0115-KDIT3.4011.422.2026.4.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismami: z 26 maja 2026 r., 10 czerwca 2026 r. oraz z 23 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2025 r. zmarł Pana ojciec - A.B.. Spadek po nim został nabyty na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 3 grudnia 2025 r. przez notariusza (...), repertorium A nr (...).

Spadek został nabyty przez troje dzieci spadkodawcy, tj. H.I., D.B. oraz E.B., w częściach równych, po jednej trzeciej każdy.

W skład spadku wchodzą udziały wynoszące łącznie 5/8 części we współwłasności nieruchomości gruntowych oraz budynki gospodarstwa rolnego, które nie stanowią odrębnego od gruntu przedmiotu własności, położone w miejscowości J., gmina (...):

·      nieruchomość obejmującą działki ewidencyjne nr 111/1 i 111/2 o łącznej powierzchni 3,9300 ha, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...),

·      nieruchomość obejmującą działki ewidencyjne nr 110 i 111/3 o łącznej powierzchni 3,1622 ha, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...),

·      nieruchomość obejmującą działkę nr 111/4 o powierzchni 2,3500 ha, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...),

·      nieruchomość obejmującą działkę nr 111/5 o powierzchni 0,6500 ha, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...),

·      nieruchomość obejmującą działkę nr 111/6 o powierzchni 5,2542 ha, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...).

Wszystkie wskazane nieruchomości stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego i zgodnie z przeznaczeniem, były i są wykorzystywane do prowadzenia działalności rolnej.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a nieruchomości nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Przed otwarciem spadku po A.B. grunty rolne były dzierżawione. Po śmierci spadkodawcy, umowa dzierżawy była aneksowana. W chwili obecnej grunty orne są uprawiane.

Pan oraz spadkobierczynie nie zamierzają dokonywać działu spadku, a sprzedać swoje udziały w spadku.

Dokona Pan sprzedaży przysługującego mu udziału w nieruchomościach rolnych przed upływem 5 lat od dnia nabycia spadku.

Potencjalnym nabywcą ww. nieruchomości ma być jej aktualny dzierżawca, który jest zainteresowany nabyciem teraz lub w przyszłości, by włączyć tę nieruchomość gruntową do posiadanego gospodarstwa rolnego, prowadzonego przez dzierżawcę na własny rachunek i z przeznaczeniem na działalność rolniczą. Tym samym, przedmiotowa nieruchomość w związku z planowaną transakcją nie straciłaby charakteru i przeznaczenia rolnego.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że:

·      Pana ojciec – A.B. – nabywał udziały w opisanych nieruchomościach w następujący sposób:

–    Nieruchomości objęte księgami wieczystymi nr (...), (...) oraz (...) zostały nabyte przez A.B. na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego sporządzonej w formie aktu notarialnego 25 czerwca 1987 r., repertorium A nr (...). Przedmiotowe nieruchomości zostały przekazane A.B. oraz jego żonie C.B. przez rodziców A.B. – F. i G. małżonków B. Nabycie nastąpiło do majątku wspólnego A.B. i C.B..

–    Nieruchomość obejmująca działkę nr 111/5, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...), została nabyta przez A.B. i B.C. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego 24 lutego 1990 r., repertorium A nr (...). Nabycie nastąpiło do majątku wspólnego A.B. i C.B..

–    Nieruchomość obejmująca działkę nr 111/6, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...), została nabyta przez A.B. i B.C. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego 5 lutego 2004 r., repertorium A nr (...). Nabycie nastąpiło do majątku wspólnego A.B. i C.B.

·      Następnie A.B. nabył spadek po żonie C.B. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 5 czerwca 2019 r. przez notariusza (...), repertorium A nr (...). Udział A. w ww. spadku wyniósł 1/4.

·      Do dnia złożenia niniejszego uzupełnienia wniosku nie doszło do działu spadku ani zniesienia współwłasności spadku po zmarłej C.B. oraz A.B. Nie wystąpiły żadne spłaty ani dopłaty związane z działem spadku lub zniesieniem współwłasności.

