0115-KDIT3.4011.396.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej w odniesieniu do wydatków na zakup/montaż:

·      zabudowy meblowej kuchennej wykonanej na wymiar i trwale zamontowanej w lokalu;

·      szaf w zabudowie wykonanych na wymiar i trwale zamontowanych w lokalu;

·      urządzeń AGD do zabudowy stanowiących integralny element zabudowy meblowej (piekarnika do zabudowy, płyty grzewczej do zabudowy, okapu kuchennego zamontowanego na stałe, zmywarki do zabudowy, lodówki do zabudowy oraz mikrofalówki).

W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) w zakresie marketingu internetowego, niezwiązaną z obrotem nieruchomościami ani z pośrednictwem w obrocie nieruchomościami.

W dniu 14 listopada 2022 r. otrzymał Pan do swojego majątku osobistego, na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego z Pana ojcem, nieruchomość gruntową — działkę o przeznaczeniu rolnobudowlanym (dalej: Działka). Działka od chwili nabycia stanowi Pana majątek prywatny; nie została wprowadzona do działalności gospodarczej, nie figurowała i nie figuruje w ewidencji środków trwałych ani wyposażenia Pana JDG, nie była amortyzowana, nie była i nie jest wykorzystywana na potrzeby tej działalności.

W dniu 21 maja 2025 r. wraz z ówczesną narzeczoną (obecnie żoną) zawarł Pan z deweloperem umowę deweloperską dotyczącą zakupu lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim (dalej: Lokal) za cenę 914.000 zł. Po przeniesieniu własności zamieszka Pan w Lokalu na stałe i będzie realizował w nim własne cele mieszkaniowe.

W dniu (...) 2025 r. wraz z narzeczoną (obecnie żoną) zawarł Pan z bankiem X umowę o mieszkaniowy kredyt hipoteczny na kwotę 732.000 zł (dalej: Kredyt). Kredyt został zaciągnięty wyłącznie na sfinansowanie nabycia Lokalu. Jest Pan dłużnikiem solidarnym z tytułu Kredytu.

W dniu (...) 2025 r. zawarł Pan związek małżeński. Pomiędzy Panem a żoną obowiązuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej. Lokal zostanie nabyty do Państwa majątku wspólnego.

Planuj Pan dokonać odpłatnego zbycia Działki przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego jej nabycia, tj. przed 1 stycznia 2028 r. Zbycie Działki nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej i nie będzie miało charakteru zorganizowanego ani powtarzalnego. Przychód z tego zbycia będzie przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT (a nie z pozarolniczej działalności gospodarczej).

Kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania tego przychodu.

Środki uzyskane ze zbycia Działki — w okresie 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego zbycia — przeznaczy Pan na:

a)  częściową nadpłatę kapitału Kredytu;

b)  wykończenie Lokalu, obejmujące:

·      materiały budowlane i wykończeniowe,

·      wynagrodzenie ekipy wykonawczej (robocizna),

·      zakup i montaż płytek ceramicznych ściennych i podłogowych,

·      zakup i montaż drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami,

·      zakup i ułożenie podłóg (panele, listwy przypodłogowe),

·      zakup i montaż elementów instalacji elektrycznej zamontowanych na stałe (gniazdek, włączników, opraw oświetleniowych),

·      zakup i montaż grzejników jako elementów instalacji centralnego ogrzewania,

·      zakup i montaż urządzeń sanitarnych zamontowanych na stałe (wanny do zabudowy, miski ustępowej, umywalki, baterii),

·      zakup i montaż zabudowy meblowej kuchennej wykonanej na wymiar i trwale zamontowanej w Lokalu,

·      zakup i montaż szaf w zabudowie wykonanych na wymiar i trwale zamontowanych w Lokalu,

·      zakup i montaż urządzeń AGD do zabudowy stanowiących integralny element zabudowy meblowej (piekarnika do zabudowy, płyty grzewczej do zabudowy, okapu kuchennego zamontowanego na stałe, zmywarki do zabudowy, lodówki do zabudowy).

Wydatki na wykończenie Lokalu nie obejmą zakupu sprzętu AGD wolnostojącego (lodówki, pralki, suszarki) ani mebli wolnostojących.

