0115-KDIT3.4011.529.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 lipca 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 20 stycznia 2022 roku Pan oraz Pana ówczesna małżonka Pani A. A nabyli prawo własności lokalu mieszkalnego nr I przy ul. C 2A w D. Lokal został nabyty do majątku wspólnego Pana oraz Pana ówczesnej małżonki Pani A. A.

W dniu 31 października 2025 roku zbył Pan przysługujący Panu udział w prawie własności innego lokalu mieszkalnego - lokalu nr III w budynku przy ul. C 2 w D wraz z udziałem  w lokalu garażowym znajdującym się w tym budynku, przy czym część uzyskanej ze sprzedaży tego lokalu ceny w kwocie 252 500 złotych została przekazana przez Pana - Pani A. A na podstawie umowy pożyczki.

W dniu 10 maja 2024 roku orzeczono rozwód Pana i Pani A. A - B.

Zdarzenie przyszłe:

Pan oraz Pani A. A zamierzają zawrzeć umowę częściowego działu majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską, przy czym umowa będzie dotyczyła tylko jednego składnika tego majątku - lokalu mieszkalnego nr I przy ul. C 2A w D.  W ramach częściowego podziału majątku wspólnego w związku z ustaniem małżeńskiej wspólności majątkowej Pan przejmie lokal mieszkalny nr I przy ul. C 2A w D na swoją wyłączną własność za spłatą na rzecz Pani A. A połowy wartości tego lokalu, to jest kwoty ok. 600 000 złotych.

Spłata zostanie dokonana:

a) w części dot. kwoty 252 500 złotych, która została przekazana Pani A. A na podstawie umowy pożyczki i które to środki pieniężne pochodziły ze sprzedaży przez Pana udziału  w prawie własności wyżej opisanego lokalu mieszkalnego nr III przy ul. C w D, strony dokonają kompensaty lub potrącenia wzajemnych roszczeń o zwrot pożyczki z roszczeniem Pani A. A o spłatę,

b) w pozostałej części spłata zostanie sfinansowana z kredytu bankowego.

Aktualnie Pan zamieszkuje w lokalu mieszkalnym nr I w budynku przy ul. C 2A  w D i na moment przyszłych transakcji wciąż będzie to Pana miejsce zamieszkania.

Uzupełnienie wniosku

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Nie prowadził Pan pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy  o podatku.

Dokonana w dniu 31 października 2025 r. sprzedaż udziału „w prawie własności innego lokalu mieszkalnego - lokalu nr III w budynku przy ul. C 2 w D wraz z udziałem w lokalu garażowym znajdującym się w tym budynku” nie nastąpiła w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej.

Sprzedawał Pan udział w wysokości 1/2 w prawie własności lokalu nr III przy ul. C 2  w D oraz udział w wysokości 12/2500 w prawie własności lokalu niemieszkalnego - garażu w budynku przy ul. C 2 w D.

Sprzedaż nie była dokonana na rzecz osoby spokrewnionej, spowinowaconej lub w jakikolwiek sposób powiązanej z Panem.

Nabycie całości ww. lokalu mieszkalnego nr III przy ul. C 2 w D oraz udziału  w prawie własności lokalu niemieszkalnego - garażu w tym budynku w udziale łącznym 24/2500 nastąpiło w dniu 29 lutego 2022 roku do majątku wspólnego Pana oraz Pana ówczesnej małżonki.

Przedmiotem nabycia było całe prawo własności lokalu nr III oraz cały udział w wysokości 24/2500 w prawie własności lokalu niemieszkalnego – garażu.

Prawo własności lokalu mieszkalnego nr III oraz udział w prawie własności lokalu niemieszkalnego - garażu weszły w skład majątku wspólnego objętego ustawową współwłasnością małżeńską.

