0115-KDIT3.4011.524.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 lipca 20236 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dokonał Pan sprzedaży nieruchomości mieszkalnej przed upływem 5 lat od jej nabycia. Dochód uzyskany ze sprzedaży został przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego w listopadzie 2025 r. w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz uzyskał ulgę.

Na przestrzeni kilku miesięcy, przewidywalnie w październiku 2026 r. po zakupie lokalu nastąpi zmiana sytuacji życiowej Wnioskodawcy, wskutek czego lokal czasowo nie będzie potrzebny do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych.

Rozważa Pan wynajęcie lokalu osobom trzecim na podstawie umowy najmu lub współpracy z firmą zajmującą się najmem krótkoterminowym przy czym lokal nadal pozostanie Pana własnością.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

Zamieszkuje Pan zarówno w miejscowości A (woj. (...)), jak i w B. B oraz najbliższe okolice to miejsce, w którym wykonuje Pan znaczną większość pracy zawodowej. Świadczy usługi przede wszystkim na rzecz spółki X z siedzibą w B.

Ponadto jest Pan członkiem zarządu oraz wykonuje prace na rzecz spółki Y z siedzibą w B. Obie spółki realizują większość swoich projektów i zleceń na terenie B i okolic, co stanowiło główną przesłankę zakupu lokalu mieszkalnego w B z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe.

Wskazuje Pan, że przeniesienie własności lokalu mieszkalnego na Pana małżonkę oraz na Pana nastąpiło w dniu 16 grudnia 2022 r. Lokal został ukończony i faktycznie nadawał się do zamieszkania na podstawie umowy deweloperskiej już kilka miesięcy wcześniej, jednak od momentu jego wykończenia wykorzystywali go państwo wyłącznie na własne cele mieszkaniowe, nie był nigdy wynajmowany, nie była prowadzona w nim działalność gospodarcza. Sprzedaż tego lokalu nastąpiła 14 grudnia 2023 r.

Przyczyną sprzedaży była nagła i istotna zmiana Pana sytuacji życiowej, spowodowana ciężkim wypadkiem (...), któremu Pan uległ po zakupie mieszkania (w szczególności (...)). Wypadek ten doprowadził do wielomiesięcznej rehabilitacji oraz niepewności co do możliwości kontynuowania pracy zawodowej w dotychczasowym zakresie i miejscu. Z tego powodu był Pan zmuszony zmienić plany mieszkaniowe i sprzedać lokal.

Sprzedaż nieruchomości nastąpiła 14 grudnia 2023 r.

Sprzedana nieruchomość była przez cały okres posiadania wykorzystywana wyłącznie na własne cele mieszkaniowe – stanowiła państwa miejsce zamieszkania. Lokal nie był wynajmowany, ani wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej.

Zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Była to sprzedaż lokalu mieszkalnego wykorzystywanego na własne cele mieszkaniowe, dokonana w związku z opisanym wyżej zdarzeniem losowym (wypadek, rehabilitacja, niepewność co do dalszej aktywności zawodowej).

Nowo zakupiony lokal mieszkalny położony jest w B, przy ul. C1. Lokal ten został nabyty w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych Pana i rodziny – jako mieszkanie w mieście, w którym koncentruje się państwa aktywność zawodowa i życiowa i do chwili obecnej jest w ten sposób wykorzystywany, a czasowa zmiana ma charakter potencjalny.

Posiada Pan od wielu lat inne nieruchomości mieszkalne oraz garażowe, w tym:

·      3 lokale mieszkalne położone w B,

·      2 lokale mieszkalne położone w miejscowości D.

Wskazane lokale mieszkalne są obecnie wynajmowane długoterminowo na cele mieszkaniowe najemców, a uzyskiwane z tego tytułu przychody są przez Pana w pełni opodatkowane, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Na własne cele mieszkaniowe posiada Pan również dom jednorodzinny położony w miejscowości A, który stanowi Pana miejsce zamieszkania w województwie (...).

Ponadto posiada Pan lokal wakacyjny położony w E, nabyty w ramach prowadzonej przeze Pana działalności gospodarczej. Lokal ten jest wykorzystywany sezonowo – jest wynajmowany krótkoterminowo w okresie letnim, a świadczone usługi dokumentowane są fakturami VAT.

Na dzień sporządzenia niniejszego pisma nie planuje Pan sprzedaży żadnej z wyżej wymienionych nieruchomości.

W przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości.

1.  Lokal mieszkalny położony przy ul. F1 w miejscowości D:

·      zakupiony 18 czerwca 2019 r.,

·      sprzedany 30 września 2025 r. Lokal ten był wykorzystywany zarówno na własne cele mieszkaniowe, jak i był wynajmowany. Został nabyty przede wszystkim z zamiarem jego wynajmowania.

2.  Lokal mieszkalny położony w miejscowości D F2:

·      notarialne przeniesienie własności od dewelopera nastąpiło 7 grudnia 2021 r., jednak lokal otrzymali i użytkowali państwo o wiele wcześniej na podstawie umowy deweloperskiej.

·      sprzedaż z przeniesieniem własności nastąpiła 7 grudnia 2022 r. Lokal ten został nabyty pierwszej z nieruchomości była związana z potrzebą pozyskania środków finansowych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a drugiej z dostosowaniem struktury posiadanych przez Pana lokali do aktualnych potrzeb, zakupu mieszkania dla rodziny w bardziej dogodnej lokalizacji.

