0115-KDIT3.4011.446.2026.3.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Panowie,

stwierdzam, że Panów stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Panów wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Panowie pismem z 22 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.B.

(...)

2.  Zainteresowany niebędąca stroną postępowania:

C.B.

(...)

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zainteresowani są wspólnikami spółki jawnej prowadzącej działalność pod firmą X z siedzibą w (...) przywoływanej w dalszej części wniosku jako: „Spółka” lub „X”.

Zainteresowani są polskimi rezydentami podatkowymi podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Dochody Zainteresowanych są opodatkowane na zasadach określonych w przepisie art. 30c ustawy o PIT, tj. podatkiem liniowym.

W okresie, którego dotyczy przedmiotowy wniosek, wspólnikami spółki jawnej, o której mowa we wniosku, były, są i będą wyłącznie osoby fizyczne.

X SPÓŁKA JAWNA prowadzi działalność w zakresie projektowania i produkcji materiałów POS, w szczególności (...).

Działalność Spółki została sklasyfikowana w sposób następujący według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD):

·      17.21.Z - Produkcja papieru falistego, tektury falistej oraz opakowań z papieru i tektury

·      17.29.Z - Produkcja papieru i wyrobów z papieru

·      18.12.Z - Pozostałe drukowanie

·      22.22.Z - Produkcja opakowań z tworzyw sztucznych

·      46.73.Z - Sprzedaż hurtowa motocykli oraz części i akcesoriów do nich

·      46.90.Z - Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana

·      49.41.Z - Transport drogowy towarów

·      77.11.Z - Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i lekkich pojazdów silnikowych

·      77.12.Z - Wynajem i dzierżawa samochodów ciężarowych

·      82.92.Z - Działalność związana z pakowaniem

X prowadzi działalność ukierunkowaną na projektowanie, rozwój oraz wytwarzanie opakowań i (...).

W ramach tej działalności Spółka ciągle dąży do tego aby (...) były nie tylko atrakcyjne wizualnie, ale również spełniały najwyższe standardy pod względem ochrony środowiska.

Realizowane przez Spółkę rozwiązania mają charakter indywidualny i powstają w ramach procesu projektowego obejmującego analizę potrzeb klienta, w tym specyfiki produktu oraz jego wymagań w zakresie (...), transportu, estetyki i uwarunkowań technologicznych, a także dobór odpowiednich materiałów oraz opracowanie sposobu i technologii ich wytwarzania.

Opracowane rozwiązania trafiają do Klientów krajowych i zagranicznych, reprezentujących różnorodne branże - m.in. wydawniczą, spożywczą i narzędziową, gdzie znajdują zastosowanie jako elementy (...) produktów, ich zabezpieczenia oraz wsparcia sprzedaży w przestrzeni handlowej.

Działalność ta jest przedmiotem niniejszego wniosku.

W celu realizacji działań związanych z projektowaniem i wytwarzaniem produktów w postaci opakowań i (...) Spółka zatrudnia pracowników, w tym specjalistów z branży w oparciu o umowę o pracę (dalej: „Pracownicy”). Zespół projektowy Spółki tworzą nie tylko osoby o wysokich kwalifikacjach technicznych, konstrukcyjnych i graficznych, lecz również pracownicy produkcyjni, dysponujący znacznym doświadczeniem praktycznym w zakresie przetwórstwa tektury oraz wytwarzania opakowań z tego surowca.

Jednocześnie Spółka dokonuje wyraźnego i świadomego rozróżnienia pomiędzy działaniami o charakterze twórczym, obejmującymi opracowywanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań w zakresie konstrukcji, funkcjonalności oraz doboru materiałów i technologii, a czynnościami o charakterze rutynowym i odtwórczym. Do projektów kwalifikowanych przez Spółkę jako projekty badawczo-rozwojowe nie są zaliczane działania o charakterze powtarzalnym, które nie prowadzą do powstania istotnych ulepszeń technologicznych lub konstrukcyjnych względem wcześniej opracowanych rozwiązań, a także nie wymagają podejmowania niestandardowych, kreatywnych działań przez pracowników. Tego rodzaju czynności ograniczają się do realizacji bieżącej produkcji lub odtwarzania uprzednio wdrożonych rozwiązań, bez elementu niepewności co do rezultatu oraz bez konieczności prowadzenia prac projektowych lub rozwojowych.

W ramach realizacji Projektów, które zdaniem X noszą charakter prac badawczo-rozwojowych pracownicy Spółki podejmują się projektowania, opracowywania i wytwarzania innowacyjnych i unikalnych konstrukcji opakowań i (...), ściśle dopasowanych do indywidualnych potrzeb oraz oczekiwań Klienta.

Charakter tej działalności jest jednostkowy i niepowtarzalny - każdy projekt opracowywany jest od podstaw, z uwzględnieniem unikalnych cech produktu Klienta, jego wymagań ekspozycyjnych, transportowych, estetycznych i technologicznych, którym Spółka poświęca szczególną uwagę na etapie projektowania i przygotowania rozwiązań. Dodatkowo Spółka opracowuje rozwiązania o zróżnicowanych parametrach, w tym w zakresie wzorów, kształtów, wymiarów, które są każdorazowo dostosowywane do indywidualnych potrzeb Klientów, co wyklucza ich standaryzację oraz powtarzalność i wymaga prowadzenia prac o charakterze projektowym i rozwojowym.

Przykładowe podejście metodyczne do realizacji projektu badawczo-rozwojowego w X można przedstawić w następujący sposób:

W pierwszym etapie do Spółki kierowane jest przez Klienta zapytanie ofertowe, które inicjuje proces o potencjalnie badawczo-projektowym charakterze. Na tym etapie przeprowadzana jest pogłębiona analiza potrzeb, oczekiwań oraz założeń funkcjonalnych, zmierzająca do możliwie pełnego rozpoznania specyfiki produktu, jak również warunków jego ekspozycji i użytkowania.

