0115-KDIT3.4011.259.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełnił Pan pismem z 2 kwietnia 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Poniósł Pan wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Wydatki te zostały udokumentowane imiennymi fakturami VAT i obejmują:

·      zakup i montaż pompy ciepła – inwestycja udokumentowana fakturą VAT nr (...) z 31 stycznia 2025 r. na kwotę 34 500,00 zł brutto. Otrzymał Pan 7 000 zł dofinansowania z programu „X”, więc kwota faktycznie przez niego sfinansowana to 27 500 zł;

·      ocieplenie elewacji – udokumentowane fakturą końcową nr (...) z 31 stycznia 2025 r. na kwotę 66 420,00 zł brutto;

·      zakup i montaż rekuperatora – udokumentowane fakturą nr (...) z 8 kwietnia 2025 r. na kwotę 12 500,00 zł brutto.

W 2025 r., w momencie ponoszenia powyższych wydatków, obiekt pod względem konstrukcyjnym i fizycznym stanowił już budynek mieszkalny jednorodzinny. Jeszcze w nim Pan nie zamieszkiwał, stosując się do przepisów Prawa budowlanego, które zabraniają użytkowania obiektu przed formalnym zakończeniem procedur odbiorowych. Zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego (PINB) 16 marca 2026 r.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Wyjaśnia Pan, że Pana wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej następujących wydatków:

1.  zakup i montaż pompy ciepła,

2.  zakup materiałów do ocieplenia elewacji i usługę związaną z ociepleniem budynku,

3.  zakup rekuperatora.

Użytkowanie: faktyczne, stałe zamieszkiwanie rozpoczął Pan w kwietniu 2026 r. (zgodnie z przepisami Prawa budowlanego). Jednakże obiekt był przez Pana użytkowany w zakresie zużycia mediów w trakcie prac wykończeniowych przez cały 2025 rok oraz poprzez korzystanie z usług telekomunikacyjnych od listopada 2025 r.

Potwierdzenie użytkowania: rachunki za energię elektryczną i wodę za cały rok 2025 oraz rachunki za Internet od listopada 2025 r.

Faktyczne zakończenie budowy: faktyczne zakończenie kluczowych prac instalacyjnych (pozwalających na funkcjonowanie budynku) nastąpiło w listopadzie 2025 r.

Co o tym świadczyło: wpis do dziennika budowy z listopada 2025 r. o montażu zbiornika na nieczystości (szamba). W 2026 r. w dzienniku nie notowano już prac budowlanych, a jedynie wpisy o uprzątnięciu terenu i zgodności z projektem. W momencie ponoszenia spornych wydatków w 2025 r., budynek fizycznie posiadał już ściany, fundamenty, dach i przegrody zewnętrzne.

Podatek od nieruchomości: do kwietnia 2026 r. opłacał Pan podatek od gruntu. W kwietniu 2026 r., po uzyskaniu informacji z PINB o braku sprzeciwu, zgłosił Pan budynek do Urzędu Miasta. Obowiązek zapłaty podatku od samego budynku powstanie od kolejnego roku (2027 r.).

Cechy budynku: budynek spełnia wszystkie cechy wymienione w punktach a), b), c), d), e) oraz f) – jest trwale związany z gruntem, wydzielony, wolnostojący, służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowi samodzielną całość i ma jeden lokal mieszkalny.

W zeznaniu za 2025 r. skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej.

W momencie realizacji wydatków i składania zeznania obiekt pod względem konstrukcyjnym spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (posiadał fundamenty, dach i wydzielenie z przestrzeni).

Na pytanie, czy na moment składania zeznania podatkowego za wskazany wyżej rok podatkowy była/jest/będzie Pan nadal właścicielem „domu”, o którym mowa we wniosku odpowiedział Pan, że tak. Był Pan, jest i będzie wyłącznym właścicielem.

Na pytanie, jaka była/jest/będzie forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej – 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej odpowiedział Pan, że forma opodatkowania: dochód opodatkowany według skali podatkowej (zasady ogólne).

Na pytanie, co zostało wymienione/jakie – konkretne – pozycje zawierają faktury: zakup i montaż pompy ciepła; ocieplenie elewacji; zakup i montaż rekuperatora odpowiedział Pan, że pozycje na fakturach: a) dostawa i montaż pompy ciepła (...); b) wykonanie prac budowlanych zgodnie z umową - (...) ocieplenie elewacji; c) (...).

Odnośnie pompy ciepła:

·      zakupiona pompa ciepła nie ma funkcji chłodzenia;

·      budynek nie posiada żadnego innego źródła energii cieplnej;

·      pompa ciepła to jedyne i główne źródło, które ogrzewa wodę do instalacji podłogowej i dostarcza ciepłą wodę użytkową.

Wydatki na ocieplenie elewacji: wydatek dotyczył zakupu materiałów (klej, styropian, siatka, tynk) oraz usługi ich położenia (wykonanie prac budowlanych).

Przebieg prac ociepleniowych: prace przebiegały sekwencyjnie: nałożenie kleju, przyklejenie styropianu, wtopienie siatki zbrojącej oraz nałożenie tynku zewnętrznego. Wykonano je w celu poprawy izolacji termicznej budynku, zmniejszenia utraty ciepła i obniżenia zapotrzebowania na energię.

Faktury a VAT: faktury zostały wystawione przez podatników VAT czynnych, niekorzystających ze zwolnienia.

