0115-KDIT3.4011.510.2026.2.RS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 11 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pierwotne prawo do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w X posiadała A.A. Przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nastąpiło w dniu 30 stycznia 2004 r., co zostało potwierdzone zaświadczeniem Spółdzielni Mieszkaniowej. A.A posiadała to prawo nieprzerwanie od dnia (...) 2004 r. do dnia swojej śmierci, przez okres przekraczający 5 lat liczonych od końca roku 2004.

A.A zmarła, a spadek po niej nabył m.in. B.A (ojciec Wnioskodawcy), Nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu przez B.A nastąpiło na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) z dnia 25 listopada 2021 r. B.A nabył udział wynoszący 3/18 w przedmiotowym prawie.

B.A zmarł w dniu (...) 2023 r. Spadek po B.A, na podstawie ustawy, nabyli wprost: żona C.A w 1/2 części oraz syn D.A (Wnioskodawca) w 1/2 części.

W dniu (…) 2025 r., aktem notarialnym, Wnioskodawca oraz jego matka C.A sprzedali cały przysługujący im udział 3/18 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w X.

Sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku podał Pan datę śmierci C.A – (...) 2021 r.

Pytania

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym odpłatne zbycie w dniu 10 września 2025 r. udziału wynoszącego 3/18 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego przez D.A w drodze dziedziczenia po ojcu B.A, który sam nabył ten udział w drodze dziedziczenia po A.A, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych czy też, przy zastosowaniu art. 10 ust. 5 tej ustawy, z uwzględnieniem okresu posiadania prawa przez poprzednich spadkodawców (A.A, a następnie B.A), pięcioletni termin upłynął przed dniem sprzedaży, co wyłącza opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy w związku z odpłatnym zbyciem opisanego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu Wnioskodawca był zobowiązany do złożenia zeznania PIT- 39 w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło zbycie tego prawa?

Pana stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż z dnia 10 września 2025 r. nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o PIT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o PIT, odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu stanowi źródło przychodu wyłącznie wówczas, gdy następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Stosownie do art. 10 ust. 5 tej ustawy, w przypadku zbycia praw nabytych w drodze spadku, pięcioletni termin liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę. Ratio legis przepisu jest zapobieganie sytuacji, w której sama sukcesja mortis causa powoduje „reset” biegu pięcioletniego terminu, niezależnie od faktycznej historii własności prawa.

A.A posiadała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu od 30 stycznia 2004 r. Od końca roku 2004 do dnia sprzedaży w dniu 10 września 2025 r. upłynęło ponad 20 lat. Gdyby B.A żył i sam dokonał sprzedaży, mógłby bez wątpienia doliczając okres posiadania przez A.A skorzystać z braku opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT. Nie istnieje żadna racjonalna ani prawna podstawa, by tylko z powodu kolejnego otwarcia spadku (śmierci B.A) ten sam majątek był opodatkowany po stronie Wnioskodawcy.

Zawężająca wykładnia art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, ograniczająca jego zastosowanie wyłącznie do bezpośredniego spadkodawcy, prowadziłaby do naruszenia zasady równości podatników (art. 32 Konstytucji RP) oraz zasady zaufania obywatela do państwa i prawa. Wnioskodawca, nabywając prawo w ramach kolejnego dziedziczenia, wstąpił w ogół praw swego poprzednika prawnego, co obejmuje prawo do wliczenia do biegu terminu pięcioletniego okresu posiadania przez uprzednich właścicieli.

W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 4 września 2025 r., sygn. I SA/Rz 224/25, sąd przyjął, że w ramach spadkobrania podatnik nabywa prawo do wliczenia okresu posiadania nieruchomości przez poprzednich spadkodawców, a nie tylko przez bezpośredniego spadkodawcę. Sąd podkreślił, że odmienne podejście byłoby krzywdzące dla spadkobierców, którzy musieliby płacić podatek pomimo iż wcześniejsi właściciele nieruchomości już dawno spełniali warunki zwolnienia.