Proces obejmuje szczegółowy wywiad z potencjalnym Kontrahentem, w ramach którego gromadzone są informacje, w szczególności dotyczące:

(...)

W toku takich działań zespół pracowników X identyfikuje również możliwe ograniczenia technologiczne i konstrukcyjne, które mogą mieć wpływ na realizację dalszych etapów prac projektowych. Zbierane w ten sposób informacje stanowią punkt wyjścia do opracowania założeń projektowych, które następnie są rozwijane w kolejnych etapach procesu B+R.

X wskazuje, że w przypadku realizowanych przez niego Projektów kontrahenci nigdy nie dostarczają gotowych rozwiązań, które stanowią bezpośrednią podstawę do opracowania finalnego opakowania. Określają oni jedynie ogólne oczekiwania i potrzeby wobec zamawianego produktu, natomiast cały proces opracowania koncepcji, zaprojektowania, przetestowania oraz dopracowania produktu pozostaje po stronie firmy.

To właśnie Spółka, bazując na wiedzy specjalistycznej swojego zespołu projektowego, odpowiada za:

·      opracowanie autorskiej konstrukcji opakowania oraz (...), z uwzględnieniem ich funkcji użytkowych, ochronnych i ekspozycyjnych,

·      dobór odpowiednich materiałów oraz technologii wytwarzania, właściwych zarówno dla opakowań, jak i konstrukcji (...),

·      wykonanie oraz weryfikację prototypu produktu, obejmującego opakowanie lub (...),

·      przeprowadzenie testów funkcjonalnych, materiałowych i technologicznych, w tym testów wytrzymałościowych oraz stabilności konstrukcji (...),

·      optymalizację rozwiązań konstrukcyjnych pod kątem logistyki, transportu, montażu oraz użytkowania w miejscu sprzedaży,

·      przygotowanie procesu produkcyjnego umożliwiającego wdrożenie rozwiązania do realizacji seryjnej, z uwzględnieniem specyfiki produkcji opakowań i(...).

Tym samym wkład twórczy i innowacyjny w powstanie każdego wyrobu kartonowego, w tym opakowania lub (...), leży po stronie X. Działania te mają charakter samodzielny, kreatywny i eksperymentalny, a ich celem jest opracowanie nowego lub istotnie ulepszonego rozwiązania konstrukcyjno-technologicznego, obejmującego zarówno funkcje ochronne, logistyczne, jak i ekspozycyjne, odpowiadającego indywidualnym potrzebom danego Klienta.

Po zdefiniowaniu założeń projektowych następuje etap prac koncepcyjno-projektowych, którego celem jest opracowanie wstępnej konstrukcji opakowania lub (...) oraz przygotowanie propozycji rozwiązań technicznych i wizualnych. Etap ten ma wyraźnie twórczy i eksperymentalny charakter, wymagający kreatywnego podejścia, systematyczności oraz wykorzystania interdyscyplinarnej wiedzy z zakresu inżynierii, projektowania i materiałoznawstwa.

Na podstawie opracowanego projektu konstrukcyjnego oraz dokumentacji projektowej, pracownicy Spółki przystępują do wykonania pierwszego prototypu opakowania lub (...). Etap ten ma kluczowe znaczenie dla weryfikacji przyjętych założeń koncepcyjnych i technologicznych opracowanych w toku prac projektowych.

Prototyp wykonywany jest z (...).

W ramach procesu projektowego Spółka opracowuje rozwiązania o zróżnicowanych parametrach, obejmujących w szczególności wzory, kształty, wymiary oraz kolorystykę, które każdorazowo dostosowywane są do indywidualnych potrzeb klientów. Jednocześnie projektowane są mechanizmy montażu i składania opakowań oraz (...), dokonywany jest dobór materiałów (w tym rodzaju tektury, liczby warstw oraz gramatury), a także opracowywane są elementy zabezpieczające produkty i wspierające ich prawidłową ekspozycję.

W przypadku opakowań wyposażonych w okienka ekspozycyjne, na tym etapie weryfikowane są również sposoby ich montażu, w tym techniki wklejania, rodzaj zastosowanego tworzywa (…), jego grubość, przejrzystość oraz odporność na odkształcenia powstające w procesie składania i transportu.

(...)

Następnie prototyp opakowania lub (...) poddawany jest serii testów funkcjonalnych i jakościowych, mających na celu ocenę:

(...)

W przypadku stwierdzenia niezgodności lub niedoskonałości, zespół projektowy dokonuje odpowiednich modyfikacji projektu oraz opracowuje kolejne wersje prototypu opakowania lub (...), aż do uzyskania rozwiązania spełniającego zarówno wymagania techniczne, jak i estetyczne.

Równolegle z opracowywaniem projektu konstrukcyjnego oraz tworzeniem prototypu opakowania lub (...), zespół X prowadzi prace nad opracowaniem technologii produkcji danego rozwiązania. Proces ten obejmuje określenie i optymalizację wszystkich parametrów technicznych warunkujących możliwość wytworzenia produktu o wymaganych właściwościach użytkowych, estetycznych i mechanicznych.

W ramach opracowywania technologii produkcji definiowane są w szczególności:

(...)

Po opracowaniu oraz przeprowadzeniu wewnętrznych testów prototypu opakowania lub (...), jest on przekazywany Klientowi do oceny i weryfikacji pod kątem zgodności z jego oczekiwaniami funkcjonalnymi, estetycznymi i technologicznymi. Na tym etapie Klient dokonuje analizy w szczególności ergonomii użytkowania materiału POS lub (...).

W przypadku zgłoszenia przez Klienta uwag lub propozycji zmian, pracownicy X dokonują odpowiednich modyfikacji w zakresie konstrukcji, projektu graficznego lub technologii wykonania opakowania (...).

