Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 4 kwietnia 2026 r. (wpływ 4 kwietnia 2026 r.), 22 maja 2026 r. (wpływ 22 maja 2026 r.), 28 maja 2026 r., (wpływ 28 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego położonego pod adresem (...). Budowa budynku rozpoczęła się w styczniu 2024 r. W trakcie realizacji inwestycji ponosił Pan wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w latach: 2024-2025, obejmujące:

·      zakup i montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji) - wydatek poniesiony 18 grudnia 2024 r., natomiast jego montaż został wykonany 4 kwietnia 2025 r.,

·      pompy ciepła - wydatek poniesiony 9 kwietnia 2025 r.

Łączna kwota wydatków wyniosła: 51.019,20 zł. Wydatki zostały częściowo dofinansowane w ramach programu „Moje Ciepło” w kwocie: 7.000 zł. Odliczeniu podlega wyłącznie kwota faktycznie poniesiona przez Pana.

W momencie ponoszenia wyżej wskazanych wydatków, w szczególności na montaż pompy ciepła w 2025 r., budynek znajdował się w zaawansowanym stanie realizacji i posiadał:

·      wykonane pokrycie dachowe wraz z orynnowaniem i obróbkami blacharskimi,

·      zamontowaną stolarkę okienną i drzwiową,

·      wykonane instalacje elektryczne, wodno-kanalizacyjne oraz centralnego ogrzewania (ogrzewanie podłogowe),

·      wykonane tynki gipsowe oraz wylewki,

·      ocieplone poddasze wraz z zabudową,

·      wykonane przyłącza do budynku.

Budynek był trwale związany z gruntem, posiadał fundamenty i dach oraz był wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych.

W budynku znajdował się kominek pełniący funkcję rekreacyjną (pomocniczą), natomiast głównym i docelowym źródłem ogrzewania budynku jest pompa ciepła.

29 sierpnia 2025 r. w dzienniku budowy dokonano wpisu przez kierownika budowy, zgodnie z którym zakończono roboty budowlane związane z realizacją budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz wskazano, że budynek nadaje się do zamieszkania. Od sierpnia 2025 r. budynek był faktycznie wykorzystywany do celów mieszkaniowych i zamieszkiwany przez Pana.

W celu zapewnienia normalnego funkcjonowania budynku jako miejsca zamieszkania zawarto następujące umowy:

·      umowa na dostawę energii elektrycznej dla celów bytowych (taryfa dla gospodarstw domowych) – zawarta 16 grudnia 2024 r.,

·      umowa na dostawę wody – zawarta 7 listopada 2024 r.,

·      umowa na odprowadzanie ścieków (kanalizacja) – zawarta 7 listopada 2024 r.,

·      umowa na świadczenie usług telekomunikacyjnych (Internet) – zawarta 2 lipca 2025 r.

Dodatkowo:

·      budynkowi nadano numer porządkowy - 22 lipca 2024 r.,

·      umowa na odbiór odpadów komunalnych - 1 września 2025 r.

Budynek był wyposażony w instalacje umożliwiające jego normalne użytkowanie, w tym instalację elektryczną, wodno-kanalizacyjną, system ogrzewania oraz wykończone pomieszczenia mieszkalne i sanitarne, co pozwalało na jego faktyczne zamieszkiwanie. Formalne oddanie budynku do użytkowania nastąpiło 16 grudnia 2025 r. Opóźnienie formalnego oddania budynku do użytkowania miało charakter wyłącznie formalny i nie wpływało na faktyczną możliwość oraz sposób użytkowania budynku.

Wydatki na zakup i montaż pompy ciepła oraz rekuperacji zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez czynnych podatników VAT. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a wydatki:

·      nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

·      nie zostały odliczone od przychodu ani dochodu w inny sposób.

Zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej poprzez odliczenie wydatków w zeznaniach podatkowych za lata 2024 i 2025 (z uwzględnieniem ewentualnej korekty zeznania za 2024 r.).