Przez użyte sformułowanie „lokal garażowy” należy rozumieć samodzielny lokal niemieszkalny usytuowany w budynku przy ul. C 2 w D, na pierwszej kondygnacji podziemnej tego budynku. Przedmiotowy lokal niemieszkalny-garażowy ma powierzchnię użytkową wynoszącą 2500 m kw. W lokalu tym zorganizowano (...) miejsca postojowe oraz (...) boksów rowerowych, pozostała przestrzeń pełni rolę komunikacji.

Lokal niemieszkalny - garażowy jest usytuowany na pierwszej kondygnacji podziemnej budynku przy ul. C nr 2 w D i jest wyodrębniony od pozostałych części budynku ścianami.

Lokal garażowy jest wyodrębniony w przestrzeni w powierzchni budynków za pomocą ścian  i przegród, natomiast nie posiada oddzielnego numeru, natomiast jest dla niego założona odrębna księga wieczysta; w księdze wieczystej prowadzonej dla lokalu niemieszkalnego jako oznaczenie lokalu figuruje oznaczenie „GARAŻ”.

Lokal garażowy nie stanowił części składowej lokalu mieszkalnego; lokal garażowy został wyodrębniony jako samodzielny lokal niemieszkalny, dla którego została urządzona odrębna księga wieczysta.

Pan oraz Pani A. A - B nabyli do majątku wspólnego udział w wysokości 24/2500 w prawie własności odrębnego lokalu niemieszkalnego – lokalu garażowego, który to udział - po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej - na podstawie przedmiotowej umowy z dnia 31 października 2025 roku zbyli:

·      Pan zbył przypadający na Pana udział w wysokości 12/2500 w prawie własności lokalu garażowego,

·      Pani A. A zbyła przypadający na nią udział w wysokości 12/2500 w prawie własności tego lokalu.

Z udziałem w prawie własności lokalu niemieszkalnego w wysokości 24/2500 związane było prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr IV.

Lokal mieszkalny oraz lokal garażowy nie były objęte jedną księgą wieczystą, prowadzono dla nich oddzielne księgi wieczyste.

„Lokal garażowy” po jego nabyciu objęty był odrębną księgą wieczystą,

Z prawem własności lokalu garażowego związany był/jest udział w prawie własności nieruchomości wspólnej, w skład który wchodzi m.in. grunt.

W akcie notarialnym dokumentującym nabycie lokalu mieszkalnego nie było wskazane, że lokal garażowy jest pomieszczeniem przynależnym do tego lokalu.

Powierzchnia lokalu garażowego nie była doliczana do powierzchni użytkowej lokalu mieszkalnego; powierzchnia lokalu niemieszkalnego - garażu jako wyodrębnionego/samodzielnego lokalu była uwzględniana w sumie powierzchni wszystkich lokali (mieszkalnych/niemieszkalnych) w budynku przy ul. C 2 w D.

Pytanie

Czy przeznaczenie przez Pana części ceny uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr III oraz udziału w lokalu garażowym przy ul. C 2 w D w kwocie 252 500 złotych na pokrycie części spłaty Pani A. A tytułem przysługującego jej udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego nr I w budynku przy ul. C 2A w D w ten sposób, że Pan oraz Pani A. A zawrą umowę częściowego podziału majątku wspólnego,  w ramach której lokal nr I w całości nabędzie Pan ze spłatą na rzecz Pani A. A będzie stanowiło wydatek na własne cele mieszkaniowe Pana, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli ta część spłaty zostanie uregulowana przez kompensatę lub potrącenie:

a)  roszczenia o zwrot pożyczki w kwocie 252 500 złotych udzielonej Pani A. A ze środków pochodzących ze sprzedaży wyżej opisanego lokalu mieszkalnego nr III i udziału  w lokalu garażowym w budynku przy ul. C 2 w D,

