0115-KDIT2.4011.55.2026.2.ŁS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – na wezwanie organu – pismem z 16 marca 2026 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zwraca się Pani z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia – ulga na powrót. Przed przeprowadzką do Polski mieszkała Pani i posiadała Pani rezydencję podatkową na Białorusi (A.). Pracowała Pani na Białorusi i płaciła Pani podatki od 2014 r. do sierpnia 2022 r.

Do Polski wjechała Pani 20 sierpnia 2022 r. i od tej daty przebywa Pani w Polsce na stałe oraz posiada Pani tu ośrodek interesów życiowych (miejsce zamieszkania, praca, rodzina itp.). W okresie od 1 września 2022 r. do 31 lipca 2025 r. pracowała Pani w Polsce na podstawie umowy o pracę i uzyskiwała Pani dochody podlegające opodatkowaniu PIT w Polsce. Obecnie pozostaje Pani na utrzymaniu męża.

Karta Polaka przyznana została Pani 10 kwietnia 2013 r. w B. (Białoruś) decyzją Konsula RP w B. W listopadzie 2022 r. złożyła Pani wniosek o przedłużenie ważności Karty Polaka w Polsce. (...) 2023 r. wydana została pozytywna decyzja Wojewody (...). Otrzymała Pani Kartę Polaka z przedłużonym okresem ważności.

Zezwolenie na pobyt stały uzyskała Pani na podstawie Karty Polaka. Decyzję pozytywną wydano (...) 2023 r. (Karta Polaka została zwrócona organowi).

Obywatelstwo polskie (uznanie za obywatela polskiego) otrzymała Pani decyzją z (...) 2025 r. Odbiór dowodu osobistego nastąpił 20 stycznia 2026 r.

Za lata 2023 oraz 2024 złożyła Pani zeznania PIT i nie stosowała Pani ulgi na powrót. Rozważa Pani złożenie korekt zeznań PIT za te lata, o ile przysługuje Pani prawo do ulgi.

Posiada Pani także dokumenty dotyczące zatrudnienia przed przeprowadzką do Polski (m.in. umowa o pracę, dokumentacja pracownicza) sporządzone w języku rosyjskim oraz wnioskuje Pani obecnie o zaświadczenia od pracodawcy z Białorusi (w języku angielskim).

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W wyniku przeniesienia 20 sierpnia 2022 r. miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Za datę, od której posiada Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, uważa Pani 20 sierpnia 2022 r.

Przyjazd do Polski nastąpił z zamiarem pozostania w Polsce na stałe. Od 20 sierpnia 2022 r. w Polsce znajduje się Pani centrum interesów życiowych, w tym osobistych i gospodarczych. W Polsce koncentruje się Pani życie rodzinne oraz Pani plany na przyszłość.

W żadnym z lat podatkowych 2019, 2020, 2021 ani do dnia poprzedzającego dzień zmiany miejsca zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską w 2022 r. nie przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni. W okresie od 2019 r. do 20 sierpnia 2022 r. nie przyjeżdżała Pani do Polski.

W latach 2019–2021 oraz w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 20 sierpnia 2022 r. Pani stałe miejsce zamieszkania (stałe ognisko domowe) znajdowało się na Białorusi. Mieszkała Pani wówczas na Białorusi, pracowała Pani tam i tam koncentrowało się Pani codzienne życie. Posiadała Pani stały meldunek na Białorusi pod adresem w B., w mieszkaniu Pani rodziców, i w tym czasie mieszkała Pani w wynajmowanych mieszkaniach w A. Umów najmu dotyczących mieszkań wynajmowanych w A. nie zachowała Pani, ponieważ w chwili przeprowadzki nie wiedziała Pani, że mogą być potrzebne do celów dowodowych.

W związku z przeprowadzką do Polski na stałe 20 sierpnia 2022 r. przeniosła Pani do Polski swoje centrum interesów osobistych i gospodarczych. Od tej daty Pani życie osobiste, rodzinne i gospodarcze koncentruje się w Polsce. Od dnia 1 września 2022 r. rozpoczęła Pani pracę w Polsce na podstawie umowy o pracę.

