego właściciela” rzeczonej nieruchomości, tj. Pani i brata matki, część majątku nieruchomego matki nie należała do Pani, a do Pani brata, po którym Pani następnie odziedziczyła całość majątku po matce, nie może mieć tu znaczenia dla liczenia wymaganego do zwolnienia z podatku pięcioletniego okresu, albowiem w dalszym ciągu jest to ten sam spadek spadkodawcy, którego dotychczasowe długotrwałe posiadanie nieruchomości jako majątku rodziny, zgodnie z dyspozycją ustawodawcy, daje Pani możliwość zaliczenia okresu posiadania przez nią tej nieruchomości na potrzeby zwolnienia z opodatkowania, także w odniesieniu do części brata, która przez krótki okres, zgodnie z zasadami dziedziczenia ustawowego dzieci po matce, należała do niego, a następnie – po jego śmierci – przypadła Pani.

Artykuł 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy, pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Istotą tego przepisu jest, że do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres przysługiwania własności nieruchomości czy praw majątkowych przez spadkobiercę, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres posiadania własności nieruchomości bądź praw majątkowych przez jego spadkodawcę.

W sytuacji zatem gdy od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia wymienionych w przepisie składników majątkowych przez spadkobiercę upłynęło pięć lat, odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Oznacza to, że przepis ten pozwala doliczyć spadkobiercom okres ich posiadania przez spadkodawców, po których spadek odziedziczyli.

W Pani przypadku, datą wejścia ww. nieruchomości do masy spadkowej była śmierć Pani matki, tj. dzień, kiedy spadkobiercą tej nieruchomości została Pani oraz brat, każdy w udziale po 1/2, a ponieważ 5 letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutkujący zwolnieniem z konieczności uiszczenia podatku od zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, należy liczyć od końca roku kalendarzowego nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę, to w Pani i brata przypadku okres ten należy liczyć od końca 1987 r., to jest od końca roku, w którym matka stała się właścicielem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Powyższe uprawnienie zaliczenia okresu posiadania nieruchomości przez spadkodawcę, czyli Pani matkę, rozciąga się również na Pani dziedziczenie 1/2 tej nieruchomości po bracie, którego śmierć spowodowała, że cały majątek matki przypadł ostatecznie Pani, a jego prawo zaliczenia okresu posiadania nieruchomości przez spadkodawcę do zwolnienia z podatku – zgodnie z zasadami sukcesji generalnej (uniwersalnej), jaką jest dziedziczenie – przypadło Pani.

Obecnie, jako spadkobierczyni całego nieruchomego majątku rodzinnego (najpierw w części 1/2 nieruchomości po śmierci matki, a następnie kolejnej 1/2 części tej nieruchomości w związku ze śmiercią brata), uważa Pani, że może uwzględnić nie tylko czas, w którym to Pani była właścicielem nieruchomości, ale także wcześniejszy okres własności brata (licząc od śmierci matki do jego własnej śmierci), a w szczególności – okres posiadania tej nieruchomości przez matkę – spadkodawczynię Pani i brata.

A ponieważ suma tych okresów łącznie wynosi ponad 5 lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym matka stała się właścicielem tej nieruchomości, to dokonana przez Panią sprzedaż tej nieruchomości będzie nieopodatkowana.

Powyższe stanowisko, zgodnie z którym ustawowe stwierdzenie „w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę” należy odczytywać w ten sposób, że okres 5 lat powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez wszystkich spadkodawców, do których uprzednio należał przedmiotowy majątek jest licznie reprezentowane w orzecznictwie sądów administracyjnych.