b)  z roszczeniem Pani A. A o spłatę.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Pana, zawarcie przez Pana umowy o częściowy podział majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską, na podstawie której Pan nabędzie na wyłączną własność lokal mieszkalny,  w którym faktycznie zamieszkuje oraz w którym będzie zamieszkiwał na chwilę transakcji będzie stanowił wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Dokonanie tej spłaty poprzez kompensatę/potrącenie roszczenia o zwrot pożyczki udzielonej ze środków pochodzących z uprzedniego zbycia innego lokalu mieszkalnego nie będzie wpływało na ocenę wydatku, jako wydatku na własne cele mieszkaniowe, gdyż wskutek kompensaty/potrącenia dojdzie do wydatku z majątku Pana na poczet nabycia tego lokalu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym zgodnie z generalną zasadą, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostanie dokonane w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 2025 r. sprzedał Pan udział w lokalu mieszkalnym nr III oraz udział w lokalu garażowym znajdującym się w tym budynku, które nabył Pan w 2022 r.

Zatem w sytuacji gdy ww. sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, a dokonana została przez Pana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości, stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z – w przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz  z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Zwolnienie przedmiotowe

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,  o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy wartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały  w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału  w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego  w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie  w wyznaczonym terminie równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 przywołanej ustawy, wymaga więc przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, nie zaś faktycznie otrzymane środki finansowe. W art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych konkretnie za środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych. Stanowi natomiast o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 wskazanej ustawy.

Z informacji przedstawionych we wniosku w szczególności wynika, że:

·      20 stycznia 2022 roku wraz z Pana ówczesną małżonką nabył do majątku wspólnego małżonków Pan prawo własności lokalu mieszkalnego nr I.

·      29 lutego 2022 r. wraz z ówczesną małżonką nabył Pan do majątku wspólnego małżonków prawo własności lokalu mieszkalnego nr III oraz udział w wysokości 24/2500 w prawie własności lokalu niemieszkalnego – garażu.

·      10 maja 2024 roku orzeczono w Pana małżeństwie rozwód.

·      31 października 2025 roku zbył Pan przysługujący Panu udział w prawie własności lokalu mieszkalnego - lokalu nr III oraz udział w lokalu garażowym znajdującym się w tym budynku.

·      Cześć uzyskanej ze sprzedaży ww. nieruchomości ceny w kwocie 252 500 złotych została przekazana przez Pana byłej małżonki na podstawie umowy pożyczki.

·      Wraz z byłą małżonką zamierza Pan zawrzeć umowę częściowego działu majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską.

·      W ramach ww. umowy Pan przejmie lokal mieszkalny nr I przy ul. C 2A  w D na swoją wyłączną własność za spłatą na rzecz byłej małżonki połowy wartości tego lokalu, to jest kwoty ok. 600 000 złotych. Spłata zostanie dokonana:

a)  w części dot. kwoty 252 500 złotych, która została przekazana Pana byłej małżonce na podstawie umowy pożyczki i które to środki pieniężne pochodziły ze sprzedaży przez Pana udziału w prawie własności wyżej opisanego lokalu mieszkalnego nr III przy ul. C w D, strony dokonają kompensaty lub potrącenia wzajemnych roszczeń o zwrot pożyczki z roszeniem Pana byłej małżonki o spłatę,

b)  w pozostałej części spłata zostanie sfinansowana z kredytu bankowego.

·      Aktualnie zamieszkuje Pan w lokalu mieszkalnym nr I w budynku przy ul. C 2A  w D i na moment przyszłych transakcji wciąż będzie to Pana miejsce zamieszkania.

Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych spłata dokonana na rzecz byłego współmałżonka – w związku z przyznaniem podatnikowi w wyniku rozwodu na własność nieruchomości, która znajdowała się we wspólności małżeńskiej – może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 listopada 2022 r., sygn. akt II FSK 724/20, wskazał bowiem, że:

Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. jest normą celu społecznego, mającą ułatwić zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych. Także wykładnia celowościowa przemawia zatem za przedstawionym powyżej rozumieniem użytego art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. a i b u.p.d.o.f. pojęcia nabycia udziału w nieruchomości lub prawie do lokalu. W przypadku byłych małżonków zniesienie współwłasności nieruchomości mieszkalnej, nabytej w czasie trwania związku małżeńskiego, za spłatą jednego z nich powoduje, że zarówno małżonek, który dokonuje spłaty, jak i małżonek, którego udział został spłacony, mogą zaspokoić swoje potrzeby mieszkaniowe.

W świetle powyższego, może Pan skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem równowartości przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w wysokości 1/2 w prawie własności lokalu mieszkalnego nr III oraz udziału w wysokości 12/2500 w prawie własności lokalu niemieszkalnego - garażu w budynku przy ul. C 2 w D na spłatę udziału należącego do Pana byłej żony w lokalu mieszkalnym nr I, do którego nabędzie Pan prawo własności w wyniku podziału majątku wspólnego, w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych.

Jednakże zwolnienie to obejmuje tylko taką część dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia przez Pana nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionego wydatku na spłatę byłej małżonki w osiągniętym przychodzie z odpłatnego zbycia.

Zasady i skutki dokonywania kompensaty (potrącenia) reguluje przepis art. 498 § 1 i 2 ustawy Kodeks cywilny. Zgodnie z tym przepisem:

§ 1. Gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym.

§ 2. Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej.

Potrącenie wierzytelności jest jedną z form wygaśnięcia zobowiązania w wyniku wykonania świadczenia przez umorzenie wzajemnych wierzytelności między stronami. Wygaśnięcie zobowiązania przez potrącenie, czyli kompensata wierzytelności, następuje wówczas, jeżeli jedna strona jest w stosunku do drugiej dłużnikiem i jednocześnie wierzycielem, tj. ma zarówno wierzytelność, jak i zobowiązanie względem tej drugiej strony. Potrącenie, mimo że dotyczy świadczeń tego samego rodzaju (z reguły pieniężnych), prowadzi do zaliczenia jednej wierzytelności na poczet drugiej. Dochodzi w ten sposób do zaspokojenia wierzyciela i osiągnięcia tym samym celu zobowiązania. Na skutek potrącenia wierzytelności obydwu stron umarzają się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej. Instytucja potrącenia jest substytutem świadczenia, dzięki któremu dłużnik płaci swój dług i zwalnia się z zobowiązania. W momencie potrącenia następuje faktyczne spełnienie świadczenia. Potrącenie jest więc formą wykonania zobowiązania, do którego, w myśl art. 503 Kodeksu cywilnego, stosuje się przepisy o zaliczeniu zapłaty.

Wprawdzie przez potrącenie strony nie otrzymują efektywnie należnych im świadczeń, ale wskutek zaliczenia wierzytelności jednej z nich na poczet wierzytelności drugiej każda ze stron zostaje zwolniona ze swego długu, co pozwala uznać ich długi za spłacone. Tym samym potrącenie jako sposób wygaszenia stosunku zobowiązaniowego uznaje się za równoważny spełnieniu świadczenia (zapłacie).

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymaga przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie otrzymane środki finansowe.

Zatem w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uregulowanie spłaty byłej współmałżonki w związku z podziałem majątku wspólnego poprzez dokonanie potrącenia:

a)  z roszczeniem o zwrot pożyczki w kwocie 252 500 złotych udzielonej Pana byłej małżonce ze środków pochodzących ze sprzedaży wyżej opisanego lokalu mieszkalnego nr III i udziału  w lokalu garażowym w budynku przy ul. C 2 w D,

lub

b)  z roszczeniem Pana byłej małżonki o spłatę,

nie pozbawia Pana prawa do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Warunkiem skorzystania  z ulgi mieszkaniowej jest wydatkowanie równowartości (odpowiednio w całości lub części) przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia na określone cele mieszkaniowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.