Korekty te mogą dotyczyć zarówno parametrów materiałowych (np. rodzaju tektury, grubości folii okienka), jak i rozwiązań konstrukcyjnych opakowania lub (...).

Po każdej serii zmian opracowywany jest nowy prototyp opakowania lub (...), który ponownie poddawany jest wewnętrznej ocenie technicznej i funkcjonalnej, a następnie przekazywany Klientowi do akceptacji.

Etap ten trwa do momentu zatwierdzenia przez Klienta ostatecznej wersji prototypu opakowania lub (...), jako w pełni zgodnej z jego oczekiwaniami w zakresie wyglądu, funkcjonalności oraz jakości wykonania.

Dopiero wówczas możliwe jest przejście do kolejnej fazy - opracowania dokumentacji wdrożeniowej oraz przygotowania do produkcji seryjnej opakowania lub (...). Działania te obejmują w szczególności przygotowanie niezbędnych narzędzi produkcyjnych, umożliwiających wierne odwzorowanie zaakceptowanego rozwiązania w warunkach przemysłowych.

Na tym etapie pracownicy X opracowują projekty specjalistycznych narzędzi, w tym w szczególności wykrojników, matryc oraz elementów pomocniczych, wykorzystywanych w procesach cięcia, bigowania, składania i klejenia opakowań oraz (...). Każde z tych narzędzi projektowane jest indywidualnie dla konkretnego rozwiązania, z uwzględnieniem jego konstrukcji, geometrii, rodzaju zastosowanego materiału oraz parametrów wykorzystywanych maszyn produkcyjnych.

Po opracowaniu i zatwierdzeniu dokumentacji technicznej, projekty narzędzi przekazywane są do wyspecjalizowanych podmiotów zewnętrznych, z którymi X współpracuje w zakresie ich wytwarzania. Podmioty te, działając na podstawie dokumentacji przygotowanej przez pracowników X, wytwarzają narzędzia produkcyjne zgodnie z przekazanymi specyfikacjami technicznymi, przeznaczone do produkcji opakowań oraz (...).

Gotowe narzędzia są następnie testowane i kalibrowane w warunkach produkcyjnych, w celu zapewnienia ich pełnej zgodności z założeniami projektowymi oraz uzyskania wymaganej dokładności i powtarzalności wykonania opakowań oraz (...).

Dopiero po pozytywnej weryfikacji narzędzi oraz procesu technologicznego możliwe jest uruchomienie produkcji seryjnej opakowania lub (...).

Etapy poszczególnych projektów realizowanych w ramach prac, które zdaniem Zainteresowanych mają charakter badawczo-rozwojowy, mogą w niewielkim stopniu różnić się od siebie. Różnice te wynikają z indywidualnego charakteru każdego projektu, uzależnionego od specyfiki danego zlecenia, rodzaju projektowanego opakowania lub (...), zastosowanych materiałów oraz oczekiwań Klienta.

W konsekwencji, kolejność lub zakres poszczególnych etapów - takich jak analiza potrzeb Klienta, opracowanie projektu konstrukcyjnego, tworzenie prototypu, testy technologiczne, opracowanie narzędzi produkcyjnych czy wdrożenie produkcji próbnej – mogą ulegać modyfikacjom lub być realizowane równolegle, w zależności od specyfiki danego projektu, w tym rodzaju opakowania lub (...) oraz wymagań Klienta.

Mimo tych różnic, wszystkie projekty kwalifikowane przez X jako projekty B+R łączy systematyczne podejście badawczo-rozwojowe, ukierunkowane na opracowanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów tekturowych, w tym opakowań oraz (...), stanowiących rezultat twórczej i eksperymentalnej pracy zespołu pracowników.

Reasumując, opisana działalność ma charakter systematyczny, twórczy i innowacyjny, a jej celem jest projektowanie, opracowywanie i wdrażanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów tekturowych, w tym opakowań oraz (...), a także technologii ich wytwarzania. Każdy projekt wymaga opracowania indywidualnego rozwiązania konstrukcyjnego i technologicznego, które nie ma charakteru powtarzalnego.

Działania podejmowane przez zespół projektowy i technologiczny mają charakter eksperymentalny i poznawczy - w toku realizacji projektów identyfikowane są nowe zależności pomiędzy właściwościami materiałów (takich jak rodzaj fali tektury, gramatura, struktura folii, stosowane kleje czy techniki uszlachetniania), a funkcjonalnością oraz estetyką końcowego produktu, w tym opakowań i (...).

Wiedza pozyskiwana w trakcie tych prac jest systematycznie utrwalana, dokumentowana oraz wykorzystywana przy opracowywaniu kolejnych rozwiązań, stanowiąc istotny element zasobu know-how Spółki.

Projekty realizowane przez X wymagają od pracowników wysokiego poziomu kreatywności, doświadczenia technicznego oraz zdolności do rozwiązywania problemów konstrukcyjnych i technologicznych pojawiających się na poszczególnych etapach procesu. Działania te wiążą się z koniecznością ciągłego opracowywania nowych koncepcji, testowania różnych wariantów konstrukcji opakowań i (...) oraz doboru parametrów technologicznych, aż do uzyskania optymalnego rozwiązania.

Ostateczne rozwiązanie musi spełniać zarówno założenia projektowe i wymagania Klienta, jak i wysokie standardy w zakresie ochrony środowiska, w tym w szczególności ograniczenia zużycia surowców, stosowania materiałów przyjaznych środowisku oraz zapewnienia możliwości efektywnego recyklingu i utylizacji produktów po zakończeniu ich eksploatacji.

W związku z realizacją ww. prac X ponosi koszty wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz koszty wynagrodzenia osób współpracujących ze Spółką na podstawie umowy zlecenia. Koszty te stanowią:

1)  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,

2)  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.

