0115-KDIT3.4011.518.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 17 lipca 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Odziedziczyła Pani nieruchomość po swoich rodzicach.

(...) 2021 r. zmarł Pani ojciec – A.A, natomiast (...) 2022 r. zmarła matka – B.A. Dziedziczenie nastąpiło na podstawie ustawy.

Po śmierci ojca cały majątek odziedziczyła jego żona.

Po śmierci matki spadek nabyły dzieci: C.C oraz D.A – każde w udziale 1/2.

W 2023 r. dokonano częściowego działu spadku bez spłat i dopłat, w wyniku którego nieruchomości zostały podzielone pomiędzy spadkobierców. Działka nr 1/1 położona w miejscowości X została przyznana Pani na wyłączną własność. W skład nieruchomości wchodzą działki położone w X oraz inne nieruchomości objęte spadkiem.

Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku stanowiła grunt niezabudowany.

10 marca 2026 r. sprzedała Pani nieruchomość na rzecz Gminy (...). Sprzedaż została dokonana w formie umowy cywilnoprawnej zawartej w akcie notarialnym. Sprzedaż pozostawała w związku z uchwaleniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który przeznaczył znaczną część terenu pod drogę publiczną oraz istotnie ograniczył możliwość korzystania z nieruchomości. Nabycie nieruchomości przez Gminę (...) nastąpiło w związku z realizacją celu publicznego – budowy drogi publicznej.

Sprzedaż nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej.

Przedmiotem wniosku jest niezabudowana nieruchomość gruntowa położona w m. X w gminie (...), oznaczona jako działka nr 1/1.

Pani ojciec – A.A – zmarł (...) 2021 r.

Pani matka – B.A – zmarła (...) 2022 r.

Dziedziczenie po rodzicach nastąpiło na podstawie ustawy.

Po śmierci ojca całość jego majątku odziedziczyła jego żona (Pani matka).

W skład masy spadkowej po mojej matce B.A wchodziły m.in.:

·      nieruchomości gruntowe niezabudowane położone w X,

·      nieruchomość zabudowana oznaczona jako działka nr 2/1 wraz z budynkiem mieszkalnym,

·      nieruchomości położone w Y,

·      środki pieniężne.

Po śmierci ojca całość jego majątku odziedziczyła jego żona (Pani matka). Po matce całość jej majątku wchodzącego w skład spadku odziedziczyli po ½ córka (Pani) i syn co wynika z treści aktu poświadczenia dziedziczenia z 4 lipca 2022 r.

W małżeństwie rodziców obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Na pytanie, czy wszystkie składniki majątku po Pani rodzicach były objęte wspólnością majątkową małżeńską odpowiedziała Pani, że nie. Nie wszystkie składniki majątku po Pani rodzicach były objęte wspólnością majątkową małżeńską. Wspólnością majątkową małżeńską objęte były wyłącznie nieruchomości położone w gminie (...), obręb (...), oznaczone jako działki nr 3, 4 oraz 5/1. Pozostałe składniki majątku, w tym nieruchomości położone w X, stanowiły majątek osobisty Pani matki B.A. Działka nr 1/1 będąca przedmiotem niniejszego wniosku wchodziła do majątku Pani matki B.A i została przez Panią nabyta w drodze dziedziczenia po niej.

Częściowy dział spadku nie obejmował jedynie przedmiotowej nieruchomości sprzedanej na rzecz Gminy (...) ale też obejmował inne składniki.

W skład nieruchomości położonych w X, obręb ewidencyjny (...), wchodziły działki oznaczone numerami ewidencyjnymi:

1/2 o pow. 0,0890ha, 1/3 o pow. 0,0802ha, 1/4 o pow. 0,0800ha, 1/5 o pow. 0,0802ha, 1/1 o pow. 0,0894ha, 1/6 o pow. 0,0771ha, 1/7 o pow. 0,0801 ha, 1/8 o pow. 0,0811 ha, 1/9 o pow. 0,0801 ha, 1/10 o pow. 0,0687 ha, 1/11 o pow. 0,0967 ha, 1/12 o pow. 0,0801 ha, 1/13 o pow. 0,0806 ha, 1/14 o pow. 0,0839 ha, 1/15 o pow. 0,0800 ha, 1/16 o pow. 0,0800 ha, 1/17 o pow. 0,0870 ha, 1/18 o pow. 0,0800 ha, 1/19 o pow. 0,0220 ha, 1/20 o pow. 0,0801 ha, 1/21 o pow. 0,0800 ha, 1/22 o pow. 0,0800 ha, 1/23 o pow. 0,0800 ha, 1/24 o pow. 0,0800 ha, 1/25 o pow. 0,1000 ha, 1/26 o pow. 0,1003 ha, 1/27 o pow. 0,1009 ha, 1/28 o pow. 0,1681 ha, 1/29 o pow. 0,0616 ha, 1/30 o pow. 0,0802 ha, 1/32 o pow. 0,0801 ha, 1/31 o pow. 0,0800 ha, 1/20 o pow. 0,0803 ha, 1/24 o pow. 0,0853 ha, 1/25 o pow. 0,1056 ha, 1/26 o pow. 0,0352 ha, 1/27 o pow. 0,0800 ha, 1/28 o pow. 0,0800 ha, 1/29 o pow. 0,0803 ha, 1/33 o pow. 0,1005 ha, 1/34 o pow. 0,1003 ha, 1/35 o pow. 0,1127 ha, 1/37 o pow. 0,0268 ha, 1/42 o pow. 0,0657 ha, działka 6/1 o pow. 7,8531 ha, działka 2/1 o pow. 0,0883 ha oraz działka 7/1 o pow. 0,0069 ha.

