0115-KDIT3.4011.285.2026.2.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 maja 2026 r. (wpływ 8 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania oraz pismem z 7 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wniosek dotyczy skutków podatkowych sprzedaży samochodu osobowego stanowiącego Pani majątek prywatny, który został wykupiony z leasingu po zakończeniu umowy leasingowej i od momentu wykupu nie był związany z zawieszoną działalnością gospodarczą.

 I.      Do 30 sierpnia 2023 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą w formie ryczałtu ewidencjonowanego (8,5%), NIP: (...). Od tego czasu działalność nie była prowadzona. Wszystkie niezbędne dokumenty związane z zakończeniem działalności zostały wykonane prawidłowo.

II.       Umowa leasingowa samochodu osobowego została zawarta w styczniu 2021 r. i trwała do stycznia 2024 r.

·      Samochód nigdy nie był środkiem trwałym działalności gospodarczej i nie był amortyzowany.

·      W ramach działalności rozliczała Pani wyłącznie faktury za raty leasingowe oraz paliwo.

III.      Po wykupie samochodu w styczniu 2024 r.:

·      Samochód nie został wprowadzony do majątku działalności gospodarczej, bo działalność była zawieszona 30 sierpnia 2023 r.;

·      Faktura wykupu nie została wprowadzona do ewidencji, ponieważ działalność była zawieszona 30 sierpnia 2023 r.;

·      Pojazd był używany wyłącznie do celów prywatnych, bez związku z działalnością gospodarczą (nie była już działalność prowadzona);

·      Nie dokumentowała Pani żadnych wydatków związanych z autem w księgach działalności (nie była już działalność prowadzona).

IV.      Kontaktowała się Pani z leasingodawcą w sprawie wykupu samochodu. Chciała Pani zmienić umowę leasingu z danych działalności gospodarczej na osobę fizyczną nieprowadzącą działalności, jednakże nie było takiej możliwości, ponieważ umowa leasingowa dobiegała końca. Leasingodawca wskazał, że w tym czasie dla nich istotne było wyłącznie terminowe opłacanie rat leasingowych.

Faktura wykupu została wystawiona na dane działalności gospodarczej, gdyż nie było możliwości jej zmiany, jednak w rzeczywistości wykup samochodu nastąpił w momencie, gdy działalność nie była prowadzona, a samochód był używany wyłącznie do celów prywatnych. W związku z tym charakter wykupu i późniejsza sprzedaż pojazdu mają wyłącznie majątkowy, prywatny charakter, niezwiązany z działalnością gospodarczą.

V.       Samochód został sprzedany w styczniu 2026 r.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

·      30 sierpnia 2023 r. działalność została zawieszona;

·      Od 30 sierpnia 2023 r. do dnia złożenia uzupełnienia wniosku działalność jest zawieszona, potwierdzeniem jest wykreślenie przez US 28 marca 2024 r. z rejestru VAT;

·      Zawarła Pani umowę leasingu operacyjnego.

Pytanie

Czy odpłatna sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu do majątku prywatnego, który nie był środkiem trwałym działalności gospodarczej i który został sprzedany po upływie ponad dwóch lat od wykupu, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie:

1)  Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie rzeczy ruchomych stanowi źródło przychodu tylko, jeśli sprzedaż następuje przed upływem 6 miesięcy licząc od końca miesiąca nabycia.

2)  W Pani sytuacji:

·      Samochód został wykupiony do majątku prywatnego w styczniu 2024 r.;

·      Sprzedaż nastąpiła w styczniu 2026 r.;

·      Minęły więc ponad dwa lata, co jest znacznie powyżej okresu 6 miesięcy wskazanego w przepisie.

3)  Ponadto samochód nie był środkiem trwałym działalności gospodarczej ani nie był używany w ramach działalności gospodarczej po wykupie. Sprzedaż dotyczy wyłącznie majątku prywatnego, co wyraźnie wyłącza obowiązek podatkowy.

4)  Podobne stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

·      0112-KDIL2-2.4011.781.2023.2.KP – sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu po upływie 6 miesięcy nie generuje przychodu podatkowego;

·      0115-KDIT3.4011.629.2025.2.DP – samochód wykupiony do majątku prywatnego, niewprowadzony do środków trwałych, sprzedany po upływie 6 miesięcy nie powoduje powstania przychodu z PIT.

5)  Dodatkowo wskazuje Pani, że w celu prawidłowego ustalenia skutków podatkowych opisanej sytuacji dwukrotnie konsultowała się Pani z infolinią Krajowej Administracji Skarbowej 20 lutego 2026 r. W obu przypadkach uzyskała Pani jednolite stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu do majątku prywatnego po upływie ponad 6 miesięcy od nabycia nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

6)  Wykup samochodu z leasingu stanowi odrębną czynność prawną od samej umowy leasingu. Oznacza to, że sposób wykorzystywania pojazdu w trakcie trwania leasingu w działalności gospodarczej nie przesądza o charakterze jego nabycia w momencie wykupu.

W momencie wykupu podjęła Pani decyzję o nabyciu pojazdu do majątku prywatnego, co znajduje potwierdzenie w następujących okolicznościach:

·      pojazd nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych ani wyposażenia działalności gospodarczej (nie była już działalność prowadzona),

·      faktura wykupu nie została ujęta w ewidencjach podatkowych działalności gospodarczej (nie była już działalność prowadzona),

·      po wykupie nie były rozliczane w działalności gospodarczej żadne wydatki związane z eksploatacją pojazdu (nie była już działalność prowadzona),

·      pojazd był wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych (nie była już działalność prowadzona).