X na bieżąco prowadzi ewidencję czasu pracy poświęconego na realizację prac nad opisanym we wniosku tworzeniem opakowań oraz (...), które – zdaniem Spółki – mają charakter badawczo-rozwojowy, w odniesieniu do poszczególnych pracowników wchodzących w skład Zespołu. Ewidencja ta jest prowadzona ze względu na fakt, iż pracownicy zaangażowani w realizację tych prac wykonują równolegle również standardowe obowiązki i zadania operacyjne.

Zainteresowani stosownie do treści przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o PIT zamierzając skorzystać z odliczenia, o którym mowa w przepisie art. 26e, w prowadzonych księgach przychodów i rozchodów wyodrębniają koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zainteresowani zaznaczają jednakże, że koszty kwalifikowane nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Ponadto, Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn. zm.). W związku z powyższym, Zainteresowani nie korzystają ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT.

Wnioskodawca zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju projektów B+R również w przyszłości.

W uzupełnieniu wniosku z 22 czerwca 2026 r. Zainteresowani wskazują, że przedmiotem uznania za działalność badawczo-rozwojową mają być wyłącznie prace dotyczące: projektowania, produkcji, testów funkcjonalnych i jakościowych, opracowania technologii produkcji (w tym przygotowania specjalistycznych projektów niezbędnych narzędzi produkcyjnych) modyfikacji - wyłącznie prototypów opakowań i (...) z tektury falistej (innowacje produktowe).

Poniżej Zainteresowani przedstawiają przykłady projektów, których dotyczy projekt:

Przykład nr 1 – opracowanie nowego sposobu pakowania (...).

W wyniku realizacji projektu X rozwinął wiedzę i doświadczenie w zakresie projektowania opakowań ochronnych dla ciężkich, wielkogabarytowych i zróżnicowanych konstrukcyjnie wyrobów przemysłowych oraz biurowych. Efektem prac było opracowanie nowych rozwiązań opakowaniowych, które miały ograniczyć liczbę uszkodzeń transportowych i reklamacji, a jednocześnie umożliwić klientowi stosowanie bardziej dopasowanych, funkcjonalnych i powtarzalnych rozwiązań w procesie pakowania.

Przykład nr 2 – opracowanie nowego sposobu pakowania (...).

W wyniku realizacji projektu Spółka rozwinęła wiedzę w zakresie projektowania ekologicznych opakowań ochronnych, (...).

Przykład nr 3 – opracowanie nowego sposobu pakowania i ekspozycji (...).

Efektem projektu było opracowanie nowego sposobu pakowania i ekspozycji (...). Spółka rozwinęła wiedzę w zakresie projektowania (...). Prace te miały charakter twórczy, systematyczny i rozwojowy, ponieważ prowadziły do opracowania indywidualnego rozwiązania, które nie stanowiło odtworzenia wcześniej stosowanych standardowych konstrukcji.

Prowadzone prace w ramach każdego poszczególnego Projektu będącego przedmiotem wniosku były/są i będą zawsze wyrazem własnej (lub pracowników) twórczości intelektualnej, posiadały/posiadają i będą posiadały charakter kreatywny a nie odtwórczy, nowatorski, oryginalny w pomyśle i były każdorazowo nastawione wyłącznie na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym.

Twórczy charakter oraz nowatorskość (innowacyjność) wskazanych we wniosku „innowacyjnych opakowań tekturowych” przejawia się w pracach nad ich tworzeniem (projektowanie/opracowywanie). Charakter ten przejawia się w tym, że każdy z nich prowadzi do opracowania indywidualnego, niepowtarzalnego rozwiązania konstrukcyjnego i technologicznego, które nie istniało wcześniej w działalności Spółki i nie stanowi prostego odtworzenia ani modyfikacji standardowych wzorców opakowań. Każdy z realizowanych Projektów B+R dotyczy konkretnego produktu Klienta, o określonych, unikalnych cechach (wymiary, masa, kształt, sposób ekspozycji, wymagania transportowe, marketingowe i estetyczne). W związku z tym nie istnieje możliwość zastosowania gotowego rozwiązania – każdorazowo konieczne jest opracowanie nowej koncepcji.

Nowatorskość polega zatem na tym, że każdy Projekt prowadzi do powstania nowego rozwiązania funkcjonalnego, zaprojektowanego wyłącznie na potrzeby danego Klienta.

Innowacyjność tych rozwiązań przejawia się w tym, że konstrukcja opakowania jest wynikiem procesu projektowego i eksperymentalnego, a jej ostateczna forma nie jest znana na początku prac.

Twórczość przejawia się również w tym, że prace mają charakter iteracyjny. Po opracowaniu koncepcji powstaje prototyp, który następnie jest testowany. W przypadku stwierdzenia niedoskonałości projekt ulega modyfikacjom, po czym wykonywane są kolejne wersje prototypu.

Nowe narzędzia

W ramach poszczególnych Projektów Spółka opracowuje indywidualne projekty wykrojników oraz matryc, których geometria została zaprojektowana od podstaw wyłącznie pod dany Produkt.

Nowe koncepcje konstrukcyjne

W ramach poszczególnych Projektów Spółka opracowuje nowe konstrukcje opakowań oraz (...), obejmujące m.in. niestandardowe systemy otwierania, składania oraz ekspozycji produktów.

Nowe rozwiązania technologiczne

W ramach poszczególnych Projektów Spółka opracowuje indywidualne technologie wytwarzania, obejmujące dobór materiałów, parametrów maszyn, sposobu klejenia oraz obróbki, które są modyfikowane w toku prototypowania i produkcji próbnej.

Każdorazowo prace w ramach poszczególnych Projektów będących przedmiotem wniosku podejmowane były/są w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Prace nad poszczególnymi Projektami mają zawsze jasno określony cel i metodykę badawczą.

Celem każdego uruchamianego projektu B+R jest opracowanie nowego lub istotnie ulepszonego opakowania tekturowego spełniającego wymagania Klienta.