Wszystkie wydatki, o których mowa w pkt a) i b), poniesie Pan w okresie 3 lat od końca roku kalendarzowego zbycia Działki. Wydatki zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana (lub na Pana i małżonkę), zawierającymi PESEL/NIP. Po przeniesieniu własności Lokal stanowić będzie on Pana własny lokal mieszkalny w rozumieniu art. 21 ust. 26 ustawy o PIT. Nie korzystał Pan i nie będzie korzystał z odliczeń tych samych wydatków na podstawie innych przepisów ustawy o PIT.

Pytania

1.  Czy częściowa nadpłata kapitału Kredytu, dokonana ze środków pochodzących ze zbycia Działki w okresie 3 lat od końca roku podatkowego zbycia, stanowić będzie wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT, uprawniający Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

2.  Czy wymienione w opisie zdarzenia przyszłego wydatki na wykończenie Lokalu – w tym wydatki na zabudowę meblową kuchenną i szafy w zabudowie wykonane na wymiar i trwale zamontowane w Lokalu oraz na urządzenia AGD do zabudowy stanowiące integralny element tej zabudowy (piekarnik, płyta grzewcza, okap, zmywarka, mikrofalówka, lodówka — wszystkie do zabudowy) – stanowić będą wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, uprawniające Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, częściowa nadpłata kapitału Kredytu, dokonana ze środków pochodzących ze zbycia Działki w okresie 3 lat od końca roku podatkowego zbycia, stanowić będzie wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT i uprawniać będzie Pana do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 te ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości — w wysokości odpowiadającej iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie ze zbycia — jeżeli przychód wydatkowano na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 — w tym na nabycie lokalu mieszkalnego (pkt 1 lit. a).

Pojęcie „spłaty kredytu" obejmuje zarówno spłatę kapitału, jak i odsetek; nadpłata kapitałowa stanowi formę spłaty kredytu w rozumieniu tego przepisu.

W Pana przypadku wszystkie ustawowe przesłanki są spełnione:

1)  Kredyt zaciągnął Pan 12 czerwca 2025 r., tj. przed planowanym dniem zbycia Działki;

2)  Kredyt został zaciągnięty w banku z siedzibą w Polsce;

3)  środki z Kredytu zostały przeznaczone wyłącznie na nabycie Lokalu — cel z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT;

4)  nadpłaty kapitałowej dokona Pan w okresie 3 lat od końca roku podatkowego zbycia Działki.

Bez znaczenia pozostaje, że Lokal zostanie nabyty do majątku wspólnego małżonków, a środki na nadpłatę pochodzą z Pana majątku osobistego. Jest Pan dłużnikiem solidarnym z tytułu Kredytu i może Pan dokonać jego spłaty z dowolnych własnych środków, a Lokal — jako służący zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych — stanowi „własny lokal mieszkalny" w rozumieniu art. 21 ust. 26 ustawy o PIT także wówczas, gdy jest objęty wspólnością majątkową małżeńską.

Stanowisko to potwierdza utrwalona linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Pana zdaniem, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego wydatki na wykończenie Lokalu — w tym na zabudowę meblową kuchenną i szafy w zabudowie wykonane na wymiar i trwale zamontowane oraz na urządzenia AGD do zabudowy stanowiące integralny element tej zabudowy — stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT i uprawniają Pana do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego — położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Pojęć „budowa", „remont" i „wykończenie" lokalu mieszkalnego ustawa o PIT nie definiuje. Zgodnie z utrwaloną wykładnią organów podatkowych i sądów administracyjnych, należy rozumieć je szeroko — jako wszelkie roboty i wydatki służące doprowadzeniu lokalu odebranego od dewelopera w stanie deweloperskim do stanu umożliwiającego zamieszkanie i normalne korzystanie zgodnie z funkcją mieszkalną.

Stanowisko to potwierdza interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 października 2021 r. nr DD2.8202.4.2020 (Dz. Urz. MF poz. 145), zgodnie z którą do wydatków na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT zalicza się m.in.:

·      materiały budowlane i wykończeniowe oraz robociznę;

·      zakup i montaż płytek, drzwi, podłóg;

·      elementy instalacji elektrycznej, wodkan, c.o. i gazowej zamontowane na stałe (gniazdka, włączniki, oprawy oświetleniowe, grzejniki);

·      urządzenia sanitarne trwale związane z lokalem (wanna, miska ustępowa, umywalka, kabina prysznicowa, baterie);

·      meble w zabudowie wykonane na wymiar i trwale zamontowane (zabudowa kuchenna, szafy w zabudowie);

·      urządzenia AGD trwale zabudowane (kuchenka/płyta grzewcza, piekarnik, okap, zmywarka, mikrofalówka, lodówka — pod warunkiem ich trwałego zabudowania jako integralnego elementu zabudowy).