·      Planowana sprzedaż udziałów w opisanych nieruchomościach może nastąpić w 2026 r. lub w latach kolejnych, w zależności od ustaleń stron oraz sytuacji gospodarczej potencjalnego nabywcy.

·      Oświadczenie zawarte we wniosku o treści: „Tym samym, przedmiotowa nieruchomość w związku z planowaną transakcją nie straciłaby charakteru i przeznaczenia rolnego” oznacza, że okoliczność ta zostanie wskazana w akcie notarialnym sprzedaży nieruchomości.

·      Nabywca prowadzi gospodarstwo rolne i zamierza nabyć przedmiotowe nieruchomości w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego oraz dalszego wykorzystywania nieruchomości na cele działalności rolniczej.

·      Podtrzymuje Pan stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W Pana ocenie Wnioskodawcy planowana sprzedaż udziałów w nieruchomościach rolnych będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem nieruchomości nie utracą charakteru rolnego w związku z planowaną sprzedażą.

Pytanie

Czy odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomościach rolnych przed upływem 5 lat od dnia nabycia spadku będzie korzystało ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, planowana sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT, przy spełnieniu przesłanki zachowania charakteru rolnego nieruchomości.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku nabycia stanowi źródło przychodu. W myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, w przypadku spadku, okres ten liczony jest od momentu nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniu podlegają przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Oznacza to, że ustawodawca wprost przewidział możliwość zastosowania zwolnienia również w przypadku sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości rolnej.

W konsekwencji, w wariancie, w którym Wnioskodawca dokona sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości rolnych bez uprzedniego działu spadku, przychód uzyskany z tego tytułu może korzystać ze zwolnienia, o ile spełnione zostaną przesłanki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, w szczególności brak utraty charakteru rolnego nieruchomości.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, zgodnie z którą zwolnienie obejmuje również sprzedaż udziałów w nieruchomościach rolnych, pod warunkiem zachowania ich charakteru rolnego.

Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości lub w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ponadto powyższy przepis dotyczy odpłatnego zbycia, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 cytowanej ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344):

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w Pana sytuacji

Z treści Pana wniosku wynika, że:

·      (...) 2025 r. zmarł Pana ojciec. Spadek po nim został nabyty przez troje dzieci spadkodawcy (w tym przez Pana) w częściach równych, po jednej trzeciej każdy.

·      W skład spadku wchodzą udziały wynoszące łącznie 5/8 części we współwłasności nieruchomości gruntowych oraz budynki gospodarstwa rolnego, które nie stanowią odrębnego od gruntu przedmiotu własności, tj.:

–    nieruchomość obejmującą działki ewidencyjne nr 111/1 i 111/2 o łącznej powierzchni 3,9300 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (...),

–    nieruchomość obejmującą działki ewidencyjne nr 110 i 111/3 o łącznej powierzchni 3,1622 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (...),

–    nieruchomość obejmującą działkę nr 111/4 o powierzchni 2,3500 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (...),

–    nieruchomość obejmującą działkę nr 111/5 o powierzchni 0,6500 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (...),

–    nieruchomość obejmującą działkę nr 111/6 o powierzchni 5,2542 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (...).

·      Pana ojciec (spadkodawca) nabywał udziały w opisanych nieruchomościach w następujący sposób:

–    Nieruchomości objęte księgami wieczystymi nr (...), (...) oraz (...) zostały nabyte przez niego na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego 25 czerwca 1987 r.

–    Nieruchomość obejmująca działkę nr 111/5, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...), została nabyta przez niego na podstawie umowy sprzedaży 24 lutego 1990 r., repertorium A nr (...).

–    Nieruchomość obejmująca działkę nr 111/6, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...), została nabyta przez niego na podstawie umowy sprzedaży 5 lutego 2004 r.

·      Ww. nieruchomości zostały nabyte przez Pana ojca do majątku wspólnego jego i jego żony.

·      Następnie Pana ojciec nabył spadek po żonie na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 5 czerwca 2019 r.

