Interpretacja indywidualna

 – stanowisko jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      prawidłowe w części dotyczącej powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży „domu”

·      prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia dochodu z odpłatnego zbycia w tej części, która dotyczy wydatków poniesionych przez Panią na wymianę okien

·      nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 2 i 18 czerwca 2026 r. oraz 21 lipca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

 Historia spadkowa:

·      W latach 1946-1948 „dom” został zamieszkany przez A B po przesiedleniu z obecnej Ukrainy.

·      A B zmarła 20 czerwca 2006 r.

·      Po A B „dom” odziedziczyła B A.

·      B A zmarła 16 października 2022 r.

·      Po B A „dom” w spadku nabyła jedyna jej córka C A.

·      C A zmarła 28 kwietnia 2023 r.

·      Po C A „dom” nabyła Pani (X. X). Dział spadku z 28 marca 2025 r.

·      „Dom” został przez Panią sprzedany 8 grudnia 2025 r.

Uzupełnienie wniosku z 2 czerwca 2026 r.

Na pytania:

a)  Co było przedmiotem działu spadku?

b)  Jakie podmioty uczestniczyły w dziale spadku oraz jakie składniki majątkowe lub udziały w nich nabyli poszczególni spadkobiercy, w tym Pani?

c)  Czy dział spadku był ekwiwalentny w naturze, czy też towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty?

d)  W przypadku spłat/dopłat proszę, żeby Pani podała:

•     przez kogo i na czyją rzecz zostały dokonane?

•     czy były to spłaty/dopłaty z tytułu otrzymania spadku w wysokości przekraczającej należną, ułamkową część?

·      Czy wartość rynkowa nabytej przez Panią nieruchomości i ewentualnie innych składników otrzymanych w wyniku działu spadku mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej nabytych przez Panią w spadku, tzn. czy w wyniku działu spadku otrzymała Pani majątek o większej wartości niż w pierwotnym nabyciu w drodze spadku?

·      Czy wartość rynkowa nieruchomości, która przypadła Pani w wyniku działu spadku mieściła się w wartości, jaka przysługiwała Pani w nieruchomości, która była przedmiotem działu spadku, przed dokonaniem tej czynności, czy też przekroczyła tę wartość (czy wystąpiło u Pani przysporzenie majątkowe w wyniku działu spadku)?

e)  Czy sprzedaż „domu” nie nastąpiła w wykonywaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej?

Odpowiedziała Pani:

a)  Przedmiotem działu spadku była nieruchomość, samochód, wierzytelności mieszkania deweloperskiego;

b)  W dziale spadku uczestniczyły 3 osoby;

·   Pani nabyła nieruchomość stanowiącą działkę zabudowaną oraz samochód osobowy,

·      D C nabyła wierzytelności wynikające z umowy deweloperskiej,

·      E D nabył 10 000 zł.

c)  Działowi spadku towarzyszyły spłaty;

d)  D C na rzecz E D kwota 5 000 zł;

Pani na rzecz E D kwota 5 000 zł;

D C na Pani rzecz kwota 38 000 zł;

Były to spłaty dorównane do części ułamkowych nabycia spadku.

Wartość rynkowa nieruchomości i innych składników (samochód) mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej.

e)  Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Na pytanie: Czy oprócz „domu”, o którym mowa w opisie zdarzenia posiada Pani także inne nieruchomości? Jeśli tak – to:

Ile? Jakie? W jaki sposób były/są/będą wykorzystywane? Czy zamierza je Pani sprzedać i jaka będzie skala tych działań (proszę, żeby podała Pani przybliżone daty zbycia)?

Odpowiedziała Pani: „Dom”, który jest w opisie nie jest już Pani własnością.

Posiada Pani inne nieruchomości, tj. „dom”, który obecnie zamieszkuje Panią wraz z mężem, jesteście Państwo jego właścicielami.

Posiada Pani jedną nieruchomość, tj. „dom” wraz z przynależnym gruntem; „dom” jest obecnie zamieszkiwany; nie zamierza Pani sprzedawać „domu”, w którym obecnie mieszka.