Wszystkie wydatki wskazane w opisie (materiały, robocizna, płytki, drzwi, podłogi, instalacja elektryczna na stałe, grzejniki, urządzenia sanitarne na stałe, zabudowa kuchenna na wymiar, szafy w zabudowie na wymiar oraz wymienione AGD do zabudowy) mieszczą się w powyższym zakresie.

Lokal stanowić będzie Pana własny lokal mieszkalny w rozumieniu art. 21 ust. 26 ustawy o PIT — pomimo nabycia do majątku wspólnego, gdyż służyć będzie zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Utrwalona linia interpretacyjna i orzecznicza jednolicie potwierdza, że nabycie do wspólności majątkowej małżeńskiej nie wyłącza prawa do ulgi mieszkaniowej w odniesieniu do wydatków finansowanych ze środków stanowiących majątek osobisty jednego z małżonków.

Wydatki udokumentuje Pan fakturami VAT wystawionymi na Pana (lub naPana i małżonkę), zawierającymi PESEL/NIP. Wydatki na wykończenie Lokalu nie obejmą sprzętu AGD wolnostojącego ani mebli wolnostojących — które zgodnie z utrwaloną praktyką organów podatkowych nie stanowią wydatków na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej w odniesieniu do wydatków na zakup/montaż:

·      zabudowy meblowej kuchennej wykonanej na wymiar i trwale zamontowanej w lokalu;

·      szaf w zabudowie wykonanych na wymiar i trwale zamontowanych w lokalu;

·      urządzeń AGD do zabudowy stanowiących integralny element zabudowy meblowej (piekarnika do zabudowy, płyty grzewczej do zabudowy, okapu kuchennego zamontowanego na stałe, zmywarki do zabudowy, lodówki do zabudowy oraz mikrofalówki).

W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

(...)

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że 14 listopada 2022 r. otrzymał Pan do swojego majątku osobistego, na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego z Pana ojcem, nieruchomość gruntową — działkę o przeznaczeniu rolnobudowlanym (dalej: Działka). Działka od chwili nabycia stanowi Pana majątek prywatny; nie została wprowadzona do działalności gospodarczej, nie figurowała i nie figuruje w ewidencji środków trwałych ani wyposażenia Pana JDG, nie była amortyzowana, nie była i nie jest wykorzystywana na potrzeby tej działalności.

Planuje Pan dokonać odpłatnego zbycia Działki przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego jej nabycia, tj. przed 1 stycznia 2028 r. Zbycie Działki nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej i nie będzie miało charakteru zorganizowanego ani powtarzalnego.

Przychód z tego zbycia będzie przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z Pana wniosku, w międzyczasie, tj. (...) 2025 r. wraz z ówczesną narzeczoną (obecnie żoną) zawarł Pan z deweloperem umowę deweloperską dotyczącą zakupu lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim (dalej: Lokal). Po przeniesieniu własności zamieszka Pan w Lokalu na stałe i będzie realizował w nim własne cele mieszkaniowe.

(...) 2025 r. wraz z narzeczoną (obecnie żoną) zawarł Pan z bankiem umowę o mieszkaniowy kredyt hipoteczny (dalej: Kredyt). Kredyt został zaciągnięty wyłącznie na sfinansowanie nabycia Lokalu. Jest Pan dłużnikiem solidarnym z tytułu Kredytu.

(...) 2025 r. zawarł Pan związek małżeński. Pomiędzy Panem a żoną obowiązuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej. Lokal zostanie nabyty do Państwa majątku wspólnego.

Środki uzyskane ze zbycia Działki — w okresie 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego zbycia — przeznaczy Pan na częściową nadpłatę kapitału Kredytu oraz wykończenie Lokalu.