Działka nr 2/1 zabudowana jest dwukondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 277 m². Pozostałe działki stanowią nieruchomości niezabudowane i nieuzbrojone, mające charakter gruntów rolnych w rozumieniu art. 46¹ Kodeksu cywilnego, z dostępem do drogi publicznej.

Zgodnie z umową częściowego działu spadku:

·      D.A nabył na wyłączną własność działkę nr 2/1 zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz działki nr 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/33, 1/34, 1/35 oraz 7/1;

·      C.C nabyła na wyłączną własność działki nr 1/1, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 1/13, 1/25, 1/26, 1/27, 1/30, 1/32, 1/31, 1/20, 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28 oraz 1/29.

D.A oraz C.C pozostali współwłaścicielami po 1/2 części działek nr 1/6, 1/10, 1/28, 1/29, 1/37, 1/42 oraz 6/1.

W wyniku częściowego działu spadku Wnioskodawczyni nie nabyła majątku o wartości przekraczającej przysługujący jej udział spadkowy w całej masie spadkowej po zmarłych rodzicach.

Częściowy dział spadku nie spowodował przekroczenia przysługującego pierwotnie Pani udziału w całej masie spadkowej po zmarłych.

Sprzedaż nieruchomości na rzecz Gminy (...) nastąpiła 10 marca 2026 r. – skan umowy w załączeniu.

Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego została uchwalona uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z (...) 2021 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) 2021 r. Plan wszedł w życie (...) 2021 r.

Zmiana MPZP polegała m.in. na przeznaczeniu części nieruchomości pod drogę publiczną oraz zmianie przebiegu układu komunikacyjnego, co istotnie ograniczyło możliwość korzystania z nieruchomości oraz uniemożliwiło jej zabudowę. Wnioskodawca podejmował również próbę polubownego rozwiązania sprawy poprzez zamianę nieruchomości, przewidzianą w art. 36 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, jednak Gmina nie wyraziła zgody na takie rozwiązanie. W związku z uchwaleniem planu właścicielowi przysługiwało roszczenie z art. 36 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, obejmujące możliwość żądania wykupu nieruchomości lub odszkodowania. Roszczenie to może być dochodzone wyłącznie w terminie 5 lat od dnia wejścia planu miejscowego w życie.

Zakup nieruchomości przez Gminę (...) nastąpił na cele publiczne związane z realizacją drogi publicznej.

Nie doszło do wszczęcia postępowania wywłaszczeniowego.

Sprzedaż nieruchomości miała formalnie charakter dobrowolny i nastąpiła w drodze negocjacji z Gminą (...), jednak była bezpośrednio związana ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w wyniku której część nieruchomości została przeznaczona pod drogę publiczną, co istotnie ograniczyło możliwość korzystania z nieruchomości. Dodatkowo roszczenie o wykup nieruchomości mogło być dochodzone wyłącznie w ustawowym terminie 5 lat od dnia wejścia planu miejscowego w życie. W toku negocjacji Wnioskodawca wnosił również o dokonanie zamiany nieruchomości, co przewiduje art. 36 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, jednak Gmina nie wyraziła zgody na takie rozwiązanie. Sprzedaż nieruchomości była konsekwencją istotnego ograniczenia prawa własności wynikającego z ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Podstawą sprzedaży nieruchomości była umowa cywilnoprawna zawarta w formie aktu notarialnego.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Działka nr 1/1 będąca przedmiotem niniejszego wniosku wchodziła do majątku Pana matki B.A i została przez Panią nabyta w drodze dziedziczenia po niej.

Na pytanie, kiedy – proszę, żeby podała Pani datę – Pani matka nabyła działkę nr 1/1 odpowiedziała Pani, że Pani matka, B.A nabyła nieruchomość w 2002 r.

