Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek datowany na 14 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 czerwca 2026 r. (wpływ 2 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

21 czerwca 2024 r. - jako współwłaścicielka działki numer: 1/1, położonej w miejscowości (...) - uzyskała Pani pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą oraz instalacjami; m.in.: grzewczą - pompą ciepła oraz fotowoltaiczną. Pani mąż (Pan A.C zmarł 7 stycznia 2024 r., spadek po Nim zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia nabyła Pani (żona) oraz dwoje małoletnich dzieci w udziałach: po ¹/₃ części każdy. Dzieci stały się również współwłaścicielami działki numer: 1/1 na której został wybudowany dom.

W 2024 r. rozpoczęła Pani budowę domu - pierwszy wpis w dzienniku budowy: 7 sierpnia 2024 r. Zgodnie z wpisami z dziennika budowy, 30 sierpnia 2024 r. zakończono montaż ścian oraz dachu budynku oraz ścian działowych. Zgodnie z protokołem odbioru z 6 września 2024 r., odebrano prace hydrauliczne oraz uruchomiono pompę ciepła. Prace wykończeniowe trwały do lutego 2025 r. - ostatni wpis w dzienniku budowy z 25 lutego 2025 r.

8 kwietnia 2025 r. uzyskała Pani odbiór budynku przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...). Zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę, w nowo wybudowanym domu zostały zamontowane: pompa ciepła oraz instalacja fotowoltaiczna oraz rekuperacja – co potwierdzają wystawione faktury: Faktura VAT (...) z 31 marca 2024 r. na kwotę: 31.492,80 zł oraz Faktura VAT (...) z 31 sierpnia 2024 r. na kwotę: 44.000 zł - zapłacone w 2024 r.

Spełniając warunki programu, uzyskała Pani dofinansowanie do zakupu pompy ciepła w kwocie: 7.000 zł z programu: „Moje ciepło” Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...).

Faktura VAT z 31 marca 2024 r. dotycząca zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej została wystawiona wraz z zaliczką na montaż i wykonawstwo budynku mieszkalnego, gdyż nowo wzniesiony dom budowany był systemem modułowym, czyli stawianym z gotowych elementów, faktyczne wykonanie instalacji miało miejsce po postawieniu budynku do tego stanu jaki był wymagany do zamontowania instalacji, czyli ścian budynku łącznie z dachem.

Pompa ciepła też faktycznie została zamontowana w momencie kiedy budynek już stał i był w trakcie prac wykończeniowych.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że:

●   Pierwsze pytanie dotyczy wydatków, które poniosła Pani na:

●   zakup pompy ciepła,

●   usługę montażu pompy ciepła,

●   zakup instalacji fotowoltaicznej,

●   usługę montażu instalacji fotowoltaicznej,

●   zakup instalacji rekuperacji,

●   usługę montażu instalacji rekuperacji

– co łącznie składa się na kwotę wydatku: 75.492,80 zł, z czego:

●   koszt pompy ciepła z montażem to: 27.000 zł,

●   koszt rekuperacji z montażem to: 17.000 zł,

●   koszt instalacji fotowoltaicznej z montażem to: 31.492,80 zł

– co wynika z faktur i oświadczeń wykonawcy domu, które Pani posiada.

●   Pytanie nie obejmuje utylizacji usuniętych w toku prac elementów.

●   Nie zamierza Pani uwzględniać wydatku związanego z utylizacją żadnych elementów. gdyż nie było konieczności w toku prac utylizacji żadnych elementów.

●   Dom jednorodzinny posadowiony jest na gotowej płycie fundamentowej po uprzedniej wymianie gruntu i przygotowaniu go na taką możliwość i wykonaniu odpowiednich badań gęstości gruntu. Fundament jest stale związany z gruntem.

●   Dom jednorodzinny przeznaczony jest do stałego całorocznego zamieszkania.

●   Dom jednorodzinny służy obecnie zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Pani i Pani małoletnich dzieci.

●   Dom jednorodzinny stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt. 2a ustawy Prawo budowlane.

●   Faktyczne zakończenie robót budowlanych miało miejsce 25 lutego 2025 r. (wpis w dzienniku budowy). Prace wykończeniowe wewnątrz budynku zakończyły się w marcu 2025 r.

●   Dom jednorodzinny jest domem modułowym stawianym z gotowych elementów. Bryła budynku (fundamenty, ściany, dach, ściany działowe) była wykonana w dniach: 29 sierpnia 2024 r. - 31 sierpnia 2024 r. Od tej daty dom „ faktycznie istnieje”.

●   Dom jednorodzinny jest faktycznie przystosowany do zamieszkania od 1 kwietnia 2025 r.

