Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 17 i 19 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku

Pod koniec maja lub w czerwcu 2026 r. planuje Pani sprzedać nieruchomość (obecnie 2 działki), którą otrzymała Pani w darowiźnie od babci 23 grudnia 2022 r. Wtedy była to jedna działka I – łąki trwałe oraz II, III – grunty przeznaczone pod budowę dróg publicznych (skosy działki, które przekazała Pani na umożliwienie budowy drogi lub chodnika).

W marcu 2026 r. podzieliła Pani na 2 mniejsze działki (IV ze skosami II, III oraz działka V) (planuje Pani sprzedaż obu działek usytuowanych w obrębie (...) – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej o symbolu w planie MN). Działki przez cały okres posiadania przez Panią nie były przez nikogo użytkowane, nie służyły prowadzeniu działalności gospodarczej, nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub przekazane do używania na podstawie innych umów. Odpłatne zbycie działek nie nastąpi w wykonywaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej. Nie prowadziła Pani również pozarolniczej działalności gospodarczej.

Sprzedaż nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Środki uzyskane ze sprzedaży planuje Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, a konkretnie na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości służącej zaspokojeniu Pani potrzeb mieszkaniowych.

Pani mąż jest jedynym kredytobiorcą zaciągającym kredyt. W dniu zaciągnięcia kredytu przez męża (5 sierpnia 2019 r.) między Panią i Pani mężem istniał ustrój rozdzielności majątkowej, w związku z tym formalną stroną umowy kredytowej jest wyłącznie Pani mąż. Jednakże po zaciągnięciu kredytu Pani i Pani małżonek powróciliście do ustroju ustawowej wspólności majątkowej (17 grudnia 2020 r.), co potwierdza, że spłata tego zobowiązania służy realizacji Pani własnych celów mieszkaniowych oraz zapewnieniu stabilnej sytuacji bytowej Pani rodzinie.

Umowa kredytowa na okres do 15 lipca 2049 r. w ratach kapitałowo-odsetkowych: annuitetowych w polskiej walucie, w banku Q z siedzibą w Ó. Cel umowy kredytowej: Nabycie – dom jednorodzinny, udział w drodze, dowolny cel. Cały kredyt był przeznaczony jedynie na zakup domu jednorodzinnego oraz udziału w drodze – akt notarialny zakupu domu w A, województwo (...) z 9 grudnia 2019 r. Nieruchomość jest przez Panią i Pani małżonka zamieszkiwana – nie służy prowadzeniu żadnej działalności gospodarczej, nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy, a także nie jest przekazana do używania na podstawie innych umów. Pani małżonek nie dopisywał Pani do kredytu hipotecznego, ponieważ zawsze to są dodatkowe koszty, które trzeba ponieść. Nie została również zawarta umowa majątkowa małżeńska rozszerzająca wspólność majątkową.

Cały przychód ze sprzedaży działek będzie wydany na spłatę kredytu hipotecznego w ciągu 3 lat. Posiada Pani:

·      nieruchomość spadkową – razem z siostrami: (dziedziczenie ustawowe z dobrodziejstwem inwentarza) po ojcu, przeciwko której toczy się postępowanie sądowe o zachowek. Jest to działka VI – łąki trwałe oraz X wraz z zabudowaniami (która obciążona jest prawem służebności osobistej na rzecz Pani i Pani sióstr dziadka) w miejscowości C;

·      mieszkanie w B, którego właścicielem byli Pani rodzice. Po śmierci taty właścicielami tego mieszkania jest Pani i Pani siostry (3 córki). W mieszkaniu tym na stałe mieszka Pani mama.

Nie sprzedawała Pani do tej pory żadnych nieruchomości.