Metodyka badawcza jest zawsze jasno określona i wypracowana wewnętrznie przez Spółkę i może być modyfikowania w trakcie realizowania prac w ramach danego Projektu co wynika z niepewności otrzymywania zamierzonych rezultatów.

Na wstępie realizacji prac nad wybranymi innowacyjnymi opakowaniami tekturowymi objętymi zakresem wniosku celem Spółki jest każdorazowo opracowanie nowych, indywidualnie zaprojektowanych opakowań, odpowiadających na specyficzne potrzeby Klientów, których nie dało się zaspokoić przy wykorzystaniu dotychczas stosowanych rozwiązań.

Równocześnie Spółka zakłada każdorazowo, że realizacja tych prac przyczyni się do rozwoju kompetencji technicznych i projektowych Pracowników, poszerzenia możliwości technologicznych Spółki, a także rozszerzenia i unowocześnienia oferty produktowej.

Celem takich prac dla Spółki jest również wzmocnienie jej pozycji konkurencyjnej poprzez możliwość realizacji bardziej zaawansowanych i niestandardowych projektów, co sprzyja pozyskiwaniu nowych kontrahentów oraz utrzymaniu relacji z dotychczasowymi Klientami.

W dłuższej perspektywie efekty tych prac mogą wpływać także na rozwój standardów stosowanych w obszarze opakowań tekturowych.

W ramach realizacji prac nad innowacyjnymi opakowaniami tekturowymi Spółka osiąga konkretne cele polegające na opracowywaniu i wdrażaniu nowych lub istotnie ulepszonych produktów w postaci opakowań tekturowych, dostosowanych do indywidualnych wymagań Klientów, wraz z dedykowaną technologią ich wytwarzania.

Opracowywanie tych rozwiązań następuje przy wykorzystaniu zasobów ludzkich Spółki, tj. pracowników posiadających specjalistyczne kompetencje w zakresie projektowania konstrukcji opakowań, technologii produkcji oraz przygotowania procesów wytwórczych.

Prace realizowane są z użyciem zasobów rzeczowych Spółki, w szczególności infrastruktury maszyn produkcyjnych, narzędzi (w tym indywidualnie projektowanych wykrojników) oraz materiałów tekturowych wykorzystywanych do testów i produkcji próbnej.

Prace są finansowane ze środków własnych Spółki bez korzystania z zewnętrznych źródeł finansowania.

W ramach realizacji Projektów B+R Spółka opracowuje i udoskonala wewnętrznie harmonogramy prac obejmujące kolejne etapy projektowania opakowań, tworzenia prototypów, testowania oraz opracowania i modyfikacji technologii produkcji. Harmonogramy te mogą być modyfikowane indywidualnie dla każdego Projektu, w zależności od jego skali, złożoności oraz oczekiwań Klienta. Do tej pory zostały faktycznie zrealizowane harmonogramy dotyczące kilkuset Projektów, w ramach których opracowano i przetestowano prototypy opakowań, opracowano dedykowane technologie produkcji oraz przygotowano narzędzia produkcyjne (wykrojniki i matryce) potrzebne do uruchomienia produkcji seryjnej. Wszystkie zrealizowane etapy przebiegały zgodnie z opracowanymi harmonogramami.

Opisane we wniosku prace nie obejmowały prac empirycznych lub teoretycznych mających przede wszystkim na celu zdobycie nowej wiedzy o podstawach danych zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Prace te nie stanowiły badań podstawowych.

Opisane we wniosku prace nie obejmowały pozyskania nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla opracowania nowych produktów, procesów lub usług i wprowadziły znaczące ulepszenia do już istniejących. Prace te nie stanowiły badań aplikacyjnych.

Opisane we wniosku prace zdaniem Zainteresowanych dotyczą prac rozwojowych w rozumieniu przepisu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a nie badań naukowych.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych Projektów będących przedmiotem wniosku Spółka dysponowała i będzie dysponować zasobami wiedzy wynikającymi z dotychczasowego doświadczenia w zakresie projektowania, konstruowania oraz wytwarzania opakowań, materiałów POS, (...) z tektury falistej, jak również wiedzą techniczną, technologiczną, konstrukcyjną, materiałową i produkcyjną posiadaną przez pracowników Spółki.

Posiadana wiedza stanowi jedynie bazę wyjściową, która w toku realizacji Projektów jest każdorazowo łączona, kształtowana, rozwijana i wykorzystywana do opracowania nowego lub istotnie ulepszonego produktu albo procesu jego wytwarzania.

W przyszłości Spółka będzie dysponować analogicznymi zasobami wiedzy, przy czym będą one systematycznie poszerzane o doświadczenia i rezultaty kolejnych Projektów, w szczególności o wiedzę uzyskaną w toku analiz potrzeb klientów, projektowania konstrukcji, wykonywania i testowania prototypów, opracowywania technologii produkcji, testowania narzędzi produkcyjnych oraz wdrażania zaakceptowanych rozwiązań do produkcji seryjnej.

Spółka wykorzystała i będzie wykorzystywać wskazane zasoby wiedzy oraz rozwinęła i będzie rozwijać je w ramach Projektów będących przedmiotem wniosku.

Wiedza ta była i będzie wykorzystywana w szczególności na etapie analizy potrzeb klientów, opracowywania koncepcji konstrukcyjnych, doboru materiałów i technologii, wykonywania oraz testowania prototypów, wprowadzania modyfikacji projektowych, a także przygotowywania procesu produkcyjnego umożliwiającego wdrożenie danego rozwiązania do produkcji seryjnej.

Rozwijanie tej wiedzy następowało i będzie następować poprzez zdobywanie nowych doświadczeń dotyczących zależności pomiędzy właściwościami materiałów, konstrukcją opakowań i (...), parametrami technologicznymi oraz funkcjonalnością, wytrzymałością, estetyką i możliwością produkcyjnego wykonania finalnych produktów.