Wskazać trzeba więc, że w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Zwolnienie przedmiotowe

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży przez Pana udziału w nieruchomości nabytego darowizną od brata był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód (jego równowartość) ze zbytego udziału w nieruchomości musi być wydatkowany na cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1)  wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

2)  wydatki poniesione na:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)   spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c , na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

b)  przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko poniesienie wydatków w określonym terminie i na cele mieszkaniowe opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Przy czym do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust 25-30a ustawy - wystarczające jest samo nabycie nieruchomości lub prawa określonych typów. Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest sam zakup określonego prawa (takiego jak samodzielny lokal mieszkalny, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie itd). Jednocześnie prawo do ulgi mieszkaniowej nie zostało uzależnione od zamieszkania w nim przez podatnika na stałe.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Częściowa nadpłata kredytu

Jak wynika z Pana wniosku, część środków uzyskanych ze zbycia Działki zamierza Pan przeznaczyć między innymi na częściową nadpłatę kapitału kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z małżonką (wtedy narzeczoną) w 2025 r. (a więc przed planowanym zbyciem działki) na nabycie lokalu w stanie deweloperskim w związku z zawartą umowa deweloperską. Wydatkowania dokona Pan w okresie 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokona Pan zbycia działki.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.

Istotne jest także, aby:

·      spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz

·      kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Skoro w przedmiotowej sprawie zaciągnął Pan wraz z narzeczoną kredyt hipoteczny na zakup lokalu, w którym zamierza Pan realizować własne cele mieszkaniowe i kredyt ten został zaciągnięty przed planowanym zbyciem działki, to wydatkowanie przychodu z jej odpłatnego zbycia w terminie wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypełniać będzie przesłanki wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a tej ustawy.

Wydatki wykończeniowe

Jak wynika z Pana wniosku, część środków uzyskanych ze zbycia Działki zamierza Pan przeznaczyć również na wykończenie ww. lokalu w związku z zawartą w 2025 r. umową deweloperską. Wydatkowania dokona Pan również w okresie 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokona Pan zbycia działki.

Odnosząc się do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać trzeba, że przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują np. pojęcia „budowa”, nie określają jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji.

Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), przez budowę należy rozumieć:

(…) wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:

(…) budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Natomiast stosownie do art. 3 pkt 7a tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (…).

W świetle natomiast przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont” należy rozumieć:

(…) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do ww. przepisów.

Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego).

Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.

„Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie np. budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku.

W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Wydatki na prace wykończeniowe budynku mieszkalnego mieszczą się w zakresie wydatków na własne cele mieszkaniowe, jeśli stanowią stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, np. na remont własnego lokalu/budynku mieszkalnego. Oczywiście prace wykończeniowe/remontowe mogą dotyczyć wszystkich części składowych nieruchomości (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie czy doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że wykończenie lokalu, obejmuje między innymi wydatki na zakup/montaż:

·      materiałów budowlanych i wykończeniowych oraz wynagrodzenie ekipy wykonawczej (robocizna),

·      płytek ceramicznych ściennych i podłogowych,

·      drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami,

·      podłóg (panele, listwy przypodłogowe),

·      elementów instalacji elektrycznej zamontowanych na stałe (gniazdek, włączników, opraw oświetleniowych),

·      grzejników jako elementów instalacji centralnego ogrzewania,

·      urządzeń sanitarnych zamontowanych na stałe.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, wydatki z ww. tytułów mieszczą się więc w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatków poniesionych na remont/wykończenie własnego budynku mieszkalnego. Tym samym wydatki te uprawniają Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 ww. ustawy.

Zastrzec wypada przy tym, że warunkiem zastosowania zwolnienia dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jest nie tylko wydatkowanie środków w okresie 3 lat na cel mieszkaniowy, ale również musi w tym okresie nastąpić nabycie lokalu. Wynika to wprost z treści art. 21 ust. 25a i ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie dokonałem oceny tej części stanowiska, która wykracza poza zakres wniosku i sformułowanych pytań.

Wniosek Pana w zakresie możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej w odniesieniu do wydatków na zakup/montaż:

·      zabudowy meblowej kuchennej wykonanej na wymiar i trwale zamontowanej w lokalu;

·      szaf w zabudowie wykonanych na wymiar i trwale zamontowanych w lokalu

·      urządzeń AGD do zabudowy stanowiących integralny element zabudowy meblowej (piekarnika do zabudowy, płyty grzewczej do zabudowy, okapu kuchennego zamontowanego na stałe, zmywarki do zabudowy, lodówki do zabudowy oraz mikrofalówki)

jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.