Na pytanie: Czy sprzedawała Pani inne nieruchomości niż ta, o której mowa we wniosku?

Jeśli tak – to jaka była skala tych działań? Proszę, żeby podał Pani daty zbycia.

Odpowiedziała Pani: Nie.

Na pytanie: Czy i jakie działania marketingowe Pani podejmowała w celu sprzedaży „domu”?

Odpowiedziała Pani: Ogłoszenie na portalu sprzedażowym nieruchomości.

Na pytanie: Czy korzystała Pani z usług pośrednika obrotu nieruchomościami?

Odpowiedziała Pani, że nie korzystała Pani z pośrednika obrotu nieruchomościami.

Na pytanie: Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak – to w jakim celu?

Odpowiedziała Pani, że nie zamierza nabywać innych nieruchomości.

Na pytanie: Czy prowadziła/prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą? Jeżeli tak – proszę, żeby Pani podała: W jakim okresie? W jakim zakresie?

Odpowiedziała Pani, że nie prowadziła Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na pytanie: Na jakie konkretnie cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przeznaczy/przeznaczyła Pani środki (ich równowartość) uzyskane ze sprzedaży „domu”?

Proszę, żeby Pani jednoznacznie, enumeratywnie wyliczyła wszystkie wydatki, które Pani poniosła/zamierza ponieść na własne cele mieszkaniowe.

Proszę, żeby Pani wskazała w formie katalogu zamkniętego te wydatki (bez użycia przykładowego wyliczenia, tj. bez użycia słów: np., m.in., itd., itp.).

Odpowiedziała Pani: Środki ze sprzedaży „domu”, wydatkowane jako własne cele mieszkaniowe, przeznaczy Pani na wymianę okien, modernizację instalacji, wykup gruntu od Urzędu Miasta przylegającego do nieruchomości (sprawa w trakcie realizacji). Wykup działki gminnej jako teren przydomowy o powierzchni 17 m². Remont własnego lokalu mieszkalnego.

Na pytanie: Czy wydatkowanie środków na nabycie nieruchomości nastąpi w okresie trzech lat licząc od końca roku, w którym dokonała Pani odpłatnego zbycia „domu”?

Odpowiedziała Pani, że nie będzie nabywać nieruchomości.

Na pytanie: Czy cały przychód (równowartość przychodu), który uzyskała Pani ze sprzedaży „domu” wydatkuje Pani na własne cele mieszkaniowe?

Odpowiedziała Pani, że nie jest Pani w stanie stwierdzić czy będzie to równowartość środków uzyskanych ze sprzedaży „domu”.

Na pytanie: Gdzie – w jakiej nieruchomości – realizuje Pani obecnie własne cele mieszkaniowe?

Odpowiedziała Pani: Obecnie własne cele mieszkaniowe realizuje Pani w „domu”, w którym Pani zamieszkuje.

Na pytanie: Czy posiada/będzie posiadała Pani rachunki i faktury VAT lub inne rzetelne i wiarygodne dokumenty, które potwierdzą wydatkowanie przychodu/równowartości przychodu z odpłatnego zbycia „domu” na własne cele mieszkaniowe?

Odpowiedziała Pani, że będzie Pani posiadała faktury i inne wierzytelne dokumenty potwierdzające wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Uzupełnienie z 18 czerwca 2026 r.

Na ponownie zadane pytanie: Czy w przypadku spłat/dopłat wartość rynkowa nieruchomości, która przypadła Pani w wyniku działu spadku mieściła się w wartości, jaka przysługiwała Pani w nieruchomości, która była przedmiotem działu spadku, przed dokonaniem tej czynności, czy też przekroczyła tę wartość (czy wystąpiło u Pani przysporzenie majątkowe w wyniku działu spadku)?

Odpowiedziała Pani: Tak. Wartość nieruchomości, która przypadła Pani w wyniku działu spadku mieściła się w wartości przysługującego Pani udziału w masie spadkowej. Nie doszło do przysporzenia majątkowego przekraczającego wartość przysługującego Pani udziału spadkowego.