●   Dom jednorodzinny jest użytkowany przez Panią i Pani małoletnie dzieci od 24 kwietnia 2025 r. i od tego dnia są Państwo w nim zameldowani na pobyt stały.

●   Od 24 kwietnia 2025 r. zamieszkuje Pani z dziećmi - nieprzerwanie do chwili obecnej - w domu. Zameldowani są Państwo na pobyt stały od 24 kwietnia 2025 r.

●   Użytkowanie domu jednorodzinnego potwierdza ponoszenie rachunków za ścieki, prąd, internet, telewizję, odbiór odpadów, które może Pani okazać w przypadku pojawienia się takiej potrzeby. Dokonała Pani również zmiany taryfy energii elektrycznej z budowlanej na taryfę dla gospodarstw domowych.

●   Od 1 kwietnia 2025 r. stan budynku pozwala na jego zamieszkiwanie. Budynek jest w pełni wykończony i posiada wszystkie niezbędne instalacje.

●   Podatek od nieruchomości płaci Pani od 1 stycznia 2026 r., natomiast informację podatkową do naliczenia podatku złożyła Pani 15 lipca 2025 r. Z uwagi na to, że nowo wybudowane budynki objęte są podatkiem od nieruchomości od 1 stycznia roku następującego po roku oddania do użytku (zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego) nakaz podatkowy otrzymała Pani z obowiązkiem uiszczenia podatku od 1 stycznia 2026 r.

●   Wydatki dotyczące zadań dokumentują faktury oraz oświadczenia złożone przez wykonawcę domu - Firmę (...) z siedzibą w (...).

●   Wydatki dokumentują następujące faktury:

●   Faktura VAT numer: (...) z 31 marca 2024 r. na kwotę: 10.000 zł (faktura zaliczkowa - instalacja fotowoltaiczna),

●   Faktura VAT numer: (...) z 31 sierpnia 2024 r. na kwotę: 44.000 zł (rekuperacja wraz z montażem, pompa ciepła wraz z montażem),

●   Faktura VAT numer: (...) z 30 czerwca 2024 r. na kwotę: 21.492,80 zł (dopłata do instalacji fotowoltaicznej).

●   Powyższe faktury zawierają następujące pozycje:

●   Faktura VAT numer: (...) z 31 marca 2024 r. na kwotę: 10.000 zł (faktura zaliczkowa - instalacja fotowoltaiczna) zawiera pozycję: Instalacja fotowoltaiczna.

●   Faktura VAT numer: (...) z 31 sierpnia 2024 r. na kwotę: 44.000 zł (rekuperacja wraz z montażem, pompa ciepła wraz z montażem) zawiera pozycje: usługa montażu pompy ciepła w budynku mieszkalnym, (...) Centrala wentylacyjna, Moduł zewnętrzny (...) do pompy ciepła 7 KW, (...), Usługa montażu rekuperacji w budynku mieszkalnym, moduł wew. (...) do pompy ciepła 3-9 KW, (...),

●   Faktura VAT numer:(...) z 30 czerwca 2024 r. na kwotę 21.492,80 zł (dopłata do instalacji fotowoltaicznej) zawiera pozycję: Instalacja fotowoltaiczna.

●   Wydatek na zakup instalacji fotowoltaicznej został wyodrębniony na fakturze numer: (...) z 31 marca 2024 r.

●   Tak, wszystkie faktury zostały wystawione przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

●   Tak, wszystkie faktury zostały wystawione na Pani dane.

●   Zeznanie podatkowe za rok 2024 złożyła Pani 29 kwietnia 2025 r.

●   Nie składała Pani korekty zeznania podatkowego za rok 2024.

●   Pani dochody były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych - zasady ogólne według skali podatkowej (dochód ze stosunku pracy).

●   W momencie złożenia zeznania podatkowego za rok 2024:

●   dom jednorodzinny był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. 8 kwietnia 2025 r. zostało wydane zaświadczenie przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w …  o odebraniu budynku,

●   dom był technicznie przygotowany do zamieszkania (posiadał odpowiednie instalacje) - świadczyć mogą rachunki za zużycie mediów.

●   W momencie złożenia zeznania podatkowego była Pani właścicielem budynku mieszkalnego.

●   Zakupiona i zamontowana pompa ciepła jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń i przygotowania ciepłej wody użytkowej.

●   Pompa ciepła będzie służyć tylko ogrzewaniu nieruchomości i podgrzewaniu wody użytkowej w domu jednorodzinnym.

●   Pompa ciepła służy obecnie tylko do ogrzewania wody użytkowej i ogrzewania pomieszczeń.