Wydatki zostały poniesione na końcowym etapie realizacji budynku, który w krótkim czasie po ich poniesieniu został ukończony i rozpoczęto jego faktyczne użytkowanie do celów mieszkaniowych.

W uzupełnieniu wniosku z 4 maja 2026 r. – odpowiadając na poniższe pytania - doprecyzował Pan, że:

·      Jakich - konkretnie - wydatków dotyczy zadane przez Pana pytanie w części dotyczącej pompy ciepła? Czy Pana pytanie dotyczy wydatku na: • zakup pompy ciepła? • usługi montażu pompy ciepła? • obu tych wydatków?

Pytanie dotyczy wydatków na zakup pompy ciepła, usługę jej montażu oraz osprzęt niezbędny do prawidłowego funkcjonowania urządzenia, zgodnie z fakturą VAT.

·      Czy Pana pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

Nie.

·      Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we wniosku prac) elementów uwzględnił/uwzględni Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Nie. Nie poniósł Pan wydatku związanego z utylizacją usuniętych elementów.

·      Czy koszt zakupu „rekuperacji” obejmuje wyłącznie zakup materiałów budowlanych składających się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła? Jeśli nie, to jakie wydatki związane z zakupem „rekuperacji” zamierza Pan uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Tak. Obejmuje wyłącznie zakup materiałów budowlanych składających się na system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła.

·      Czy zakupiona i zamontowana „pompa ciepła” jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (jaka to instalacja?), czy też służy innym celom (jakim?)?

Zakupiona i zamontowana pompa ciepła stanowi główne źródło ogrzewania budynku oraz źródło przygotowania ciepłej wody użytkowej (CWU) w jednorodzinnym budynku mieszkalnym. Pompa ciepła jest elementem instalacji centralnego ogrzewania budynku oraz instalacji ciepłej wody użytkowej i współpracuje z instalacją ogrzewania podłogowego oraz zasobnikiem CWU. Urządzenie służy wyłącznie ogrzewaniu pomieszczeń mieszkalnych oraz przygotowaniu ciepłej wody użytkowej. Nie jest wykorzystywane do innych celów, w szczególności gospodarczych ani komercyjnych. W budynku nie występują inne systemy ogrzewania o charakterze podstawowym - poza kominkiem pełniącym wyłącznie funkcję rekreacyjną.

·      Czy pompa ciepła służy/służyć będzie tylko ogrzewaniu nieruchomości i podgrzewaniu wody użytkowej? Jeśli nie - to jakim innym celom pompa ciepła służy/będzie służyć?

Tak.

·      Czy „pompa ciepła” służy tylko ogrzewaniu „jednorodzinnego budynku mieszkalnego” i/lub podgrzewaniu wody użytkowej? Jeśli nie - to jakim innym celom „pompa ciepła” służy?

Tak. Urządzenie służy wyłącznie ogrzewaniu pomieszczeń mieszkalnych i przygotowaniu ciepłej wody użytkowej.

·      Czy w „jednorodzinnym budynku mieszkalnym” - poza „kominkiem pełniącym funkcje rekreacyjne” znajdują się jakiekolwiek „inne źródła ciepła”?

Nie. Poza pompą ciepła występuje jedynie kominek pełniący funkcję rekreacyjną.

·      W jakich sytuacjach/przypadkach „jednorodzinny budynek mieszkalny” ogrzewany jest przez wymienione wyżej „źródła ciepła”?

Podstawowym źródłem ogrzewania budynku jest pompa ciepła. Kominek wykorzystywany jest wyłącznie okazjonalnie, rekreacyjnie i pomocniczo.

·      W jaki sposób/przy wykorzystaniu jakiego „źródła energii” w „jednorodzinnym budynku mieszkalnym” podgrzewana jest woda użytkowa?

Za pomocą pompy ciepła.

·      Kiedy - w jakiej dacie - wystawiona została każda z faktur dotycząca wydatków, których dotyczy Pana pytanie?