Na ponownie zadane pytanie: Na jakie konkretnie cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przeznaczy/przeznaczyła Pani środki (ich równowartość) uzyskane ze sprzedaży „domu”?

Odpowiedziała Pani: Zakup gruntu od Urzędu Miasta przylegającego do Pani nieruchomości w której Pani mieszka, wymiana okien, modernizacja instalacji, remont własnego lokalu mieszkalnego (wg kwalifikacji wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego interpretowanych przez Ministra Finansów z dnia 14.10.2021 r.).

Na pytanie: Czy wydatkowanie środków na nabycie nieruchomości nastąpi w okresie trzech lat licząc od końca roku, w którym dokonała Pani odpłatnego zbycia „domu”?

Odpowiedziała Pani: Wydatkowanie odbędzie się w okresie 3 lat od zbycia nieruchomości.

Na pytanie: Czy cały przychód (równowartość przychodu), który uzyskała Pani ze sprzedaży „domu” wydatkuje Pani na własne cele mieszkaniowe?

Odpowiedziała Pani: Na własne cele mieszkaniowe planuje Pani przeznaczyć część dochodu ze sprzedaży nieruchomości bądź całość.

Na pytanie: Gdzie – w jakiej nieruchomości – realizuje Pani obecnie własne cele mieszkaniowe?

Odpowiedziała Pani: Własne cele mieszkaniowe zamierza Pani realizować w „domu”, w którym Pani zamieszkuje, tj. (...).

Uzupełnienie wniosku z 21 lipca 2026 r.

W uzupełnieniu tym wskazała Pani, że zakresem Pani wniosku jest ustalenie skutków podatkowych od sprzedaży nieruchomości, która była nabyta w drodze spadku. Nieruchomość przyznana w wyniku dziełu spadku.

W wezwaniu z 3 lipca 2026 r. ponownie poprosiłem, żeby Pani doprecyzowała opis zdarzenia, ponieważ:

W uzupełnieniu wniosku z 15 czerwca 2026 r. wskazała Pani tylko, że środki ze sprzedaży „domu” przeznaczy Pani na:

Zakup gruntu od Urzędu Miasta przylegającego do mojej nieruchomości, w której mieszkam wymiana okien modernizacja instalacji

remont własnego lokalu mieszkalnego (wg kwalifikacji wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego interpretowanych przez Ministra Finansów z dnia 14. 10.2021 r.)

Wobec tego ponownie poprosiłem, żeby Pani udzieliła wyczerpujących i jednoznacznych odpowiedziała na pytania:

a)  Kiedy kupiła/kupi Pani grunt od Urzędu Miasta?

b)  W jakim celu kupiła/kupi Pani grunt od Urzędu Miasta?

c)  Czy Pani jest/będzie jedynym właścicielem tego gruntu?

·      Jeżeli nie – to proszę, żeby Pani podała kto jest/będzie współwłaścicielem/ współwłaścicielami?

d)   W jakim budynku/lokalu wymieniła Pani okna (tj. w mieszkalnym, użytkowym)?

e)  Kto jest/był właścicielem budynku/lokalu, w którym wymieniła Pani okna?

f)   Modernizację jakiej instalacji Pani przeprowadziła (tj. elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, innej – jakiej?)?

g)  W jakim budynku/lokalu przeprowadziła Pani modernizację instalacji?

h)  Kto jest/będzie właścicielem budynku/lokalu, w którym przeprowadziła Pani modernizację instalacji?

i)    Kiedy przeprowadziła Pani modernizację instalacji?

j)    Jakie konkretnie wydatki Pani poniosła/poniesie w związku z „remontem własnego lokalu mieszkalnego”? Proszę, żeby Pani enumeratywnie wymieniła te wydatki, tj. przedstawiła Pani zamknięty katalog poniesionych wydatków.

W uzupełnieniu wniosku z 15 czerwca 2026 r. nie podała Pani jakie konkretnie wydatki związane z remontem lokalu mieszkalnego Pani poniosła, powołała się Pani tylko na interpretację ogólną nr DD2.8202.4.2020 Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 13 października 2021 r.

k)  Czy Pani jest jedynym właścicielem tego lokalu mieszkalnego?

