0115-KDIT3.4011.369.2026.3.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 19 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z grupą właścicieli nieruchomości planuje realizację wspólnego przedsięwzięcia polegającego na budowie (utwardzeniu) drogi dojazdowej do ich nieruchomości oraz montaż infrastruktury towarzyszącej (szlaban, oświetlenie, itd.). W związku z powyższym uczestnicy przedsięwzięcia zawrą umowę regulującą zasady współpracy oraz finansowania inwestycji.

Każdy z uczestników będzie zobowiązany do pokrycia części kosztów inwestycji proporcjonalnie do ustalonego udziału. Dodatkowo uczestnicy udzielą Wnioskodawcy pełnomocnictw do działania w ich imieniu i na ich rzecz w zakresie realizacji inwestycji, w szczególności do: zawarcia umowy z wykonawcą robót, dokonywania rozliczeń, przyjmowania środków pieniężnych i dokonywania płatności. Środki pieniężne przekazywane przez uczestników będą przekazywane na indywidualny rachunek bankowy prowadzony przez osobę fizyczną i przeznaczone wyłącznie na realizację inwestycji.

Wnioskodawca nie będzie uprawniony do wykorzystania tych środków na cele prywatne ani inne cele niezwiązane z inwestycją. Środki te nie będą stanowiły majątku Wnioskodawcy, a Wnioskodawca będzie nimi dysponował wyłącznie w związku z realizacją przedsięwzięcia. Wnioskodawca nie będzie otrzymywał żadnego wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji koordynatora przedsięwzięcia. Wszystkie przepływy środków będą udokumentowane, a Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję wpłat i wydatków.

W uzupełnieniu wniosku z 19 maja 2026 r. wskazuje Pan, że zawarcie umowy pomiędzy uczestnikami przedsięwzięcia planowane jest w 2026 r. Realizacja przedsięwzięcia polegającego na utwardzeniu drogi i montażu szlabanu planowana jest w 2026 r. lub 2027 r.

Niewykorzystane środki będą zwracane uczestnikom proporcjonalnie do dokonanych wpłat. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia zwrotowi będzie podlegała całość wpłaconych środków.

Środki pieniężne będą przekazywane na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Rachunek ten zostanie założony przez Wnioskodawcę wyłącznie na potrzeby realizacji przedsięwzięcia opisanego we wniosku i będzie służył wyłącznie do gromadzenia środków uczestników oraz realizacji płatności związanych z inwestycją. Rachunek ten nie będzie wykorzystywany do prywatnych rozliczeń Wnioskodawcy.

Po stronie Wnioskodawcy nie dojdzie do trwałego przysporzenia majątkowego. Wnioskodawca będzie działał wyłącznie jako koordynator i pełnomocnik uczestników przedsięwzięcia. Środki będą mogły zostać wykorzystane wyłącznie na realizację wspólnej inwestycji, a w przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia lub niewykorzystania całości środków będą podlegały zwrotowi uczestnikom.

Pytania (zakres doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy środki pieniężne przekazywane przez uczestników przedsięwzięcia na rachunek Wnioskodawcy, przeznaczone wyłącznie na realizację wspólnej inwestycji, stanowią dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych od uczestników wspólnego przedsięwzięcia, przekazywanych wyłącznie w celu realizacji wspólnej inwestycji oraz podlegających rozliczeniu i ewentualnemu zwrotowi, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn po stronie Wnioskodawcy?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 1. Pana wniosek w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem w opisanej sytuacji środki pieniężne przekazywane przez uczestników przedsięwzięcia nie stanowią dla niego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca działa jako pełnomocnik uczestników przedsięwzięcia, a środki pieniężne są przeznaczone wyłącznie na realizację wspólnego celu i nie stanowią jego majątku. Wnioskodawca nie uzyskuje z tego tytułu żadnego przysporzenia majątkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają zatem wszelkie dochody, z wyjątkiem enumeratywnie wymienionych w katalogu zwolnień przedmiotowych lub od których zaniechano poboru podatku.