–    18 grudnia 2024 r. - zaliczka na zakup rekuperatora będącego składowym systemu wentylacji mechanicznej,

–    18 grudnia 2024 r. - zaliczka na zakup pompy ciepła (...) wraz z montażem,

–    9 kwietnia 2025 r. - zakup i montaż pompy ciepła (...) wraz z niezbędnym osprzętem.

·      Co jest wyszczególnione na tych fakturach (fakturze)? Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione?

Zakup i montaż pompy ciepła (...) wraz z niezbędnym osprzętem, zaliczka na zakup pompy ciepła wraz z montażem oraz zaliczka na zakup rekuperatora.

·      Czy każda z faktur została wystawiona na Pana dane? Jeśli nie - proszę żeby Pan podał na kogo (na czyje dane) każda z faktur została wystawiona? W przypadku, gdy jest Pan żonaty i wystawiono fakturę/faktury na dane Pana małżonki proszę o wskazanie: a) Czy w Pana małżeństwie panuje ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej? b) Od jakiej daty obowiązuje w Państwa małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej? c) Czy „jednorodzinny budynek mieszkalny” stanowi składnik majątku wspólnego Pana i Pana małżonki?

Tak. Wszystkie faktury zostały wystawione na Pana dane jako współwłaściciela nieruchomości.

·      Wobec fragmentu: „W trakcie realizacji inwestycji Wnioskodawca ponosił wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w latach 2024–2025, obejmujące zakup i montaż”:

–    systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji) – wydatek poniesiony 18.12.2024 r., natomiast jego montaż został wykonany 04.04.2025 r.,

–    pompy ciepła – wydatek poniesiony 09.04.2025 r.

Czy „zakup i montaż rekuperacji” jest odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec zakupu i montażu pompy ciepła?

Nie. Zakup systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji) oraz zakup i montaż pompy ciepła stanowią elementy jednego kompleksowego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego realizowanego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym.

Oba wydatki były częścią jednej inwestycji mającej na celu: poprawę efektywności energetycznej budynku, zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania i przygotowania ciepłej wody użytkowej, zastosowanie nowoczesnych energooszczędnych rozwiązań grzewczych i wentylacyjnych, wykorzystanie odnawialnych źródeł energii.

Przedsięwzięcie to mieści się w definicji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego określonego w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zakup i montaż rekuperacji oraz pompy ciepła nie były odrębnymi, niezależnymi inwestycjami, lecz wzajemnie uzupełniającymi się elementami jednej całościowej modernizacji energetycznej budynku.

·      Czy przedsięwzięcie termomodernizacyjne obejmujące zakup i montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji) zostało zrealizowane w całości?

Tak.

·      Czy przedsięwzięcie termomodernizacyjne obejmujące zakup i/lub montaż pompy ciepła zostało zrealizowane w całości?

Tak.

·      Czy „jednorodzinny budynek mieszkalny” stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Tak. Budynek spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

·      Od kiedy - proszę, żeby podał Pan datę - płaci Pan podatek od nieruchomości od „jednorodzinnego budynku mieszkalnego”?

Informację o nieruchomości dla celów podatku od nieruchomości złożono w październiku 2025 r. Podatek od budynku mieszkalnego jednorodzinnego został naliczony przez organ podatkowy od 1 stycznia 2026 r.

·      Kiedy doszło do faktycznego zakończenia budowy „jednorodzinnego budynku mieszkalnego”?

29 sierpnia 2025 r.

·      Co charakteryzowało/świadczyło o zakończeniu budowy?

Zakończenie robót budowlanych, kompletność instalacji, wpis kierownika budowy oraz faktyczna możliwość zamieszkania.

·      Jaka była/jest forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej - 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za:

–    2024 r.?

–    2025 r.?

W 2024 r. oraz w 2025 r. Pana dochody z tytułu umowy o pracę były opodatkowane według skali podatkowej zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozliczane wspólnie z małżonką.