Na pytanie, w ramach jakiej czynności prawnej np. umowa sprzedaży, umowa darowizny, spadkobrania Pani matka nabyła tę nieruchomość odpowiedziała Pani, że nieruchomość została nabyta na podstawie umowy darowizny od jej brata.

Pani matka nie nabyła nieruchomości w ramach spadku, tylko darowizny.

Pani matka nie nabyła każdej z wymienionych w wezwaniu działek jako odrębnej nieruchomości. W 2002 r. działka nr 1/1 nie istniała. Przedmiotem darowizny była duża nieruchomość rolna.

W 2018 r. z inicjatyw Pani matki dokonano geodezyjnego podziału tej nieruchomości. W wyniku tego podziału powstały między innymi działki o numerach wskazanych we wniosku w tym działka nr 1/1. Po śmierci Pani matki nieruchomość została nabyta przez Panią w drodze dziedziczenia.

Następnie dokonano częściowego działu spadku na podstawie którego stała się Pani wyłącznym właścicielem działki będącej przedmiotem wniosku.

Podział został dokonany w 2018 r z inicjatywy Pani matki.

Pytania

1.  Czy przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o PIT?

2.  W przypadku stwierdzenia braku zwolnienia, prosi Pani o wskazanie od jakiej części przychodu należałoby naliczyć podatek?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Pani zdaniem, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości położonej w gminie (...) powinien korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na spełnienie przesłanek przewidzianych w tym przepisie.

Nieruchomość została nabyta przez Panią w drodze dziedziczenia po rodzicach, a następnie objęta częściowym działem spadku dokonanym bez spłat i dopłat, który nie skutkował nowym nabyciem w rozumieniu przepisów podatkowych.

Sprzedaż nieruchomości na rzecz Gminy (...) pozostaje w bezpośrednim związku z uchwaleniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w wyniku którego część nieruchomości została przeznaczona pod realizację celu publicznego, jakim jest budowa drogi publicznej. W konsekwencji doszło do istotnego ograniczenia sposobu korzystania z nieruchomości oraz jej funkcji gospodarczej.

Podkreśla Pani, że sprzedaż była konieczna, ponieważ w bieżącym roku upływa 5-letni okres od zmiany MPZP, po którym nie byłoby już możliwe skorzystanie z odszkodowania lub wykupu nieruchomości w związku z ograniczeniami wprowadzonymi planem. Transakcja została dokonana na rzecz jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją celu publicznego, a cena sprzedaży została ustalona w oparciu o operat szacunkowy, odpowiadający wartości rynkowej nieruchomości.

W Pani ocenie, okoliczności sprawy wskazują na spełnienie przesłanek zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o PIT, w szczególności z uwagi na związek sprzedaży z realizacją celu publicznego oraz ingerencję w sposób korzystania z nieruchomości wynikającą z aktu prawa miejscowego.

Ad 2

Pani zdaniem, dokonana sprzedaż nieruchomości na rzecz Gminy (...) pozostaje w bezpośrednim związku ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w wyniku której część nieruchomości została przeznaczona pod drogę publiczną, a możliwość korzystania z nieruchomości została istotnie ograniczona. Sprzedaż nie miała charakteru zwykłej sprzedaży rynkowej, lecz pozostawała konsekwencją realizacji celu publicznego oraz uprawnień wynikających z art. 36 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, przewidującego możliwość żądania wykupu nieruchomości lub odszkodowania w terminie 5 lat od wejścia planu miejscowego w życie. Nieruchomość została nabyta w drodze dziedziczenia i nie była nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej ani dalszej odsprzedaży.

Przeznaczenie części nieruchomości pod drogę publiczną doprowadziło do utraty funkcjonalności pozostałej części działki, która po zmianie MPZP nie nadawała się do racjonalnego wykorzystania ani zabudowy. Podejmowała Pani również próbę polubownego rozwiązania sprawy poprzez zamianę nieruchomości, przewidzianą w art. 36 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, jednak Gmina nie wyraziła zgody na takie rozwiązanie. Nieruchomość została nabyta w drodze spadkobrania, a częściowy dział spadku nie spowodował nabycia majątku ponad przysługujący udział spadkowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c) w myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Według treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, co do zasady, za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·      w 2022 r. zmarła Pani matka;

·      po Pani matce uprawniona do dziedziczenia była Pani oraz Pani brat, każdy po ½ udziału;