Pytanie

Czy przeznaczenie przez Panią przychodu ze sprzedaży działki (stanowiącej Pani majątek osobisty) na spłatę kredytu hipotecznego, którego formalnym kredytobiorcą jest Pani mąż, uprawnia Panią do skorzystania z tak zwanej ulgi mieszkaniowej (zwolnienia z podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT), w sytuacji, gdy w momencie dokonywania nadpłaty w Pani małżeństwie istnieje wspólność majątkowa?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, ma Pani prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, za wydatki na cele mieszkaniowe uznaje się między innymi spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych. Ustawa nie precyzuje, że podatnik musi być jedynym kredytobiorcą wymienionym w umowie. W orzecznictwie sądów administracyjnych oraz licznych interpretacji przyjmuje się, że kluczowe jest faktyczne przeznaczenie środków na cel mieszkaniowy podatnika. Skoro obecnie posiada Pani z mężem wspólność majątkową, to spłata kredytu hipotecznego na Państwa i Państwa dzieci dom (nawet jeśli kredyt wzięto w czasie rozdzielności majątkowej) służy zabezpieczeniu Pani potrzeb mieszkaniowych i realnie zmniejsza zadłużenie wspólnego gospodarstwa domowego. Przeznaczenie środków z Pani majątku osobistego na ten cel jest zatem wydatkiem na „własny cel mieszkaniowy”. Spłata kredytu nastąpiłaby w ciągu 3 lat od sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy:

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że 23 grudnia 2022 r. otrzymała Pani w darowiźnie od babci nieruchomość gruntową. W marcu 2026 r. podzieliła ją Pani na dwie mniejsze działki. Planuje Pani sprzedaż tych działek przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Skoro sprzedaż nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, to będzie stanowiła dla Pani przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych.

 Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie należy mylić z kosztem uzyskania przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy;

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

 Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków, wynikających z przepisów podatkowych, spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

W opisanym zdarzeniu rozstrzygnięcia wymaga, czy przeznaczenie wartości przychodu z odpłatnego zbycia, nabytej przez Panią w darowiźnie nieruchomości gruntowej, na spłatę kredytu zaciągniętego przez Pani małżonka na zakup przez niego opisanej we wniosku nieruchomości, będzie wydatkiem na Pani własne cele mieszkaniowe, a tym samym czy uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć należy, że cytowany uprzednio przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie –wartości przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 tej ustawy.

Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a cytowanej ustawy wskazuje natomiast, że wydatkami uprawniającymi do przedmiotowego zwolnienia jest spłata kredytu zaciągniętego przez podatnika, przed dniem uzyskania przychodu, na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 omawianej ustawy.

Podatnikiem jest zaś osoba, u której powstał z tytułu sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy. To oznacza, że spłata kredytu, który został zaciągnięty przez inną niż podatnik osobę – na nabycie przez nią nieruchomości – nie stanowi, w świetle powołanego przepisu, wydatku na cele mieszkaniowe.

W omawianej sprawie to Pani małżonek – a nie Pani – zaciągnął kredyt hipoteczny na zakup domu jednorodzinnego i kupił go. Kredyt nie został zatem zaciągnięty przez Panią na nabycie domu jednorodzinnego. Pani mąż nie dopisał Pani do kredytu hipotecznego, nie została też zawarta umowa majątkowa małżeńska rozszerzająca wspólność majątkową. Zatem to Pani mąż jest właścicielem tego domu jednorodzinnego i to on jest kredytobiorcą.

Natomiast sam fakt wydatkowania przez Panią wartości przychodu, który uzyska Pani z tytułu odpłatnego zbycia otrzymanej w darowiźnie nieruchomości, na spłatę kredytu zaciągniętego przez Pani małżonka, na zakup przez niego nieruchomości nie daje podstaw prawnych, żeby mogła Pani zakwalifikować je do wydatków wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które uprawniają do zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

W konsekwencji, wydatkowanie wartości przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia otrzymanej w darowiźnie nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym Pani ją otrzymała w darowiźnie, na spłatę opisanego we wniosku kredytu nie uprawnia Pani do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego stanowisko Pani jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym /zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.