·      Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok 2024 „budynek mieszkalny jednorodzinny” był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane? Co o tym świadczyło/świadczy?

Tak. Świadczyły o tym projekt budowlany, pozwolenie na budowę, przeznaczenie mieszkaniowe budynku, konstrukcyjna samodzielność oraz zgodność inwestycji z definicją ustawową.

·      Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 „budynek mieszkalny jednorodzinny” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane? Co o tym świadczyło/świadczy?

Tak. Potwierdza to projekt budowlany, zakończenie budowy, wpis kierownika budowy z dnia 29 sierpnia 2025 r. oraz faktyczne użytkowanie budynku jako domu mieszkalnego jednorodzinnego.

·      Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie „budynek mieszkalny jednorodzinny” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Tak.

·      Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok 2024 był/jest/będzie Pan właścicielem/współwłaścicielem „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”, o którym mowa we wniosku?

Tak.

·      Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 był/jest/będzie Pan właścicielem/współwłaścicielem „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”, o którym mowa we wniosku?

Tak.

·      Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”, o którym mowa we wniosku?

Tak.

·      Czy wszystkie wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: (…). W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: (…).

Tak. Wszystkie wydatki objęte pytaniem zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Poniesione wydatki dotyczyły: zakupu i montażu pompy ciepła jako odnawialnego źródła energii wykorzystywanego do ogrzewania budynku oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej, zakupu systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji), ograniczającego straty energii cieplnej. Zrealizowane działania doprowadziły do: zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię potrzebną do ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej, poprawy efektywności energetycznej budynku, częściowej zamiany źródła energii na odnawialne źródło energii (pompa ciepła).

Wydatki te spełniają przesłanki przedsięwzięcia termomodernizacyjnego określone w art. 2 pkt 2 lit. a oraz d wskazanej ustawy.

·      Na czym - konkretnie - polega związek każdego z wydatków, których dotyczy Pana pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na tym, że:

–    pompa ciepła stanowi źródło energii wykorzystywane do ogrzewania budynku oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej, zastępując rozwiązania o wyższym zużyciu energii,

–    system rekuperacji umożliwia odzysk ciepła z powietrza wentylacyjnego, co ogranicza straty energii cieplnej w budynku.

W efekcie zastosowania obu systemów następuje zmniejszenie zapotrzebowania energetycznego budynku, co spełnia cel przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

·      Co zostało dofinansowane środkami z programu „Mój prąd”?

Korzystał Pan z programu „Moje Ciepło”, w ramach którego dofinansowany został zakup i montaż pompy ciepła. Nie był używany program „Mój prąd”.

·      Kiedy otrzymał Pan to dofinansowanie?

Decyzja o przyznaniu dofinansowania została wydana 4 sierpnia 2025 r., natomiast środki wpłynęły na konto 5 sierpnia 2025 r.

·      Czy wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały/zostaną: a) uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)? b) zwrócone Panu w jakiejkolwiek inne formie niż dofinansowanie z programu Mój Prąd? c) poniesione z Pana majątku/ewentualnego majątku Pana i Pana małżonki (Państwa wspólnych środków) - jeśli jest Pan żonaty?

a)  Nie.

b)  Nie, poza wskazanym dofinansowaniem z programu „Moje Ciepło”.

c)  Tak.

Natomiast, w uzupełnieniu z 22 maja 2026 r. – odpowiadając na poniższe pytania - podał Pan, że:

·      Czy wpłacona przez Pana zaliczka dotycząca: „zakupu rekuperatora będącego składowym systemu wentylacji mechanicznej” pokryła 100% wartości przedmiotu umowy?

Tak. Wpłacona kwota pokrywała całość wartości zakupu rekuperatora będącego elementem systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła.

·      Czy otrzymał Pan od sprzedawcy fakturę końcową dotyczącą: „zakupu rekuperatora będącego składowym systemu wentylacji mechanicznej”?