·      w skład masy spadkowej po Pani matce wchodziły m.in. nieruchomości położone X, które stanowiły Jej majątek odrębny; były to działki o nr ewidencyjnych: 1/2 o pow. 0,0890ha, 1/3 o pow. 0,0802ha, 1/4 o pow. 0,0800ha, 1/5 o pow. 0,0802ha, 1/1 o pow. 0,0894ha, 1/6 o pow. 0,0771ha, 1/7 o pow. 0,0801 ha, 1/8 o pow. 0,0811 ha, 1/9 o pow. 0,0801 ha, 1/10 o pow. 0,0687 ha, 1/11 o pow. 0,0967 ha, 1/12 o pow. 0,0801 ha, 1/13 o pow. 0,0806 ha, 1/14 o pow. 0,0839 ha, 1/15 o pow. 0,0800 ha, 1/16 o pow. 0,0800 ha, 1/17 o pow. 0,0870 ha, 1/18 o pow. 0,0800 ha, 1/19 o pow. 0,0220 ha, 1/20 o pow. 0,0801 ha, 1/21 o pow. 0,0800 ha, 1/22 o pow. 0,0800 ha, 1/23 o pow. 0,0800 ha, 1/24 o pow. 0,0800 ha, 1/25 o pow. 0,1000 ha, 1/26 o pow. 0,1003 ha, 1/27 o pow. 0,1009 ha, 1/28 o pow. 0,1681 ha, 1/29 o pow. 0,0616 ha, 1/30 o pow. 0,0802 ha, 1/32 o pow. 0,0801 ha, 1/31 o pow. 0,0800 ha, 1/20 o pow. 0,0803 ha, 1/24 o pow. 0,0853 ha, 1/25 o pow. 0,1056 ha, 1/26 o pow. 0,0352 ha, 1/27 o pow. 0,0800 ha, 1/28 o pow. 0,0800 ha, 1/29 o pow. 0,0803 ha, 1/33 o pow. 0,1005 ha, 1/34 o pow. 0,1003 ha, 1/35 o pow. 0,1127 ha, 1/37 o pow. 0,0268 ha, 1/42 o pow. 0,0657 ha, działka 6/1 o pow. 7,8531 ha, działka 2/1 o pow. 0,0883 ha oraz działka 7/1 o pow. 0,0069 ha;

·      działka nr 2/1 zabudowana jest dwukondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 277 m². Pozostałe działki stanowią nieruchomości niezabudowane i nieuzbrojone, mające charakter gruntów rolnych w rozumieniu art. 46¹ Kodeksu cywilnego, z dostępem do drogi publicznej;

·      w 2023 r. dokonała Pani z bratem częściowego działu spadku bez spłat i dopłat;

·      zgodnie z umową częściowego działu spadku:

o  Pani brat nabył na wyłączną własność działkę nr 2/1 zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz działki nr 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/33, 1/34, 1/35 oraz 7/1;

o  Pani nabyła na wyłączną własność działki nr 1/1, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 1/13, 1/25, 1/26, 1/27, 1/30, 1/32, 1/31, 1/20, 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28 oraz 1/29;

o  Pani oraz Pani brat pozostali współwłaścicielami po 1/2 części działek nr 1/6, 1/10, 1/28, 1/29, 1/37, 1/42 oraz 6/1.

·      w wyniku częściowego działu spadku nie nabyła Pani majątku o wartości przekraczającej przysługujący jej udział spadkowy w całej masie spadkowej po Jej zmarłych rodzicach;

·      częściowy dział spadku nie spowodował przekroczenia przysługującego Pani pierwotnie udziału w całej masie spadkowej po zmarłych;

·      Pani matka nabyła dużą nieruchomość rolną w X w ramach darowizny w 2002 r.;

·      W 2018 r. z inicjatywy Pani matki doszło do podziału nieruchomości położonej w X na ww. działki, w tym m.in. wyodrębniono działkę nr 1/1;

·      10 marca 2026 r. dokonała Pani sprzedaży działki nr 1/1 na rzecz Gminy (...);

·      sprzedaż tej nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Jeżeli więc w wyniku częściowego działu spadku dokonanego między Panią a bratem – jak Pani wskazała – wartość nabytego przez Panią udziału w nieruchomościach mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej nabytej w drodze spadku, to w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do działki nr 1/1, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości w X przez Pani matkę. Sam bowiem geodezyjny podział nieruchomości przez Pani matkę nie stanowił nowego nabycia.

W konsekwencji, w odniesieniu do działki nr 1/1, powstałej z nieruchomości w X (otrzymanej przez Pani matkę w drodze darowizny w 2002 r.), którą Pani sprzedała w marcu 2026 r. – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął.

Zatem, sprzedaż działki nr 1/1 nabytej w wyniku częściowego działu spadku, nie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 oraz ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (tj. Pani matkę). Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego.

W konsekwencji, skoro dokonana przez Panią sprzedaż nieruchomości nie spowodowała powstania źródła przychodu to tym samym nie może Pani skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pani uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.