W latach 2019–2021 oraz w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 20 sierpnia 2022 r. Pani powiązania osobiste były przede wszystkim związane z Białorusią, ponieważ tam mieszkała Pani przed przeprowadzką.

16 kwietnia 2022 r. zawarła Pani związek małżeński. Pani mąż jest obywatelem Białorusi. Przed przeprowadzką do Polski mieszkaliście Państwo razem na Białorusi. Pani mąż, podobnie jak Pani, mieszkał na Białorusi do 20 sierpnia 2022 r. 20 sierpnia 2022 r. przeprowadziliście się Państwo razem do Polski i od tej daty mieszkacie Państwo razem w Polsce. Nie macie Państwo dzieci.

Pani rodzice i brat mieszkają na Białorusi. Rodzice Pani męża również mieszkają na Białorusi. Obecnie utrzymuje Pani kontakt z tymi osobami głównie zdalnie.

Na Białorusi miała Pani niewielu bliskich znajomych w latach 2019–2022. Pani najbliżsi przyjaciele wyjechali do Polski w różnych latach w okresie od 2010 r. do 2022 r. Również wiele osób z Pani ówczesnego kręgu zawodowego wyjechało z Białorusi w 2022 r. do Polski i innych krajów.

Po przeprowadzce do Polski ani razu nie wyjeżdżała Pani na Białoruś. Obecnie wyjazd ten nie jest dla Pani bezpieczny.

W latach 2019–2021 oraz w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 20 sierpnia 2022 r. Pani powiązania majątkowe i gospodarcze były związane przede wszystkim z Białorusią, ponieważ tam mieszkała Pani i tam wykonywała Pani pracę zarobkową. Źródłem Pani dochodów w tym okresie była praca wykonywana na Białorusi. Była Pani zatrudniona na Białorusi od listopada 2014 r. do sierpnia 2022 r.

Nie posiadała Pani i nie posiada Pani obecnie na Białorusi nieruchomości, w tym nieruchomości przeznaczonych na wynajem. Nie posiadała Pani i nie posiada Pani obecnie na Białorusi kredytów, inwestycji ani majątku ruchomego o istotnym znaczeniu ekonomicznym. Nie posiadała Pani i nie posiada Pani obecnie na Białorusi ubezpieczenia majątkowego ani ubezpieczenia na życie.

Pani mąż również nie posiadał i nie posiada obecnie na Białorusi nieruchomości, kredytów, inwestycji, ubezpieczenia majątkowego ani ubezpieczenia na życie.

Posiadała Pani rachunki bankowe używane w okresie zamieszkiwania na Białorusi. Rachunki te nadal formalnie istnieją, jednak obecnie z nich Pani nie korzysta. Dotyczy to również Pani męża.

W latach 2019–2021 oraz w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 20 sierpnia 2022 r. ani Pani, ani Pani mąż nie mieliście powiązań majątkowych z Polską. W Polsce od 1 września 2022 r. do dnia 31 lipca 2025 r. uzyskiwała Pani przychody ze stosunku pracy na podstawie umowy o pracę.

W latach 2019–2021 oraz w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 20 sierpnia 2022 r. nie prowadziła Pani na Białorusi ani w Polsce działalności społecznej, politycznej, kulturalnej ani obywatelskiej, nie należała Pani również do organizacji ani klubów. Taka sama sytuacja dotyczyła Pani męża. Pani życie w tym okresie koncentrowało się na życiu rodzinnym, pracy zawodowej, samodzielnej nauce programowania oraz przygotowaniach do przeprowadzki do Polski.

W latach 2019–2021 oraz w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 20 sierpnia 2022 r. zwyczajowo przebywała Pani na Białorusi.