Biorąc pod uwagę, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu było w posiadaniu A.A od 30 stycznia 2004 r. (od końca roku 2004 do sprzedaży w dniu 10 września 2025 r. upłynęło ponad 20 lat), pięcioletni termin z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, liczony od końca roku, w którym A.A nabyła przedmiotowe prawo dawno upłynął.

Sprzedaż przez Wnioskodawcę w dniu 10 września 2025 r. nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a Wnioskodawca nie jest zobowiązany ani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ani do złożenia zeznania PIT-39 z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

̶          jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a-c ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Przy czym dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych momentem nabycia nieruchomości lub określonych praw przez spadkodawcę, który tę nieruchomość lub prawo nabył również w drodze spadku, jest moment ich nabycia zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego. W konsekwencji za moment nabycia nieruchomości lub tych praw uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez Pana spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Powyższe potwierdza np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 4 września 2024 r., sygn. akt I SA/Sz 289/24, w którym sąd stwierdził:

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2159 ) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7.

W myśl art. 10 ust. 5 PDOFizU: w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

(…)

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości kluczowe znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę podatnika.

Treść omawianego przepisu jest jasna i nie budzi wątpliwości interpretacyjnych. W ocenie Sądu chodzi o pierwszego spadkodawcę występującego bezpośrednio przed spadkobiercą - zbywcą nieruchomości, nie zaś jakby tego chciała skarżąca o wszystkich spadkodawców nieruchomości, począwszy od pierwotnego jej nabycia, czy wybudowania.

(…) Sąd podkreśla, że istota wykładni polega na ustaleniu (wyjaśnieniu) znaczenia określonego przepisu prawnego, nasuwającego z różnych względów wątpliwości w sferze stosowania prawa. Wykładnia ani niczego nie dodaje, ani niczego nie ujmuje z treści przepisu, a jedynie wyjaśnia jego treść i znaczenie.

Celem wykładni nie jest tworzenie nowych norm prawa czy ich modyfikacja, lecz ustalenie treści norm wysłowionych w analizowanych przepisach [tak: postanowienie TK z 26 marca 1996 r., W 12/95, LEX nr 25708]. Nie jest rolą ani organu ani sądu dokonywanie prawotwórczej wykładni prawa, celem wprowadzania instytucji nieprzewidzianych przez ustawodawcę.

Gdyby celem ustawodawcy w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych było umożliwienie podatnikowi zaliczenia do okresu pięcioletniego nabycia w drodze spadku przez wszystkich spadkodawców, a więc liczenie od momentu pierwotnego nabycia nieruchomości, wyraziłby taką intencję wprost w spornej normie.

Zgodnie natomiast z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

·      od 30 stycznia 2004 r. A.A posiadała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego;

·      (...) 2021 r. A.A zmarła, a ww. spółdzielcze własnościowe prawo nabył po niej w spadku B.A (Pana ojciec), w udziale wynoszącym 3/18 części;

·      (...) 2023 r. zmarł B.A, a spadek po nim nabyła żona C.A oraz Pan w udziale 1/2 części;

·      (…) 2025 r. wraz z matką sprzedał Pan przysługujący udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, wynoszący 3/18 części.

Uwzględniając zatem powyższe, w Pana sytuacji za datę nabycia udziału w ww. prawie, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć datę nabycia tego udziału przez Pana spadkodawcę (ojca), który nabył go w spadku po A.A.

Zatem w związku ze sprzedażą udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez Pana spadkodawcę, tj. w 2021 r. – w dacie śmierci A.A.

W konsekwencji, odpłatne zbycie 10 września 2025 r. udziału w ww. prawie stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

Stąd też był Pan zobowiązany wykazać dochody ze zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy, tj. zeznaniu PIT-39 (art. 30e ust. 4 ustawy) w terminie do 30 kwietnia 2026 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.