●   W domu jednorodzinnym nie posiada Pani żadnych innych źródeł ciepła z wyjątkiem klimatyzacji, która posiada funkcję grzania. Nie korzysta Pani z tej funkcji, jest ona awaryjnym źródłem ciepła w przypadku, np. awarii pompy ciepła podczas sezonu grzewczego. Jest ona zamontowana tylko w 3 z 8 pomieszczeń znajdujących się w domu jednorodzinnym.

●   Nie dotyczy.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: w jakich sytuacjach/przypadkach „dom jednorodzinny” ogrzewany jest przez wymienione wyżej „źródła ciepła”?

●   Woda użytkowa podgrzewana jest wyłącznie przy pomocy pompy ciepła.

●   Instalacja fotowoltaiczna służy wyłącznie potrzebom domu jednorodzinnego i zaopatruje w energię tylko ten budynek.

●   Wydatki na rekuperację obejmowały wyłącznie wydatki na zakup materiałów, urządzeń oraz usługi montażu niezbędnych do poprawnego działania rekuperacji.

●   Wszystkie wydatki, których dotyczy zadane przez Panią pytanie zostały poniesione przez Panią w związku z realizacją przedsięwzięcia modernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt. 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków.

●   Wszystkie poniesione wydatki o których mowa w niniejszych wyjaśnieniach mają na celu zmniejszenie zużycia energii w domu jednorodzinnym oraz zmniejszenie zapotrzebowania na energię.

●   Wydatki, o których mowa w niniejszych wyjaśnieniach, chciałaby Pani rozliczyć wyłącznie jako ulgę termomodernizacyjną.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: czy wydatki, których dotyczy Pani pytanie zostały/zostaną przez Panią:

a)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

b)  odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

c)  uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

d)  zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?

e)  poniesione z Pani majątku?

Pytania

Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pani odliczyć wydatki poniesione na zakup i montaż pompy ciepła, zakup i montaż rekuperacji oraz zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w nowo wybudowanym domu jednorodzinnym w miejscowości (...), gmina (...), na działce numer: 1/1, o numerze porządkowym (...)? [pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku – przypis organu]. Bądź też nie ma Pani prawa do odliczenia ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że ma Pani prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2024 r. i odliczenia ulgi termomodernizacyjnej w wysokości 53.000 zł, ponieważ na podstawie wpisów w dzienniku budowy jest Pani w stanie udowodnić, że instalacje zostały wykonane już we wzniesionym, istniejącym budynku, który nie został jeszcze odebrany przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani natomiast, że: Pani zdaniem, że w przedstawionej sytuacji ma Pani prawo do odliczenia ulgi termomodernizacyjnej z tytułu zakupu i montażu pompy ciepła, zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej, zakupu i montażu rekuperacji w domu jednorodzinnym zlokalizowanym na działce numer: … Obręb …, gmina … o numerze porządkowym … .

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z treści złożonego przez Panią wniosku wynika m.in., że:

●   zadane przez Panią pytanie dotyczy wydatków, które poniosła Pani na:

●   zakup pompy ciepła,

●   usługę montażu pompy ciepła,

●   zakup instalacji fotowoltaicznej,

●   usługę montażu instalacji fotowoltaicznej,

●   zakup instalacji rekuperacji,

●   usługę montażu instalacji rekuperacji,

●   wszystkie poniesione wydatki o których mowa w niniejszych wyjaśnieniach mają na celu zmniejszenie zużycia energii w domu jednorodzinnym oraz zmniejszenie zapotrzebowania na energię,

●   wszystkie wydatki, których dotyczy zadane przez Panią pytanie zostały poniesione przez Panią w związku z realizacją przedsięwzięcia modernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt. 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Konieczne jest zatem przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) Stosownie bowiem do tych przepisów:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (tj. Dz.U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, których dotyczy Pani pytanie, poniosła Pani w 2024 r. Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem wydatki m.in. na:

●   pompę ciepła wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 11 wykazu wydatków - w brzmieniu obowiązującym do końca 2024 r.),

●   ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 wykazu wydatków - w brzmieniu obowiązującym do końca 2024 r.),

●   materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu (ust. 1 pkt 15 wykazu wydatków),

●   montaż pompy ciepła wraz z osprzętem (ust. 2 pkt 10 wykazu wydatków - w brzmieniu obowiązującym do końca 2024 r.),

●   montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego (ust. 2 pkt 12 wykazu wydatków),

●   montaż instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 wykazu wydatków - w brzmieniu obowiązującym do końca 2024 r.).