Ponadto należy wskazać, że z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zauważyć należy, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa majątek podatnika (takie przysporzenie, którym może rozporządzać jak właściciel). Przychód podatkowy musi charakteryzować się definitywnością i nie mieć charakteru zwrotnego.

W świetle wskazanych przepisów opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Stosownie natomiast do definicji dochodu, jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.

Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 tej ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Źródłem przychodów są inne źródła.

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł mówi się w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Z opisu sprawy wynika, że wraz z grupą właścicieli nieruchomości planuje Pan realizację wspólnego przedsięwzięcia polegającego na budowie (utwardzeniu) drogi dojazdowej do ich nieruchomości oraz montaż infrastruktury towarzyszącej (szlaban, oświetlenie, itd.). W związku z powyższym uczestnicy przedsięwzięcia planują zawarcie w 2026 r. umowy regulującej zasady współpracy oraz finansowania inwestycji. Realizacja przedsięwzięcia polegającego na utwardzeniu drogi i montażu szlabanu planowana jest w 2026 r. lub 2027 r.

Jak wynika z wniosku:

·      każdy z uczestników będzie zobowiązany do pokrycia części kosztów inwestycji proporcjonalnie do ustalonego udziału;

·      dodatkowo uczestnicy udzielą Wnioskodawcy pełnomocnictw do działania w ich imieniu i na ich rzecz w zakresie realizacji inwestycji, w szczególności do: zawarcia umowy z wykonawcą robót, dokonywania rozliczeń, przyjmowania środków pieniężnych i dokonywania płatności;

·      środki pieniężne przekazywane przez uczestników będą przekazywane na indywidualny rachunek bankowy prowadzony przez Pana i przeznaczone wyłącznie na realizację inwestycji;

·      rachunek ten zostanie założony przez Pana wyłącznie na potrzeby realizacji przedsięwzięcia opisanego we wniosku i będzie służył wyłącznie do gromadzenia środków uczestników oraz realizacji płatności związanych z inwestycją. Rachunek ten nie będzie wykorzystywany do Pana prywatnych rozliczeń;

·      nie będzie Pan uprawniony do wykorzystania tych środków na cele prywatne ani inne cele niezwiązane z inwestycją;

·      środki te nie będą stanowiły Pana majątku i będzie Pan nimi dysponował wyłącznie w związku z realizacją przedsięwzięcia;

·      niewykorzystane środki będą zwracane uczestnikom proporcjonalnie do dokonanych wpłat;

·      w przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia zwrotowi będzie podlegała całość wpłaconych środków;

·      nie będzie Pan otrzymywał żadnego wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji koordynatora przedsięwzięcia;

·      wszystkie przepływy środków będą udokumentowane i będzie prowadził Pan ewidencję wpłat i wydatków.

Na podstawie przytoczonych przepisów prawa i mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzam, że środki gromadzone od uczestników przedsięwzięcia na wskazanym rachunku bankowym należącym do Pana nie powinny być uznane za Pana przychód.

Środki pieniężne otrzyma Pan bowiem na ściśle określony cel i nie będzie mógł Pan nimi dowolnie dysponować. Tym samym nie uzyska Pan przysporzenia majątkowego w związku z otrzymaniem pieniędzy od uczestników przedsięwzięcia, które następnie przekaże Pan na pokrycie dokonywanych rozliczeń i płatności, a ewentualną nadwyżkę zwróci Pan proporcjonalnie uczestnikom przedsięwzięcia. W tym przypadku będzie pełnił Pan jedynie rolę pośrednika pomiędzy wykonawcą drogi dojazdowej do nieruchomości oraz montaż infrastruktury towarzyszącej a właścicielami nieruchomości (uczestnikami przedsięwzięcia). Środki te nie będą podlegały zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, otrzymanie środków pieniężnych, które będzie Pan gromadził od właścicieli nieruchomości (uczestników przedsięwzięcia) na rachunku bankowym, a które następnie przekaże Pan na realizację opisanego przedsięwzięcia, nie będzie stanowić po Pana stronie definitywnego i realnego przysporzenia majątkowego.

Środki pieniężne nie będą Pana przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowanym do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 tej ustawy i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.