Dane na fakturach/status małżeński: faktury zostały wystawione na Pana dane. Jest Pan osobą o statusie „singiel”, nie pozostaje Pan w związku małżeńskim.

Utylizacja: pytanie nie obejmuje utylizacji.

Utylizacja w uldze: nie uwzględnił Pan i nie uwzględni takich kosztów w uldze.

Związek z przedsięwzięciem (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji): poniesione wydatki to ulepszenia, w wyniku których następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej (lit. a) oraz zamiana źródeł energii na źródła odnawialne (lit. d).

Na czym polega związek: Ocieplenie elewacji minimalizuje straty ciepła przez przegrody zewnętrzne. Montaż rekuperatora pozwala na mechaniczną wentylację z jednoczesnym odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Pompa ciepła to z kolei odnawialne, zeroemisyjne źródło, które diametralnie zmniejsza zapotrzebowanie na energię pierwotną, poprawiając efektywność energetyczną całej bryły budynku.

[Wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym – dopisek organu]:

·      nie zostały odliczone na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku;

·      zostały w całości poniesione z Pana osobistego majątku.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy ma Pan prawo w zeznaniu rocznym za 2025 rok skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej (na podstawie art. 26h ustawy o PIT) i odliczyć poniesione w 2025 r. wydatki na zakup i usługę ocieplenia elewacji, zakup i montaż pompy ciepła oraz zakup rekuperatora (do wysokości przysługującego limitu), poniesione dla fizycznie istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (posiadającego fundamenty, przegrody zewnętrzne i dach), pomimo faktu, że formalne zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone w PINB dopiero w kwietniu 2026 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej i odliczenia poniesionych w 2025 roku wydatków, pomimo dokonania formalnego zgłoszenia o zakończeniu budowy budynku dopiero w 2026 r.

Zgodnie z najnowszym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, w szczególności z wyrokiem z 17 lutego 2026 r. (sygn. akt II FSK 1187/22), przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa do ulgi od uprzedniego, formalnego zakończenia budowy na podstawie przepisów Prawa budowlanego.

Kluczowe jest obiektywne, fizyczne istnienie budynku. W momencie wykonywania prac termomodernizacyjnych obiekt wnioskodawcy stanowił już kompletny budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2a Prawa budowlanego (posiadał fundamenty, dach i przegrody), a poniesione wydatki miały na celu ulepszenie jego efektywności energetycznej. Prawidłowo pomniejszył Pan również wydatek na pompę ciepła o kwotę otrzymanego dofinansowania (7 000 zł), tak aby odliczeniu podlegała wyłącznie kwota faktycznie przez niego sfinansowana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

W złożonym wniosku (i jego uzupełnieniu) podał Pan m.in., że:

·      budynek, o którym mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

·      w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 (czyli do 30 kwietnia 2026r.):

–    budynek był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych; posiada wykonane fundamenty oraz dach; stanowi budynek wolnostojący; jest przeznaczony do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych; został zaprojektowany jako budynek jednorodzinny z jednym lokalem mieszkalnym),

–    był Pan jego właścicielem,

·      wszystkie wydatki, których dotyczy wniosek/pytanie, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

–    ocieplenie elewacji minimalizuje straty ciepła przez przegrody zewnętrzne,

–    montaż rekuperatora pozwala na mechaniczną wentylację z jednoczesnym odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

–    pompa ciepła to z kolei odnawialne, zeroemisyjne źródło, które diametralnie zmniejsza zapotrzebowanie na energię pierwotną, poprawiając efektywność energetyczną całej bryły budynku.

Konieczne jest więc przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Stosownie bowiem do tych przepisów:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. – Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog – możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej – materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, które opisał Pan we wniosku poniósł Pan w 2025 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem m.in.:

·      pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 1 pkt 11 wykazu wydatków),

·      montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 10 wykazu wydatków),

·      materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu wydatków),

·      docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów (ust. 2 pkt 5 wykazu wydatków),

·      materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu (ust. 1 pkt 15 wykazu wydatków).

Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy ma Pan możliwość odliczenia od dochodu w 2025 r. wydatków na zakup i montaż pompy ciepła, zakup materiałów do ocieplenia elewacji i usługę związaną z ociepleniem budynku oraz zakup rekuperatora w ramach ulgi termomodernizacyjnej pomimo braku formalnego zakończenia budowy (odbioru budynku) w 2025 r.

Podkreśla Pan jednak, że na moment składania zeznania podatkowego za wskazany rok podatkowy dom, o którym mowa we wniosku, był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Wyjaśnił Pan, że dom był przez Pana użytkowany w zakresie zużycia mediów w trakcie prac wykończeniowych przez cały 2025 rok oraz poprzez korzystanie z usług telekomunikacyjnych od listopada 2025 r. Dodał Pan również, że faktyczne zakończenie kluczowych prac instalacyjnych (pozwalających na funkcjonowanie budynku) nastąpiło w listopadzie 2025 r.

Celem wyjaśnienia Pana wątpliwości należy odwołać się do informacji przedstawionych przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”. Wskazano tam m.in., że:

Ważne! Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy. Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie).

Zaznaczam więc, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy) mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów), którego te wydatki dotyczą.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana okoliczności sprawy, stwierdzam, że wydatki na zakup i montaż pompy ciepła, zakup materiałów do ocieplenia elewacji i usługę związaną z ociepleniem budynku oraz zakup rekuperatora mogą zostać przez Pana uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.