Jak wynika z okoliczności przedstawionej przez Panią sprawy:

●   w nowo wybudowanym domu zostały zamontowane: pompa ciepła oraz instalacja fotowoltaiczna oraz rekuperacja,

●   zakupiona i zamontowana pompa ciepła jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń i przygotowania ciepłej wody użytkowej,

●   w domu jednorodzinnym nie posiada Pani żadnych innych źródeł ciepła z wyjątkiem klimatyzacji, która posiada funkcję grzania (nie korzysta Pani z tej funkcji, jest ona awaryjnym źródłem ciepła w przypadku, np. awarii pompy ciepła podczas sezonu grzewczego),

●   pompa ciepła będzie służyć tylko ogrzewaniu nieruchomości i podgrzewaniu wody użytkowej w domu jednorodzinnym,

●   pompa ciepła służy obecnie tylko do ogrzewania wody użytkowej i ogrzewania pomieszczeń,

●   instalacja fotowoltaiczna służy wyłącznie potrzebom domu jednorodzinnego i zaopatruje w energię tylko ten budynek,

●   wydatki na rekuperację obejmowały wyłącznie wydatki na zakup materiałów, urządzeń oraz usługi montażu niezbędnych do poprawnego działania rekuperacji,

Nie bez znaczenia pozostaje zatem okoliczność, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z treści złożonego przez Panią wniosku wynika bowiem m.in., że:

●   w 2024 r. rozpoczęła Pani budowę domu,

●   dom jednorodzinny stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt. 2a ustawy Prawo budowlane.

Z tego powodu zaznaczam, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy), mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, budynek mieszkalny jednorodzinny musi istnieć i posiadać atrybuty (cechy tego obiektu, w tym spełniać potrzeby mieszkaniowe przypisane takiemu obiektowi) w momencie dokonywania odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, tj. składania zeznania w terminie ustawowym. Podatnik może bowiem odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów - nie jest wymogiem ustawowym, aby wydatki termomodernizacyjne były ponoszone tylko i wyłącznie na budynek, który już istnieje).

Co równie ważne, z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Uwarunkowania przedstawionej przez Panią sytuacji, pozwalają zatem na stwierdzenie, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej wobec wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie. Z treści złożonego przez Panią wniosku (i jego uzupełnienia) wynika bowiem m.in., że:

●   faktyczne zakończenie robót budowlanych miało miejsce 25 lutego 2025 r.,

●   prace wykończeniowe wewnątrz budynku zakończyły się w marcu 2025 r.,

●   bryła budynku (fundamenty, ściany, dach, ściany działowe) była wykonana w dniach: 29 sierpnia 2024 r. - 31 sierpnia 2024 r. Od tej daty dom „ faktycznie istnieje”.

●   dom jednorodzinny jest faktycznie przystosowany do zamieszkania od 1 kwietnia 2025 r.,

●   od 1 kwietnia 2025 r. stan budynku pozwala na jego zamieszkiwanie - budynek jest w pełni wykończony i posiada wszystkie niezbędne instalacje,

●   zeznanie podatkowe za rok 2024 złożyła Pani 29 kwietnia 2025 r.,

●   od 24 kwietnia 2025 r. zamieszkuje Pani (z dziećmi) nieprzerwanie do chwili obecnej w domu,

●   w momencie złożenia zeznania podatkowego za rok 2024:

●   dom jednorodzinny był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,

●   dom był technicznie przygotowany do zamieszkania (posiadał odpowiednie instalacje).

Zatem, na moment odliczania wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie, tj. składania „zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym”- w terminie ustawowym za rok podatkowy, w którym te wydatki zostały przez Panią poniesione - budynek spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

W oparciu o opis przedstawionej przez Panią sprawy, stwierdzam więc, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć 53.000 zł (podany limit dotyczy wszystkich realizowanych przez Panią przedsięwzięć termomodernizacyjnych w opisanym budynku, jak i w innych budynkach, których (ewentualnie) jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem).

Pani stanowisko, z którego wynika m.in., że:

●   (…) ma Pani do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2024 r. i odliczenia ulgi termomodernizacyjnej w wysokości 53.000 zł (…)

●   (…) w przedstawionej sytuacji ma Pani prawo do odliczenia ulgi termomodernizacyjnej z tytułu zakupu i montażu pompy ciepła, zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej, zakupu i montażu rekuperacji w domu jednorodzinnym zlokalizowanym na działce numer: 1/1 Obręb (...), gmina (...) o numerze porządkowym (...).

– uznaję zatem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

●   przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pani przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

●   procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone do wniosku o interpretację dokumenty nie stanowiły przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

●   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

●   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

●   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.U. z 2026 r. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

●   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

●   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.