Przewidywany, potencjalny okres najmu nowo zakupionego lokalu przy ul. C nie przekroczy jednego roku. Rozważa Pan nawiązanie współpracy z podmiotem zajmującym się najmem krótkoterminowym, przy jednoczesnym zachowaniu realnej możliwości korzystania z lokalu na własne potrzeby mieszkaniowe – przede wszystkim w okresach, gdy będzie Pan wykonywał obowiązki zawodowe w B.

Nie zamierza Pan sprzedawać przedmiotowego lokalu. W perspektywie długoterminowej planuje nadal wykorzystywać go na własne cele mieszkaniowe. Dodatkowo jego lokalizacja jest dla Pana i rodziny szczególnie atrakcyjna ze względu na bliskość placówek oświatowych oraz uczelni wyższych, z których w przyszłości może korzystać Pana dziecko. Lokal ma więc istotne znaczenie dla państwa planów życiowych.

Przez „zmianę sytuacji życiowej” miał Pan na myśli w szczególności możliwość zmiany miejsca wykonywania obowiązków zawodowych.

Spółka, na rzecz której świadczy Pan usługi, rozważa realizację inwestycji na terenie województwa (...). W przypadku podjęcia decyzji o realizacji tego przedsięwzięcia będzie Pan wykonywał znaczną część obowiązków służbowych w tym regionie, co spowoduje, że przez część czasu będzie Pan zamieszkiwał w miejscowości Biała, w której posiada dom jednorodzinny. Zmiana ta ma charakter potencjalny i zależy od decyzji biznesowych spółki.

Na moment nabycia lokalu mieszkalnego przy ul. C1 zasadniczym celem jego zakupu była realizacja wyłącznie Pana własnych potrzeb mieszkaniowych w B – mieście, z którym związane jest dotychczasowe miejsce wykonywania pracy oraz istotne plany życiowe rodziny (w szczególności edukacja dziecka). Dopiero późniejsza niepewność co do miejsca wykonywania obowiązków zawodowych – związana z rozważaną inwestycją w województwie (...) spowodowała, że musiał Pan uwzględnić możliwość czasowego najmu lokalu na C oraz częstszego zamieszkiwania w A. Nie zmienia to faktu, że lokal w B został nabyty w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a jego wykorzystywanie na cele najmu będzie miało charakter przejściowy, dostosowany do aktualnych okoliczności życiowych.

Nadmienia Pan, że zakup lokalu w listopadzie 2025 r. był podyktowany własnymi celami mieszkaniowymi i koniecznością częstego przebywania w B, pomimo posiadania własnego domu w innej miejscowości. Jednak zarówno dojazdy jak i wynajem nieruchomości w B okazały się zbyt kosztowne. Mając powyższe na względzie zakupił Pan mieszkanie w B, aby móc przebywać tam w czasie świadczenia obowiązków służbowych. Czyli celem było świadczenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wskazuje Pan w tym miejscu na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 października 2022 r., sygn. II FSK 855/22, w którym sąd wskazał, że:

·      ustawa określa termin na wydatkowanie środków (obecnie 3 lata od końca roku sprzedaży),

·      nie określa natomiast okresu, przez jaki podatnik ma obowiązek mieszkać w nabytej nieruchomości,

·      decydujące znaczenie ma pierwotny cel nabycia i jego rzeczywista realizacja, a nie późniejsza zmiana sposobu korzystania z lokalu.

Pytanie

Czy czasowe wynajęcie lokalu mieszkalnego nabytego ze środków przeznaczonych na realizację własnych celów mieszkaniowych, po skorzystaniu ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, spowoduje utratę prawa do tego zwolnienia i obowiązek zapłaty podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, późniejsze czasowe wynajęcie lokalu mieszkalnego nabytego ze środków uzyskanych ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości nie powoduje utraty prawa do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabył Pan lokal w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych.

W momencie zakupu zamiarem Wnioskodawcy było wykorzystanie lokalu do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Dopiero wiele miesięcy po nabyciu lokalu może nastąpić zmiana okoliczności życiowych, w wyniku której lokal nie jest obecnie potrzebny do realizacji tych celów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera przepisu nakazującego wykorzystywanie lokalu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe przez określony czas po jego nabyciu. Przepisy wymagają jedynie przeznaczenia środków ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w ustawowym terminie. W konsekwencji późniejsze oddanie lokalu w najem nie powinno skutkować utratą prawa do zwolnienia podatkowego ani obowiązkiem zapłaty podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości.;

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (…); w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że dokonał Pan sprzedaży nieruchomości mieszkalnej przed upływem 5 lat od jej nabycia.

Pana wątpliwość budzi kwestia, czy czasowe wynajęcie lokalu mieszkalnego nabytego ze środków przeznaczonych na realizację własnych celów mieszkaniowych spowoduje utratę prawa do tego zwolnienia i obowiązek zapłaty podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 19 ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie mylić z kosztem uzyskania przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży,

W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P - przychód ze sprzedaży.

Zwolnienie to obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 25a cytowanej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym tylko spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Zawarte w tym przepisie wyliczenie wydatków na te cele mieszkaniowe, ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).

Zaznaczam przy tym, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera regulacji, które prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy uzależniałyby (przykładowo) od zamieszkania przez podatnika w nabytym lokalu lub jego niewynajmowania.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego, nabycie mieszkania w listopadzie 2025 uprawnia Pana do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planowany najem opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego nie wyklucza możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia.

Wobec powyższego stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków, należy zauważyć, że wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.