Posiada Pani obywatelstwo Białorusi. Poza obywatelstwem Białorusi oraz obywatelstwem polskim nie posiada Pani obywatelstwa żadnego innego państwa.

Obywatelstwo polskie uzyskała Pani na podstawie decyzji o uznaniu za obywatela polskiego z (...) 2025 r. Dowód osobisty odebrała Pani 10 marca 2026 r.

Na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski, tj. 20 sierpnia 2022 r., posiadała Pani ważną Kartę Polaka.

Karta Polaka została Pani przyznana decyzją Konsula Rzeczypospolitej Polskiej w B. z 10 kwietnia 2013 r. Następnie, już po przeprowadzce do Polski, złożyła Pani wniosek o przedłużenie jej ważności, a decyzją Wojewody (...) z (...) 2023 r. okres jej ważności został przedłużony.

W trzech latach kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio 2022 r., tj. w latach 2019–2021, nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

Od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadziłam się do Polski, tj. do 19 sierpnia 2022 r., również nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

Umowa najmu mieszkania dla Pani i Pani męża została podpisana między właścicielem a Pani mężem 10 sierpnia 2022 r. W momencie podpisywania umowy najmu była Pani na Białorusi, a nie w Polsce. Pani mąż wrócił na Białoruś i 20 sierpnia 2022 r. przeprowadziliście się Państwo razem do Polski.

W całym tym okresie mieszkała Pani na Białorusi.

Na pytanie z wezwania czy miała Pani miejsce zamieszkania – nieprzerwanie co najmniej przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz przez okres od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki lub na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających ww. okres, wyjaśniła Pani, że w okresie wskazanym w pytaniu posiadała Pani miejsce zamieszkania nieprzerwanie na Białorusi, a więc poza terytorium Polski. Białoruś nie jest państwem wymienionym w katalogu wskazanym w tym pytaniu. Jednocześnie wskazuje Pani, że przedstawione przez Panią stanowisko co do prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, opiera się na okoliczności posiadania przez Panią ważnej Karty Polaka na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski, tj. na dzień 20 sierpnia 2022 r.

Obecnie nie posiada Pani certyfikatu rezydencji z Białorusi. Próbuje Pani ustalić możliwość uzyskania takiego dokumentu korespondencyjnie. Osobisty wyjazd na Białoruś nie jest dla Pani obecnie bezpieczny jako dla osoby posiadającej obywatelstwo polskie.

Obecnie posiada Pani następujące dokumenty potwierdzające Pani związek z Białorusią i wykonywanie tam pracy w okresie poprzedzającym przeprowadzkę do Polski, w szczególności:

·      umowę o pracę zawartą z pracodawcą na Białorusi wraz z tłumaczeniem przysięgłym,

·      książeczkę pracy/dokument potwierdzający przebieg zatrudnienia na Białorusi wraz z tłumaczeniem przysięgłym,

·      stempel meldunkowy w paszporcie dotyczący stałego zameldowania pod adresem w B.

Nigdy wcześniej, ani w całości, ani w części, nie korzystała Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulgi na powrót).

W latach 2022–2025 uzyskiwała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody wyłącznie ze stosunku pracy na podstawie umowy o pracę, w okresie od 1 września 2022 r. do 31 lipca 2025 r. Poza przychodami ze stosunku pracy nie uzyskiwała Pani w tym okresie przychodów z umów zlecenia, z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym opodatkowanej na zasadach ogólnych, podatkiem liniowym, IP Box albo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, z zasiłku macierzyńskiego.

Po lipcu 2025 r. i do dzisiaj czasowo nie pracuje Pani. Przez cały ten czas pozostawała Pani na utrzymaniu męża. Zamierza Pani w najbliższych miesiącach ponownie podjąć aktywność zawodową w Polsce.