Rezultaty poszczególnych Projektów zwiększały i będą zwiększać zasób know-how Spółki, który następnie może być wykorzystywany przy realizacji kolejnych indywidualnych projektów.

W wyniku prowadzonych prac Spółka pozyskała i będzie pozyskiwać nową wiedzę oraz umiejętności w zakresie projektowania, konstruowania, prototypowania i technologii wytwarzania indywidualnych opakowań, materiałów POS, (...) z tektury falistej.

Zakres tej wiedzy i umiejętności obejmował i będzie obejmować w szczególności poznanie zależności pomiędzy właściwościami zastosowanych materiałów, takich jak rodzaj tektury, typ fali, gramatura, liczba warstw, rodzaj kleju lub elementów dodatkowych, a funkcjonalnością, stabilnością, wytrzymałością, estetyką i możliwością produkcyjnego wykonania danego opakowania lub (...).

W ramach poszczególnych Projektów Spółka uzyskiwała i będzie uzyskiwać również wiedzę dotyczącą projektowania nowych lub istotnie ulepszonych konstrukcji, w tym sposobu składania, zamykania, wzmacniania, stabilizowania, transportowania i ekspozycji produktów. Wiedza ta jest pozyskiwana w toku opracowywania koncepcji, wykonywania prototypów, przeprowadzania testów funkcjonalnych i jakościowych oraz wprowadzania kolejnych modyfikacji do projektowanych rozwiązań.

Spółka rozwijała i będzie rozwijać także umiejętności dotyczące opracowywania technologii produkcji dla konkretnych, indywidualnych rozwiązań, w szczególności w zakresie doboru maszyn, parametrów cięcia, bigowania, klejenia, składania, drukowania, uszlachetniania oraz przygotowywania i testowania narzędzi produkcyjnych, takich jak wykrojniki, matryce i elementy pomocnicze.

Pozyskana wiedza i umiejętności nie mają charakteru wyłącznie odtwórczego. Powstają one w związku z koniecznością rozwiązania konkretnych problemów konstrukcyjnych, materiałowych, technologicznych lub funkcjonalnych występujących w danym Projekcie.

Każdy Projekt dotyczy bowiem indywidualnego produktu, dostosowanego do odmiennych wymagań klienta, parametrów produktu, warunków ekspozycji, transportu oraz oczekiwań estetycznych i użytkowych.

Wiedza i umiejętności uzyskane w toku realizacji poszczególnych Projektów zwiększały i będą zwiększać zasób know-how Spółki oraz będą wykorzystywane przy opracowywaniu kolejnych nowych lub istotnie ulepszonych opakowań, (...).

Wiedza pozyskana w ramach poszczególnych Projektów była i będzie następnie wykorzystywana przez Spółkę przy realizacji kolejnych Projektów.

Wiedza ta stanowi element know-how Spółki i jest wykorzystywana jako punkt wyjścia przy opracowywaniu kolejnych indywidualnych rozwiązań w zakresie opakowań, materiałów POS, (...) z tektury falistej.

Dotyczy to w szczególności wiedzy uzyskanej w zakresie doboru materiałów, projektowania konstrukcji, sposobu składania, wzmacniania i stabilizowania produktów, testowania prototypów, opracowywania parametrów technologicznych oraz przygotowywania narzędzi i procesu produkcyjnego.

Jednocześnie każdorazowe wykorzystanie tej wiedzy nie polega na prostym powieleniu wcześniejszych rozwiązań, lecz na jej odpowiednim dostosowaniu, rozwinięciu i zastosowaniu do nowych, indywidualnych wymagań danego klienta oraz specyfiki kolejnego Projektu.

Wiedza wykorzystywana i rozwijana w ramach poszczególnych Projektów będących przedmiotem wniosku dotyczy przede wszystkim dziedziny nauk inżynieryjno-technicznych.

W szczególności obejmuje ona obszary związane z inżynierią materiałową, technologią przetwórstwa tektury i materiałów opakowaniowych, projektowaniem konstrukcji opakowań i (...), inżynierią produkcji, technologiami wytwarzania, a także z procesami cięcia, bigowania, klejenia, składania, drukowania, uszlachetniania oraz przygotowywania narzędzi produkcyjnych.

Wiedza ta dotyczy również zagadnień związanych z oceną właściwości użytkowych i mechanicznych projektowanych rozwiązań, w tym ich wytrzymałości, stabilności, nośności, ergonomii, odporności na odkształcenia, możliwości transportu, montażu oraz ekspozycji produktów.

W zakresie, w jakim Projekty obejmują dobór materiałów przyjaznych środowisku, ograniczenie zużycia surowców oraz możliwość recyklingu lub utylizacji produktów, wykorzystywana i rozwijana wiedza obejmuje także elementy wiedzy z obszaru ochrony środowiska i gospodarki materiałowej.

Jednocześnie należy wskazać, że Spółka nie twierdzi, iż prowadzi badania naukowe w rozumieniu akademickim w powyższych dziedzinach. Wskazane dziedziny i obszary wiedzy są wykorzystywane oraz rozwijane w ramach prac rozwojowych polegających na projektowaniu i tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych opakowań, materiałów POS, (...) z tektury falistej.

W ramach Projektów będących przedmiotem wniosku Spółka każdorazowo łączyła, kształtowała i będzie łączyć oraz kształtować istniejącą wiedzę w celu opracowania konkretnego, indywidualnego rozwiązania dla danego klienta.

Łączeniu i kształtowaniu podlegała oraz będzie podlegać w szczególności wiedza techniczna, konstrukcyjna, materiałowa, technologiczna i produkcyjna dotycząca projektowania oraz wytwarzania opakowań, materiałów POS, (...) z tektury falistej. Obejmuje to m.in. wiedzę dotyczącą właściwości tektury, doboru materiałów, projektowania konstrukcji, sposobu składania, wzmacniania i stabilizowania produktów, parametrów cięcia, bigowania, klejenia, drukowania, uszlachetniania, a także przygotowywania narzędzi i procesu produkcyjnego.