Nie. Zakup został udokumentowany fakturą zaliczkową.

·      Wobec fragmentów: • 18.12.2024 r. - zaliczka na zakup rekuperatora będącego składowym systemu wentylacji mechanicznej. • W trakcie realizacji inwestycji Wnioskodawca ponosił wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w latach 2024–2025, obejmujące zakup i montaż: systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji) – wydatek poniesiony 18.12.2024 r., natomiast jego montaż został wykonany 04.04.2025 r. (….) Czy posiada Pan fakturę VAT dokumentującą zakup „montażu systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji)”?

Nie, nie posiada Pan odrębnej faktury VAT dokumentującej wyłącznie usługę montażu systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła.

Wskazane we wniosku przedsięwzięcie obejmowało zarówno zakup, jak i montaż systemu rekuperacji, natomiast po doprecyzowaniu zakresu wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną zamierza Pan uwzględnić wyłącznie wydatek dotyczący zakupu rekuperatora jako urządzenia stanowiącego element systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, udokumentowany posiadaną fakturą zaliczkową VAT.

Wydatki dotyczące montażu oraz pozostałych materiałów instalacyjnych nie będą uwzględniane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

•     Kiedy doszło do faktycznego zakończenia budowy „jednorodzinnego budynku mieszkalnego”?

Odpowiedź: 29.08.2025 r.

•     Co charakteryzowało/świadczyło o zakończeniu budowy? Odpowiedź: Zakończenie robót budowlanych, kompletność instalacji, wpis kierownika budowy oraz faktyczna możliwość zamieszkania.

•     Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie „budynek mieszkalny jednorodzinny” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedź: Tak.

oraz informacji, że:

18.12.2024 r. - zaliczka na zakup rekuperatora będącego składowym systemu wentylacji mechanicznej, 18.12.2024 r. - zaliczka na zakup pompy ciepła (...) wraz z montażem, 09.04.2025 r. - zakup i montaż pompy ciepła (...) wraz z niezbędnym osprzętem.

a)  Kiedy – w jakiej dacie – doszło do faktycznego zakończenia robót budowlanych związanych z budową „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”?

b)  Od kiedy – od jakiej daty – opisany we wniosku budynek faktycznie istnieje i posiada cechy wymienione w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane, tzn. (odpowiednio): (…).

Opisany we wniosku budynek faktycznie istniał i posiadał cechy budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane już w momencie ponoszenia wydatków objętych wnioskiem, tj. w 2024 r. i 2025 r.

Budynek był trwale związany z gruntem, posiadał fundamenty, dach, przegrody budowlane oraz stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość przeznaczoną na cele mieszkaniowe jako budynek mieszkalny jednorodzinny.

Natomiast, faktyczne zakończenie wszystkich robót budowlanych nastąpiło 29 sierpnia 2025 r., co zostało potwierdzone wpisem kierownika budowy.

·      Czy stan budynku/stopień zaawansowania prac w tym budynku – w wyżej wskazanej dacie – umożliwiał użytkowanie przez Pana nieruchomości? Proszę, żeby Pan to uzasadnił.

Tak. Stan budynku oraz stopień zaawansowania prac umożliwiały użytkowanie nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem mieszkalnym.

Budynek posiadał wykonane podstawowe elementy konstrukcyjne oraz instalacyjne umożliwiające korzystanie z niego zgodnie z przeznaczeniem mieszkalnym, w szczególności:

·      wykonane przegrody budowlane,

·      dach,

·      instalację elektryczną,

·      instalację wodno-kanalizacyjną,

·      instalację grzewczą,

·      możliwość ogrzewania budynku,

·      możliwość przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Potwierdzeniem faktycznej możliwości użytkowania był również wpis kierownika budowy z dnia 29 sierpnia 2025 r. wskazujący, że budynek nadaje się do zamieszkania.