W konsekwencji od momentu wykupu samochód stanowił składnik majątku prywatnego, a jego późniejsza sprzedaż podlega ocenie wyłącznie na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Decydujące znaczenie ma moment nabycia pojazdu w drodze wykupu z leasingu, w którym jest podjęta decyzja o przeznaczeniu pojazdu do majątku prywatnego, co powoduje, że od tego momentu pojazd nie stanowi składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą.

Dodatkowo wskazuje Pani, że prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była zawieszona przez okres przekraczający 6 kolejnych miesięcy. W związku z tym naczelnik właściwego urzędu skarbowego dokonał z urzędu wykreślenia Pani z rejestru podatników VAT. Okoliczność ta została potwierdzona zawiadomieniem o wykreśleniu z rejestru VAT.

Fakt wykreślenia z rejestru VAT potwierdza, że w okresie wykupu samochodu działalność gospodarcza faktycznie nie była prowadzona, a zatem wykup pojazdu miał charakter prywatny i nie był związany z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Reasumując, wnosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej, że odpłatna sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu do majątku prywatnego po upływie ponad 6 miesięcy od wykupu, który nie był środkiem trwałym działalności gospodarczej, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c)  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

­       wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów jest wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odpłatne zbycie, zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

­       jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec tego, przychód ze sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy, chyba że sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Wyłączenie zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 obejmuje w szczególności te składniki majątku, które są wykorzystywane w działalności gospodarczej lub zostały z niej wycofane, a przy tym spełniają warunki określone w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, a więc podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.; dalej: ustawa zmieniająca) wprowadziła zmiany m.in. w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, do art. 10 ust. 2 dodano pkt 4, zgodnie z którym:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia: składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Natomiast do art. 14 do ust. 2 dodano m.in. punkt 19, na podstawie którego:

Przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Przepis ten ma zastosowanie do składników będących rzeczami ruchomymi (w tym samochodu osobowego) wykorzystywanych w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego, o której mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 51 ustawy zmieniającej:

Przepisy art. 10 ust. 2 pkt 4 i art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy zmienianej w art. 1 mają zastosowanie do składników nabytych po dniu 31 grudnia 2021 r.

Tym samym, przytoczone zmiany dotyczą opodatkowania zbycia składników majątku, które są rzeczami ruchomymi – które zostały nabyte po 31 grudnia 2021 r. – i były wykorzystywane w prowadzonej działalności na podstawie tzw. umów leasingu operacyjnego.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a .

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Omawiana ustawa nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży samochodu wykupionego z leasingu. Nie wprowadza odrębnej stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.

Według art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Z tego przepisu wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych pobiera się bez pomniejszania przychodów o koszty ich uzyskania.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

·      Do 30 sierpnia 2023 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą – 30 sierpnia 2023 r. zawiesiła Pani prowadzenie działalności gospodarczej – od tego czasu działalności gospodarczej Pani już prowadziła.

·      W styczniu 2021 r. zawarła Pani umowę leasingu operacyjnego, która trwała do stycznia 2024 r.

·      Samochód nigdy nie był środkiem trwałym działalności gospodarczej i nie był amortyzowany.

·      Faktura wykupu została wystawiona na dane działalności gospodarczej, gdyż nie było możliwości jej zmiany, jednak w rzeczywistości wykup samochodu nastąpił w momencie, gdy działalność nie była prowadzona, a samochód był używany wyłącznie do celów prywatnych.

·      Samochód został sprzedany w styczniu 2026 r.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisu zdarzenia stwierdzam, że zmiany wprowadzone ustawą z 29 dnia października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), tj. wprowadzony art. 10 ust. 2 pkt 4 oraz art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają zastosowanie w Pani sytuacji, ponieważ sprzedała Pani składnik majątku (samochód osobowy), który był przedmiotem leasingu operacyjnego, nabyty po 31 grudnia 2021 r. (w opisie zdarzenia wskazała Pani, że samochód osobowy wykupiła Pani z leasingu w styczniu 2024 r.) - przed upływem okresu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 2 pkt 4.

Wobec tego skutków podatkowych sprzedaży opisanego we wniosku samochodu nie może Pani rozważać pod kątem powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy.

Skoro samochód osobowy był wykorzystywany przez Panią w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego, to jego sprzedaż przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym samochód ten został wycofany z działalności gospodarczej i przeznaczenie samochodu wyłącznie do celów prywatnych, skutkuje powstaniem przychodu z działalności gospodarczej, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zgodnie ze zgłoszoną przez Panią formą opodatkowania działalności gospodarczej.

Wobec tego, przychód ze sprzedaży używanego w prowadzonej działalności gospodarczej samochodu, który był przedmiotem leasingu operacyjnego, nawet jeżeli – po wykupie z leasingu operacyjnego – nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, stanowi przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 19 i art. 10 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem – w Pani sytuacji – przychód uzyskany ze sprzedaży samochodu będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% przychodu, zgodnie z cytowanym uprzednio art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec tego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·      Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

·      Interpretacje indywidualne, które podała Pani we własnym stanowisku nie są rozbieżne z niniejszą interpretacją, mianowicie:

o  sprawa 0112-KDIL2-2.4011.781.2023.2.KP – dotyczy skutków sprzedaży samochodu osobowego wykupionego z leasingu konsumenckiego przez osobę nieprowadząca działalności gospodarczej;

o  sprawa 0115-KDIT3.4011.629.2025.2.DP – dotyczy skutków podatkowych sprzedaży samochodu osobowego wykupionego z leasingu operacyjnego po zaprzestaniu wykorzystywania go w działalności gospodarczej, przed upływem okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 4 – w sprawie tej stanowisko wnioskodawcy uznałem za nieprawidłowe.

·      Dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.