Efektem połączenia i kształtowania tej wiedzy w ramach poszczególnych Projektów było i będzie opracowanie nowego lub istotnie ulepszonego opakowania, materiału POS, (...), dostosowanego do indywidualnych wymagań klienta, właściwości eksponowanego lub pakowanego produktu, oczekiwań estetycznych, warunków transportu, montażu oraz ekspozycji.

Efektem tych prac było i będzie również opracowanie odpowiednich założeń konstrukcyjnych, prototypów, rozwiązań materiałowych, parametrów technologicznych oraz sposobu produkcyjnego wykonania danego rozwiązania. W konsekwencji rezultatem połączenia i kształtowania wiedzy nie jest proste odtworzenie wcześniejszych rozwiązań, lecz stworzenie indywidualnego rozwiązania konstrukcyjno-technologicznego odpowiadającego potrzebom konkretnego Projektu.

Opisane we wniosku oraz w niniejszym uzupełnieniu informacje, dane i warunki miały już miejsce w latach wcześniejszych, tj. w okresie objętym przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, jak również będą miały miejsce w przyszłości, tj. w okresie objętym przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym.

Spółka realizowała już Projekty opisane we wniosku w latach wcześniejszych, przy zachowaniu wskazanego modelu działania, obejmującego w szczególności analizę indywidualnych potrzeb klientów, opracowywanie koncepcji konstrukcyjnych, dobór materiałów i technologii, wykonywanie oraz testowanie prototypów, wprowadzanie modyfikacji projektowych, przygotowywanie narzędzi produkcyjnych oraz wdrażanie zaakceptowanych rozwiązań do produkcji seryjnej.

Jednocześnie Spółka zamierza kontynuować realizację tego rodzaju Projektów również w przyszłości. W konsekwencji również w okresie objętym zdarzeniem przyszłym będą spełniane opisane we wniosku oraz uzupełnieniu warunki dotyczące wykorzystywania i rozwijania wiedzy, twórczego oraz indywidualnego charakteru prac, systematycznego sposobu ich prowadzenia, prototypowania, testowania i opracowywania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań.

Pytanie

Czy prowadzone przez pracowników Spółki prace określone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

Panów stanowisko w sprawie

W ocenie Zainteresowanych, prowadzone przez pracowników Spółki prace określone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT [Przypis organu: ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)].

Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 38 ustawy o PIT [winno być: art. 26e ust. 1 ustawy o PIT] podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl przepisu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na mocy przepisu art. 5a pkt 39 tej ustawy przez badania naukowe rozumieć należy:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy PSWiN badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie zaś z ust. 40 ww. przepisu przez prace rozwojowe rozumieć należy prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – PSWiN.

Zgodnie z treścią przepisu art. 4 ust. 3 ustawy PSWiN prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zatem wynika ze wskazanych wyżej definicji, działalnością B+R jest działalność spełniająca następujące wymogi:

·      ma charakter działalności twórczej,

·      jest podejmowana w sposób systematyczny,

·      jest podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

·      ma formę badań naukowych lub prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia ("działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu"), powstania czegoś ("twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś"). W tym zakresie Zainteresowani zwracają uwagę na treść Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dotyczących również definicji działalności B+R dla celów ulgi na działalność badawczo-rozwojową, dalej: Objaśnienia). Zgodnie z Objaśnieniami: (...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u podatnika funkcjonujących. Jak dalej wskazano w Objaśnieniach: wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Spółkę mają wyraźnie twórczy charakter, ponieważ obejmują projektowanie, opracowywanie i wdrażanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów tekturowych oraz technologii ich wytwarzania. Twórczy charakter tych prac wynika z faktu, że każdy projekt realizowany przez Spółkę ma indywidualny charakter, determinowany odmiennymi wymaganiami technicznymi, konstrukcyjnymi i estetycznymi stawianymi przez Klienta. Każdorazowo zespół projektowy i technologiczny Spółki opracowuje nowe koncepcje konstrukcyjne, rozwiązania funkcjonalne oraz parametry technologiczne, które nie stanowią prostego powielania wcześniej istniejących rozwiązań. Pracownicy Spółki, wykorzystując posiadaną wiedzę i doświadczenie, opracowują nowe kombinacje materiałów, kształtów i technologii produkcyjnych, które pozwalają uzyskać innowacyjne właściwości użytkowe lub estetyczne opakowań oraz (...), takie jak zwiększona wytrzymałość, obniżona masa, lepsze właściwości ochronne czy bardziej atrakcyjna forma wizualna. Proces ten wymaga ciągłego eksperymentowania, testowania różnych wariantów konstrukcyjnych oraz modyfikowania technologii produkcji, co stanowi nieodzowny element prac o charakterze twórczym. Twórczy charakter oraz nowatorskość (innowacyjność) wskazanych we wniosku innowacyjnych opakowań/(...) tekturowych przejawia się w pracach związanych z ich projektowaniem i opracowywaniem. Twórczość przejawia się również w tym, że efekt końcowy prac nie jest z góry znany - wymaga opracowania i weryfikacji szeregu założeń projektowych i technologicznych, które dopiero w toku prób i testów pozwalają wypracować nowe, praktycznie użyteczne rozwiązanie. Każdy projekt stanowi zatem indywidualny proces, w ramach którego powstaje oryginalny produkt lub technologia produkcji, odróżniająca się od dotychczas stosowanych rozwiązań w Spółce, w tym w odniesieniu do opakowań oraz (...). Każdy z nowo powstałych produktów cechuje się unikalnymi właściwościami (takimi jak wymiary, masa, kształt, sposób ekspozycji, wymagania transportowe, marketingowe i estetyczne), co uniemożliwia zastosowanie gotowego rozwiązania i wymaga każdorazowego opracowania nowej koncepcji.