·      Kiedy – w jakiej dacie – złożył Pan zeznanie podatkowe za rok 2024 r.?

Zeznanie podatkowe za rok 2024 zostało złożone 15 lutego 2025 r.

·      Kiedy – w jakiej dacie – złożył Pan zeznanie podatkowe za rok 2025 r.?

Zeznanie podatkowe za rok 2024 zostało złożone dnia 15 lutego 2026 r.

Pytanie

Czy ma Pan prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkami poniesionymi w latach 2024‑2025 na zakup i montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji) [wydatek dotyczący zakupu rekuperatora jako urządzenia stanowiącego element systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła - przypis organu] oraz pompy ciepła, mimo że w momencie poniesienia tych wydatków budynek nie był jeszcze formalnie oddany do użytkowania?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Wskazał Pan, że zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo do odliczenia wydatków poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

W Pana ocenie, ustawa nie uzależnia prawa do ulgi od:

·      formalnego zakończenia budowy,

·      uzyskania pozwolenia na użytkowanie,

·      faktycznego zamieszkiwania w budynku.

Zaznaczył Pan, że definicja budynku zawarta w art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane wskazuje, że budynek to obiekt:

·      trwale związany z gruntem,

·      posiadający fundamenty i dach,

·      wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych.

Podał Pan, że w momencie poniesienia wydatków, a co najmniej w momencie dokonywania odliczenia, budynek spełniał powyższe kryteria.

Ponadto przytoczył Pan, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z 30 marca 2023 r., brak formalnego oddania budynku do użytkowania nie wyklucza prawa do ulgi termomodernizacyjnej. Jak wynika z aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych, wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne mogą być ponoszone również w trakcie realizacji inwestycji budowlanej, o ile na moment odliczenia budynek stanowi istniejący budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Podkreślił Pan, że w niniejszej sprawie:

·      budynek spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

·      był faktycznie wykorzystywany do celów mieszkaniowych przed formalnym oddaniem do użytkowania,

·      wydatki zostały poniesione na końcowym etapie realizacji inwestycji,

·      przedsięwzięcie polegało na zastosowaniu efektywnego energetycznie źródła ciepła wykorzystującego odnawialne źródła energii,

·      przedsięwzięcie mieści się w katalogu wydatków określonych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (pompa ciepła oraz system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła),

·      odliczenie zostanie dokonane w zeznaniach podatkowych za lata, w których poniesiono wydatki, tj. 2024 i 2025, przy czym na moment dokonywania odliczenia budynek stanowi istniejący budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Pana zdaniem, powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W szczególności w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 marca 2026 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.54.2026.3.JK, gdzie organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym możliwe jest skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej w sytuacji, gdy wydatki zostały poniesione przed formalnym oddaniem budynku do użytkowania.

W związku z powyższym uważa Pan, że spełnia Pan wszystkie warunki do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

W uzupełnieniach wniosku dodał Pan również, że opisane wydatki - po uwzględnieniu otrzymanego dofinansowania - spełniają przesłanki do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

W złożonym wniosku (i jego uzupełnieniach) podał Pan, że:

·      wszystkie wydatki objęte pytaniem zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,

·      poniesione wydatki dotyczyły:

–    zakupu i montażu pompy ciepła jako odnawialnego źródła energii wykorzystywanego do ogrzewania budynku oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej,

–    zakupu systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji), ograniczającego straty energii cieplnej,

·      zrealizowane działania doprowadziły do: zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię potrzebną do ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej, poprawy efektywności energetycznej budynku, częściowej zamiany źródła energii na odnawialne źródło energii (pompa ciepła),

–    pompa ciepła stanowi źródło energii wykorzystywane do ogrzewania budynku oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej, zastępując rozwiązania o wyższym zużyciu energii,

–    system rekuperacji umożliwia odzysk ciepła z powietrza wentylacyjnego, co ogranicza straty energii cieplnej w budynku,

–    w efekcie zastosowania obu systemów następuje zmniejszenie zapotrzebowania energetycznego budynku, co spełnia cel przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów,

·      wydatki te spełniają przesłanki przedsięwzięcia termomodernizacyjnego określone w art. 2 pkt 2 lit. a oraz d wskazanej ustawy.