I tak na przykład Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z dnia 4 września 2025 r. o sygn. akt I SA/Rz 224/25 uznał, że 5-letni okres, po którym sprzedaż nieruchomości nabytej w spadku nie podlega opodatkowaniu, należy liczyć od momentu nabycia nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę, nie zaś od nabycia jej przez ostatniego spadkodawcę. Zgodnie z tym wskazaniem, sprzedaż w styczniu 2026 r. odziedziczonej przez Panią nieruchomości, nie powinna być zatem źródłem opodatkowanego przychodu, gdyż 5-letni okres winien być liczony od nabycia nieruchomości przez matkę, będącą pierwszym spadkodawcą tej nieruchomości, a fakt udziału w spadku brata, którego śmierć spowodowała dalsze spadkobranie tego majątku, nie będzie mieć znaczenia, ponieważ sukcesja nadal pozostaje w ramach rodziny.

Do podobnych wniosków doszedł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, który wyrokiem z 19 listopada 2024 r. o sygn. I SA/Łd 607/24 orzekł, iż „okres pięciu lat powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez wszystkich spadkodawców do których uprzednio należał przedmiotowy majątek, czyli także przez spadkodawcę spadkodawcy”. Słusznie sąd ten zauważył, iż wykładnia literalna art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie prowadzić do niewłaściwych wniosków, bo pomijających cel ustawowy zwolnienia, przewidziany dla majątków objętych w drodze spadkobrania. Nie nabywanie prawa do wliczenia okresu posiadania nieruchomości przez poprzednich spadkodawców byłoby krzywdzące dla spadkobierców, którzy musieliby płacić podatek w przypadku sprzedaży praw majątkowych (nieruchomości) pomimo, że ich członkowie rodziny w odniesieniu do majątku rodzinnego – nawet nie będący ich bezpośrednimi spadkodawcami – spełniali już warunki skorzystania ze zwolnieni(...)by założony przez ustawodawcę cel zwolnienia od obowiązku uiszczenia podatku od zbycia nabywanych w drodze spadku składników majątku był spełniony, konieczne jest uznanie, iż do okresu pięcioletniego spadkobiercy majątków pozostających od długiego czasu „w rodzinie” muszą mieć prawo doliczyć czas, w którym nie tylko spadkodawca był właścicielem prawa majątkowego (nieruchomości), ale też okres, w którym to prawo (nieruchomość) była własnością innych członków rodziny, którzy go spadkobrali tak jak w moim przypadku, gdy nieruchomość – zanim przypadła mi w całości – była w części własnością mojego brata, po którym następnie Pani ją odziedziczyła i ostatecznie przejęła majątek nieruchomy rodziny. Tylko taka wykładnia przywoływanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie zgodna z obowiązującymi w Polsce zasadami dotyczącymi przejścia spadku, w szczególności z zasadą wyrażoną w art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 2024, poz. 1061), zgodnie z którą prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jego spadkobierców. Na gruncie przepisów prawnych obowiązujących w Polsce, pojęcie dziedziczenia oznacza przejście na spadkobierców praw i obowiązków majątkowych zmarłego powodujące następstwo prawne pod tytułem ogólnym, czyli sukcesję (generalną) uniwersalną, co oznacza, że każde prawo związane z posiadaniem majątku przechodzi na kolejnych spadkobierców. Wyrazem akceptacji przez ustawodawcę tej zasady jest właśnie wprowadzenie do porządku prawnego normy art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., za pomocą której ustawodawca uznaje prawa nabyte w odniesieniu do dziedziczenia majątku, w tym nieruchomości, przez spadkobiercę, wyrażając jednocześnie za jej pomocą szczególną ochronę rodziny i procesu podatkowego spadkobrania majątków rodzinnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a-c ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważam, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza o tym, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Przy czym dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych momentem nabycia nieruchomości lub określonych praw przez spadkodawcę, który tę nieruchomość lub prawo nabył również w drodze spadku, jest moment ich nabycia zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

W konsekwencji za moment nabycia nieruchomości lub tych praw uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez Pani spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Powyższe potwierdza np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 4 września 2024 r., sygn. akt I SA/Sz 289/24, w którym sąd stwierdził:

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2159 ) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7.

W myśl art. 10 ust. 5 PDOFizU: w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

(…)

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości kluczowe znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę podatnika.