W konsekwencji, prace prowadzone przez Spółkę mają charakter twórczy, są ukierunkowane na tworzenie nowych, unikalnych koncepcji i rozwiązań technicznych, powstających w wyniku pracy koncepcyjnej, projektowej i eksperymentalnej pracowników, a ich rezultaty są niepowtarzalne, indywidualne i stanowią przejaw działalności o charakterze innowacyjnym. Nowatorskość polega zatem na tym, że każdy Projekt prowadzi do powstania nowego rozwiązania funkcjonalnego, zaprojektowanego wyłącznie na potrzeby danego Klienta.

Tym samym należy stwierdzić, że prace opisane w niniejszym wniosku i realizowane przez Zainteresowanych spełniają kryteria działalności twórczej Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Jak wskazują Objaśnienia: Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza: robiący coś regularnie i starannie; o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu; o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo "systematyczny" występuje w sformułowaniu "podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny", a więc odnosi się do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W ocenie Zainteresowanych, prowadzone przez Spółkę opisane powyżej prace mają bez wątpienia charakter systematyczny, gdyż są realizowane w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, zgodnie z przyjętym wewnętrznie procesem projektowym Spółki.

Działania te są prowadzone według jasno określonych etapów: od analizy potrzeb Klienta, poprzez opracowanie koncepcji i projektu, stworzenie prototypu, testy oraz opracowanie technologii produkcji, aż po wdrożenie rozwiązania do produkcji seryjnej. Etapy te realizowane są zgodnie z wewnętrznie opracowanym harmonogramem prac, który dostosowywany jest do każdego Projektu w zależności od jego skali oraz oczekiwań Klientów. Każdorazowym celem podjętych działań jest opracowanie nowych, indywidualnie zaprojektowanych opakowań i (...) kartonowych, odpowiadających na specyficzne potrzeby Klientów, których nie dało się zaspokoić przy wykorzystaniu dotychczas stosowanych rozwiązań.

Każdy z tych etapów ma zatem przypisane konkretne i jasno określone cele, zakres działań oraz harmonogram realizacji, co potwierdza systematyczny i zorganizowany charakter prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę.

Trzecie kryterium działalności B+R dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z Objaśnieniami: głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Jak dalej wskazują Objaśnienia, zwiększenie lub wykorzystanie istniejących zasobów wiedzy dla nowych jej zastosowań dotyczyć może zarówno wiedzę ogólnodostępną, wiedzę danego przedsiębiorstwa czy też jej pracowników.

W ocenie Zainteresowanych, prowadzone przez Spółkę prace spełniają kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Działania realizowane w ramach projektów B+R przyczyniają się do rozwoju specjalistycznej wiedzy w obszarze projektowania, konstruowania oraz technologii wytwarzania opakowań tekturowych oraz (...) kartonowych (…), która znacząco wykracza poza dotychczasowy stan wiedzy i doświadczenia Spółki. Działalnie te przejawiają się poprzez wytworzenie nowych narzędzi, koncepcji i rozwiązań niewystępujących w praktyce gospodarczej lub na rynku. Spółka opracowuje indywidualne projekty polegające na opracowywaniu niestandardowych funkcji wyrobów kartonowych. Działania te obejmują także konieczność opracowywania nowych technologii wytwarzania, obejmujących dobór materiałów, parametrów maszyn, sposobu klejenia oraz obróbki, które są modyfikowane w toku prototypowania i produkcji próbnej.

Prace te prowadzą do opracowywania nowych rozwiązań konstrukcyjnych, materiałowych i technologicznych, umożliwiających tworzenie wyrobów tekturowych o unikalnych właściwościach użytkowych, funkcjonalnych lub estetycznych, wcześniej niestosowanych w działalności Spółki. Jednocześnie zdobyta w toku realizacji projektów wiedza jest systematycznie wykorzystywana w kolejnych projektach, co pozwala X na ciągłe poszerzanie kompetencji zespołu projektowego i technologicznego oraz rozwijanie innowacyjnych metod produkcji i projektowania opakowań. W efekcie, prowadzone prace przyczyniają się zarówno do zwiększania zasobów wiedzy technicznej i projektowej, jak i do praktycznego wykorzystania tej wiedzy w celu tworzenia nowych, ulepszonych rozwiązań produktowych, spełniających zmieniające się wymagania rynku i indywidualne potrzeby Klientów. W ocenie Zainteresowanych prowadzone przez nią prace spełniają kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadzone prace koncentrują się na całkowicie nowych dla firmy rozwiązaniach i rozwijają specjalistyczną wiedzę, która przekracza obecny stan wiedzy firmy w dziedzinie tworzenia opakowań, materiałów POS, w tym (...) kartonowych. Ostatnim kryterium uznania danych prac za działalność B+R jest wykonywanie jej w formie badań naukowych lub prac rozwojowych.

W ocenie Zainteresowanych, Spółka prowadzi prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o PIT i PSWiN, gdyż realizowane przez Nią prace opisane w niniejszym wniosku spełniają wszystkie elementy definicji prac rozwojowych. Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy PSWiN prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto, należy podkreślić, że opisane we wniosku prace nie miały charakteru rutynowego, ponieważ koncentrowały się na zdobywaniu nowych kompetencji i pogłębianiu wiedzy w zakresie tworzenia całkowicie nowych opakowań i innych wyrobów tekturowych. Każdy projekt wymaga więc indywidualnego podejścia, testowania prototypów co nadaje mu charakter twórczy i eksperymentalny, wykraczający poza powtarzalne i rutynowe czynności.

Podsumowując, Zainteresowani wskazują, że z wyżej opisanych powodów prowadzone prace spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Panowie we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Panowie przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Panowie przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Panów i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że interpretację tę wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych/przyszłych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Panów chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Panów sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Panów, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.