Odwołując się więc do treści art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, wskazuję, że:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika, że wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w latach: 2024-2025. W ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pan uwzględnić:

·      wydatki na zakup pompy ciepła, usługę jej montażu oraz osprzęt niezbędny do prawidłowego funkcjonowania urządzenia,

–    faktury z: 18 grudnia 2024 r. - zaliczka na zakup pompy ciepła (...) wraz z montażem, oraz 9 kwietnia 2025 r. - zakup i montaż pompy ciepła (...) wraz z niezbędnym osprzętem,

–    zakupiona i zamontowana pompa ciepła stanowi główne źródło ogrzewania budynku oraz źródło przygotowania ciepłej wody użytkowej (CWU) w jednorodzinnym budynku mieszkalnym. Pompa ciepła jest elementem instalacji centralnego ogrzewania budynku oraz instalacji ciepłej wody użytkowej i współpracuje z instalacją ogrzewania podłogowego oraz zasobnikiem CWU. Urządzenie służy wyłącznie ogrzewaniu pomieszczeń mieszkalnych oraz przygotowaniu ciepłej wody użytkowej. Nie jest wykorzystywane do innych celów, w szczególności gospodarczych, ani komercyjnych. W budynku nie występują inne systemy ogrzewania o charakterze podstawowym - poza kominkiem pełniącym wyłącznie funkcję rekreacyjną,

–    urządzenie służy wyłącznie ogrzewaniu pomieszczeń mieszkalnych i przygotowaniu ciepłej wody użytkowej,

·      wydatek dotyczący zakupu rekuperatora jako urządzenia stanowiącego element systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (informacja zawarta w uzupełnieniu wniosku złożonym 22 kwietnia 2026 r.),

–    faktura z 18 grudnia 2024 r. - zaliczka na zakup rekuperatora będącego składowym systemu wentylacji mechanicznej,

–    nie otrzymał Pan od sprzedawcy faktury końcowej - zakup został udokumentowany fakturą zaliczkową,

–    wpłacona kwota pokrywała całość wartości zakupu rekuperatora będącego elementem systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła.

Z wyżej wskazanych powodów wyjaśniam, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają m.in.:

·      pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 1 pkt 11 wykazu wydatków w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.),

·      montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń (ust. 2 pkt 10 wykazu wydatków w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.),

·      materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu (ust. 1 pkt 15 wykazu wydatków),

·      montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego (ust. 2 pkt 12 wykazu wydatków).

Co jednak istotne, zastanawia się Pan, czy ma Pan prawo do odliczenia do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wyżej wskazanych wydatków:

(…) mimo że w momencie poniesienia tych wydatków budynek nie był jeszcze formalnie oddany do użytkowania?

Informuję więc, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Ministerstwo Finansów w cytowanych już Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” – podało, że:

Ważne! Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy. Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie).

Zaznaczam więc, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy) mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów), którego te wydatki dotyczą.

W uzupełnieniu wniosku z 22 kwietnia 2026 r. ustosunkowując się do pytań o treści:

a)  Kiedy – w jakiej dacie – doszło do faktycznego zakończenia robót budowlanych związanych z budową „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”?

b)  Od kiedy – od jakiej daty – opisany we wniosku budynek faktycznie istnieje i posiada cechy wymienione w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane (…):

- zadanych wobec następujących fragmentów Pana wniosku/uzupełnienia z 4 maja 2026 r.:

–    Kiedy doszło do faktycznego zakończenia budowy „jednorodzinnego budynku mieszkalnego”? Odpowiedź: 29.08.2025 r.