·   Jeżeli nie – to proszę, żeby Pani podała kto jest/będzie współwłaścicielem/ współwłaścicielami?

Odpowiedziała Pani: Grunt od Urzędu Miasta został zakupiony 18 czerwca 2026 r. Urząd Miasta przeznaczył do sprzedaży grunt celem poprawy warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej. Właścicielem tego gruntu jest także Pani mąż. F E. Okna zostały wymienione w budynku mieszkalnym. Właścicielem budynku, w którym zostały wymienione okna jest Pani wraz z mężem. Jeszcze nie przeprowadziła Pani modernizacji instalacji. Uwzględnia Pani modernizację, remont tych przestrzeni i instalacji, które będą wymagały naprawy po ich uprzedniej kontroli przez specjalistów. Do 15 lipca 2026 r. wydatki na cele mieszkaniowe wyniosły:

·   5 043zł – zakup gruntu od Gminy Miejskiej A;

·   983,10 zł koszty nabycia gruntu;

·   2 524 zł wymiana okna.

Właścicielem lokalu mieszkalnego jest Pani oraz Pani mąż.

Pytania

Z uzupełnienia wniosku z 21 lipca 2026 r. wnioskuję, że Pani zamiarem jest otrzymanie odpowiedzi na pytania:

1)  Czy sprzedaż nieruchomości powoduje powstanie przychodu, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy dochód z tej sprzedaży będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w tej części, w której środki ze sprzedaży zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe?

Pani stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 21 lipca 2026 r.

Pani zdaniem, sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat. Spadkodawca jej również nie posiadał ponad 5 lat dlatego uważa Pani, że podatek od osób fizycznych powinien zostać uiszczony.

W Pani ocenie, w przypadku uznania, że sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu i jest ono objęte opodatkowaniem – podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to uzyskany dochód będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1, w zakresie w jakim ten dochód będzie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

·      prawidłowe w części dotyczącej powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży „domu”

·      prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia dochodu z odpłatnego zbycia w tej części, która dotyczy wydatków poniesionych przez Panią na wymianę okien

·      nieprawidłowe w pozostałej części.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów

­       jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:

·      okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz

·      okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 ww. ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału.

Na mocy art. 206 omawianej ustawy:

Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

·      „Dom”, który nabyła Pani w spadku oraz w wyniku działu spadku był własnością A B od około roku 1946-1948.

·      A B zmarła 20 czerwca 2006 r.

·      Po A B „dom” odziedziczyła B A, która zmarła 16 października 2022 r.

·      Po B A „dom” w spadku nabyła jedyna jej córka C A, która zmarła 28 kwietnia 2023 r.

·      Po C A „dom” nabyła Pani. Dział spadku z 28 marca 2025 r.

·      „Dom” został przez Panią sprzedany 8 grudnia 2025 r. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Wobec tego, mając na uwadze powołane przepisy prawne oraz opis zdarzenia, wskazać należy, że jest Pani spadkobierczynią po zmarłej w 2023 r.C A.

W związku z tym, że w uzupełnieniu wniosku z 18 czerwca 2026 r. wskazała Pani, że wartość nieruchomości, która przypadła Pani w wyniku działu spadku mieściła się w wartości przysługującego Pani udziału w masie spadkowej oraz że nie doszło do przysporzenia majątkowego przekraczającego wartość przysługującego Pani udziału spadkowego, to w takiej sytuacji za datę nabycia przez Panią nieruchomości należy uznać datę nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, czyli C A (tj. datę śmierci B A czyli 2022 r.)

Skoro zatem spełnione są wszystkie przesłanki wynikające z art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to stwierdzić należy, że 5-letni okres, od którego uzależnione jest powstanie u Pani przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, liczyć należy od końca roku, w którym spadkodawca (C A) nabyła tę nieruchomość.

Ponieważ nabycie opisanej w zdarzeniu nieruchomości przez C A nastąpiło w 2022 r., to uznać należy, że ich odpłatne zbycie przez Panią w 2025 r. dokonywane jest przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zatem przychód ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem tego, skoro sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, to będzie stanowiła dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.

 Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie należy mylić z kosztem uzyskania przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku

 dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cała równowartość przychodu ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowana na cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego  w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Zawarte w art. 21 ust. 25 tejże ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

1)  Środki ze sprzedaży „domu” przeznaczy Pani na:

·      Wymianę okien: okna zostały wymienione w budynku mieszkalnym, właścicielem budynku jest Pani i Pani mąż.

·      Modernizację instalacji: jeszcze nie przeprowadziła Pani modernizacji instalacji – uwzględnia Pani modernizację, remont tych przestrzeni i instalacji, które będą wymagały naprawy po ich uprzedniej kontroli przez specjalistów.

·      Wykup gruntu od Urzędu Miasta przylegającego do nieruchomości (teren przydomowy o powierzchni 17 m²⁾, grunt od Urzędu Miasta został zakupiony 18 czerwca 2026 r. Urząd Miasta przeznaczył do sprzedaży grunt celem poprawy warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej. Właścicielem tego gruntu jest Pani i Pani mąż.

2)  Wydatkowanie odbędzie się w okresie 3 lat od zbycia nieruchomości.

3)  Na własne cele mieszkaniowe planuje Pani przeznaczyć część dochodu ze sprzedaży nieruchomości bądź całość.

Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi calami – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są m.in.: wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „remont”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji.

W świetle przepisu art. 3 pkt 8 Prawa budowlanego – poprzez „remont” należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 marca 1998 r., I SA/Gd 886/96 stwierdzając:

(...) za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.

Nie będzie zatem stanowił wydatku na własne cele mieszkaniowe wydatek poniesiony na wykup gruntu od Urzędu Miasta przylegającego do Pani nieruchomości (teren przydomowy o powierzchni 17 m2), który służyć na poprawie warunków zagospodarowania przyległej nieruchomości.

Wydatek na zakup ww. gruntu nie może być traktowany na równi z wydatkami na zakup gruntu, o którym mowa w cytowanym uprzednio przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ww. ustawy, tj. na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.

Za wydatki na własne cele mieszkaniowe nie można także uznać wydatków na modernizację instalacji oraz remont własnego lokalu mieszkalnego, tj. wydatków, których Pani jeszcze nie poniosła, a przede wszystkim nie wie Pani czy będzie je ponosić, jakie wydatki będzie ponosić i kiedy będzie jej ponosić. Wskazała Pani bowiem, że „jeszcze nie przeprowadziła Pani modernizacji instalacji, uwzględnia Pani modernizację, remont tych przestrzeni i instalacji, które będą wymagały naprawy po ich uprzedniej kontroli przez specjalistów”.

Jednakże, jeżeli w okresie trzech lat od zbycia nieruchomości poniesienie Pani wydatki np. na modernizację instalacji i wydatki te będą wymienione w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz znajdą pokrycie w przychodzie ze sprzedaży „domu” w 2025 r., to będą mogły korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy.

Natomiast, poniesione przez Panią wydatki – począwszy od dnia odpłatnego zbycia „domu” nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na wymianę okien uprawniają Panią do zwolnienia, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy, jeśli znajdą pokrycie w przychodzie ze sprzedaży „domu” w 2025 r.

Przy czym zwolnienie, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy obejmie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia przez Panią „domu”, jaka proporcjonalnie będzie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe w osiągniętym przychodzie (równowartości przychodu) z tego odpłatnego zbycia.

Zatem, jeżeli poniesione przez Panią – opisane w zdarzeniu – wydatki będą odpowiadały całej równowartości przychodu uzyskanego ze sprzedaży „domu”, to cały dochód będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pani zatem zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zdarzenia.

·      Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym  i zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

·      Nie dokonuję wyliczeń kwoty przychodu, dochodu (straty) oraz wysokości zaliczek na podatek. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji podatkowoprawnej, a po jego dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Tym samym w interpretacji nie potwierdzam prawidłowości zaprezentowanych przez Panią kwot.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.