·      Po zmarłym Panu ojcu i matce nie doszło do działu spadku ani zniesienia współwłasności spadku. Nie wystąpiły żadne spłaty ani dopłaty związane z działem spadku lub zniesieniem współwłasności.

·      Planuje Pan sprzedaż udziałów w opisanych nieruchomościach, która może nastąpić w 2026 r. lub w latach kolejnych, w zależności od ustaleń stron oraz sytuacji gospodarczej potencjalnego nabywcy.

Wątpliwości Pana budzi kwestia czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Panu zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że decydujące znaczenie w kwestii zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 jest uzyskanie przez podatnika przychodu odpłatnego zbycia nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.

Zatem, w pierwszej kolejności należy ustalić czy w Pana przypadku zbycie udziałów w opisanych we wniosku nieruchomościach będzie skutkowało powstaniem po Pana stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości ma miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie nie jest źródłem przychodu, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z kolei z treści powołanego powyżej art. 10 ust. 5 omawianej ustawy wynika, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w Pana sytuacji decydujące znaczenie ma moment i sposób nabycia nieruchomości.

W myśl przytoczonego powyższej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W świetle art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 tej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia przez spadkodawcę.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęcia „nabycie”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, nie wskazują, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określają również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić to nabycie.

Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego.

Z treści wniosku wynika, że Pana ojciec opisane we wniosku nieruchomości nabył:

·      Nieruchomości obejmujące działki ewidencyjne nr 111/1, nr 111/2, nr 110, nr 111/3 oraz nr 111/4 – 15 czerwca 1987 r. Nabycie miało miejsce do majątku wspólnego Pana ojca i matki

·      Nieruchomość obejmująca działkę nr 111/5 – 24 lutego 1990. Nabycie miało miejsce do majątku wspólnego Pana ojca i matki.

·      Nieruchomość obejmująca działkę nr 111/6 – 5 lutego 2004 r. Nabycie miało miejsce do majątku wspólnego Pana ojca i matki.

·      5 czerwca 2019 r. w drodze spadku po żonie (Pana matce).

W tym miejscu wskazać należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236).

Przepis art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, nabycie nieruchomości do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

Powyższe znajduje potwierdzenie w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, która została wydana na gruncie wcześniejszego stanu prawnego i odnosiła się do ustania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Należy jednak zauważyć, że jej tezy zostały następnie odzwierciedlone w obowiązującym stanie prawnym poprzez dodanie przywołanego wcześniej art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co potwierdza również orzecznictwo, w tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 16 lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Wr 351/20.

Odnosząc zatem powyższe do przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia, wskazuję, że z uwagi na panujący w małżeństwie Pana rodziców ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie jest możliwe wyodrębnienie udziałów, które Pana ojciec oraz Pana matka posiadali w chwili nabycia nieruchomości. Z tego względu Pana ojciec nie mógł ponownie nabyć udziałów w przedmiotowej nieruchomości w drodze dziedziczenia po zmarłej Pana matce.

Zatem uznać należy, że Pana spadkodawca (Pana ojciec) opisane we wniosku nieruchomości nabył w dacie ich pierwotnego nabycia do majątku wspólnego z żoną, tj. w 1987 r., 1990 r. oraz 2004 r.

Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do Pana udziałów w opisanej we wniosku nieruchomości należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana spadkodawcę (Pana ojca), tj. od końca 1987 r., 1990 r. oraz 2004 r.

Uwzględniając zatem powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pana przypadku minął, bowiem – jak wynika z wniosku – od końca roku, w którym Pana spadkodawca (Pani ojciec) nabył opisane we wniosku nieruchomości upłynęło pięć lat.

Tym samym mające mieć odpłatne zbycie przez Pana odziedziczonych udziałów w opisanych we wniosku nieruchomościach nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skoro w sytuacji przedstawionej we wniosku zbycie przez Pana odziedziczonych udziałów w opisanych we wniosku nieruchomościach nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu z odpłatnego zbycia, to nie będzie miało zastosowanie zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowiska Pana, w myśl którego planowana sprzedaż udziałów w nieruchomościach rolnych będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznaję za nieprawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.