–    Co charakteryzowało/świadczyło o zakończeniu budowy? Odpowiedź: Zakończenie robót budowlanych, kompletność instalacji, wpis kierownika budowy oraz faktyczna możliwość zamieszkania.

–    Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie „budynek mieszkalny jednorodzinny” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane? Odpowiedź: Tak.

–    oraz informacji, że:

18.12.2024 r. - zaliczka na zakup rekuperatora będącego składowym systemu wentylacji mechanicznej, 18.12.2024 r. - zaliczka na zakup pompy ciepła (...) wraz z montażem, 09.04.2025 r. - zakup i montaż pompy ciepła (...) wraz z niezbędnym osprzętem.

- wyjaśnił Pan, że budynek był trwale związany z gruntem, posiadał fundamenty, dach, przegrody budowlane oraz stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość przeznaczoną na cele mieszkaniowe jako budynek mieszkalny jednorodzinny; faktyczne zakończenie wszystkich robót budowlanych nastąpiło 29 sierpnia 2025 r., co zostało potwierdzone wpisem kierownika budowy. Opisany we wniosku budynek faktycznie istniał i posiadał cechy budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane już w momencie ponoszenia wydatków objętych wnioskiem, tj. w 2024 r. i 2025 r.

Natomiast, w odpowiedzi na pytanie:

Czy stan budynku/stopień zaawansowania prac w tym budynku – w wyżej wskazanej dacie – umożliwiał użytkowanie przez Pana nieruchomości? Proszę, żeby Pan to uzasadnił.

- podał Pan, że: tak, stan budynku oraz stopień zaawansowania prac umożliwiały użytkowanie nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem mieszkalnym. Budynek posiadał wykonane podstawowe elementy konstrukcyjne oraz instalacyjne umożliwiające korzystanie z niego zgodnie z przeznaczeniem mieszkalnym, w szczególności:

·      wykonane przegrody budowlane,

·      dach,

·      instalację elektryczną,

·      instalację wodno-kanalizacyjną,

·      instalację grzewczą,

·      możliwość ogrzewania budynku,

·      możliwość przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Potwierdzeniem faktycznej możliwości użytkowania był również wpis kierownika budowy z 29 sierpnia 2025 r. wskazujący, że budynek nadaje się do zamieszkania.

Rzeczoną kwestię podkreśla Pan również w treści zajętego stanowiska w sprawie, argumentując m.in., że:

·      (…) w momencie poniesienia wydatków, a co najmniej w momencie dokonywania odliczenia, budynek spełniał powyższe kryteria,

·      (…) odliczenie zostanie dokonane w zeznaniach podatkowych za lata, w których poniesiono wydatki, tj. 2024 i 2025, przy czym na moment dokonywania odliczenia budynek stanowi istniejący budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Zauważam, że z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Opierając się zatem na Pana zapewnieniu (które nie podlega weryfikacji przez tutejszy organ), że:

·      opisany we wniosku budynek faktycznie istniał i posiadał cechy budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane już w momencie ponoszenia wydatków objętych wnioskiem, tj. w 2024 r. i 2025 r.,

·      oraz informacjach, z których wynika m.in., że:

–    wydatki ponosił Pan od 18 grudnia 2024 r.,

–    zeznanie podatkowe za rok 2024 złożył Pan 15 lutego 2025 r.,

–    zeznanie podatkowe za rok 2024 złożył Pan 15 lutego 2026 r.,

- uznaję, że opisany przez Pana budynek mieszkalny jednorodzinny - w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - faktycznie istniał i posiadał cechy wymienione w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane.

Biorąc pod uwagę wszelkie przedstawione przez Pana okoliczności sprawy, stwierdzam więc, że wskazane w pytaniu wydatki, mogą zostać przez Pana uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach podatkowych za lata 2024 i 2025 (w części, w jakiej nie zostały sfinansowane (dofinansowane) programem: „Moje Ciepło”).

Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko, uznaję zatem za prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·      przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako ”PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.