Treść omawianego przepisu jest jasna i nie budzi wątpliwości interpretacyjnych. W ocenie Sądu chodzi o pierwszego spadkodawcę występującego bezpośrednio przed spadkobiercą - zbywcą nieruchomości, nie zaś jakby tego chciała skarżąca o wszystkich spadkodawców nieruchomości, począwszy od pierwotnego jej nabycia, czy wybudowania.

(…) Sąd podkreśla, że istota wykładni polega na ustaleniu (wyjaśnieniu) znaczenia określonego przepisu prawnego, nasuwającego z różnych względów wątpliwości w sferze stosowania prawa. Wykładnia ani niczego nie dodaje, ani niczego nie ujmuje z treści przepisu, a jedynie wyjaśnia jego treść i znaczenie.

Celem wykładni nie jest tworzenie nowych norm prawa czy ich modyfikacja, lecz ustalenie treści norm wysłowionych w analizowanych przepisach [tak: postanowienie TK z 26 marca 1996 r., W 12/95, LEX nr 25708]. Nie jest rolą ani organu ani sądu dokonywanie prawotwórczej wykładni prawa, celem wprowadzania instytucji nieprzewidzianych przez ustawodawcę.

Gdyby celem ustawodawcy w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych było umożliwienie podatnikowi zaliczenia do okresu pięcioletniego nabycia w drodze spadku przez wszystkich spadkodawców, a więc liczenie od momentu pierwotnego nabycia nieruchomości, wyraziłby taką intencję wprost w spornej normie.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

W myśl art. 1035 ww. Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z powyższych przepisów wynika więc, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. data śmierci jego spadkodawcy.

Z wniosku wynika, że:

·      w 1987 r. rodzice Pani matki przekazali jej działkę oznaczoną nr I zabudowaną budynkiem mieszkalnym;

·      2 grudnia 2023 r. zmarła Pani matka, spadek po niej, w równych częściach, odziedziczyła: Pani wraz z bratem;

·      22 grudnia 2024 r. zmarł Pani brat i jako jedyna spadkobierczyni została Pani powołana do całości spadku;

·      19 stycznia 2026 r. dokonała Pani odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że udział wynoszący 1/2 części w opisanej nieruchomości, nabyła Pani w drodze dziedziczenia po matce, natomiast kolejny udział – w spadku po bracie.

Zatem, mając na uwadze brzmienie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy w niniejszej sprawie liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę – Pani matkę (tj. 1987 r.).

Stwierdzam więc, że z tytułu sprzedaży nieruchomości w 2026 r., pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stosunku do części nabytej przez Panią po matce niewątpliwie już upłynął. W tej części ww. odpłatne zbycie nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

Natomiast sprzedaż w 2026 r. nieruchomości w części nabytej w spadku po bracie, którą to część nabył w spadku po matce, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. w dacie jej śmierci w 2023 r.).

Odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących „nabycia w ramach tzw. zasady kontynuacji (sukcesji)” wyjaśniam, że sposób w jaki spadkodawca liczyłby termin 5-letni z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdyby zbywał swoją nieruchomość nie jest prawem majątkowym podlegającym sukcesji. Potwierdzeniem tego faktu jest wprowadzenie przez ustawodawcę art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten nie wprowadza sukcesji podatkowej w odniesieniu do sposobu liczenia terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Wprowadza odrębny preferencyjny sposób ustalenia tego terminu przez spadkobierców. Ustawodawca wskazuje w nim tylko i wyłącznie na spadkodawcę, a nie na poprzednich spadkodawców spadkodawcy.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w sprawie, w którym wskazała Pani, że sprzedaż nieruchomości nabytej w spadku nie powoduje powstania źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnośnie powołanych przez Panią wyroków sądów administracyjnych wyjaśniam, że w kwestii interpretacji art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych orzecznictwo nie jest jednolite. Natomiast organ interpretacyjny podziela wykładnię przedstawioną np. w przywołanym w uzasadnieniu interpretacji wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 4 września 2024 r., sygn. akt I SA/Sz 289/24.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.