W roku 2026 do chwili obecnej nie uzyskiwała Pani i nie uzyskuje Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychodów ze stosunku pracy, z umów zlecenia, z pozarolniczej działalności gospodarczej, z zasiłku macierzyńskiego. Zamierza Pani jednak w najbliższych miesiącach podjąć aktywność zawodową w Polsce. Obecnie przygotowuje się Pani do rozmów kwalifikacyjnych i planuje Pani poszukiwanie pracy. W związku z tym niewykluczone, że w 2026 r. będzie Pani uzyskiwać przychody ze stosunku pracy albo z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pytania

1)  Czy przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia – ulga na powrót (art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT) w odniesieniu do dochodów uzyskanych w Polsce w latach 2023 i 2024 oraz w roku podatkowym 2025, jeżeli:

-     przeprowadziła się Pani do Polski i stała się Pani polskim rezydentem podatkowym w 2022 r. (rozpoczęcie pracy na podstawie umowy o pracę: 1 września 2022 r.),

-     przed przeprowadzką nie posiadała Pani polskiej rezydencji podatkowej oraz nie mieszkała Pani w Polsce,

-     legalizowała Pani pobyt na podstawie Karty Polaka i uzyskała Pani zezwolenie na pobyt stały od (...) 2023 r.,

-     obywatelstwo polskie uzyskała Pani później, tj. na podstawie decyzji z (...) 2025 r.,

-     wcześniej w złożonych zeznaniach PIT nie stosowała Pani ulgi na powrót?

2)  Jeżeli przysługuje Pani prawo do ulgi na powrót, czy może Pani zastosować ją wstecznie poprzez złożenie korekt zeznań PIT za lata 2023 i 2024 oraz uzyskać stwierdzenie i zwrot nadpłaty podatku, pod warunkiem zachowania limitu zwolnienia określonego w ustawie?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przysługuje Pani prawo do zastosowania ulgi na powrót, ponieważ od 2022 r. przeniosła Pani ośrodek interesów życiowych do Polski i stała się Pani polskim rezydentem podatkowym, a przed przeprowadzką mieszkała Pani i posiadała Pani rezydencję podatkową poza Polską. W konsekwencji spełnia Pani warunki zastosowania zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.

Z uwagi na to, że wcześniej nie stosowała Pani ulgi, uważa Pani za dopuszczalne złożenie korekt zeznań PIT za lata 2023–2024 oraz wystąpienie o stwierdzenie i zwrot nadpłaty podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)  z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)  z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)  z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

-     w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1)  w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2)  podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)  trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b)  okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3)  podatnik:

a)  posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b)  miał miejsce zamieszkania:

-     nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

-     na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4)  posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5)  nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce tj. obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, podlegają osoby mające na jej terytorium miejsce zamieszkania. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Treść wniosku i jego uzupełnienia wskazuje, że w wyniku przeniesienia 20 sierpnia 2022 r. miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ww. ustawy.

Wyjaśniła Pani, że w latach 2019–2021 oraz w okresie od 1 stycznia do 20 sierpnia 2022 r. posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Białorusi, zgodnie wewnętrznym prawem tego kraju. W latach 2019–2021 oraz w okresie od 1 stycznia do 20 sierpnia 2022 r. Pani stałe miejsce zamieszkania (stałe ognisko domowe) znajdowało się na Białorusi. W tym okresie mieszkała Pani tam, pracowała i tam koncentrowało się Pani codzienne życie. Pani życie w tym okresie koncentrowało się na życiu rodzinnym, pracy zawodowej, samodzielnej nauce programowania oraz przygotowywaniach do przeprowadzki do Polski. Posiadała Pani stały meldunek na Białorusi pod adresem w B, w mieszkaniu Pani rodziców. W tym czasie mieszkała Pani w wynajmowanych mieszkaniach w A. W latach 2019–2021 oraz w okresie od 1 stycznia do 20 sierpnia 2022 r. Pani powiązania osobiste były przede wszystkim związane z Białorusią. 16 kwietnia 2022 r. zawarła Pani związek małżeński. Przed przeprowadzką do Polski mieszkała Pani z mężem na Białorusi. Nie ma Pani dzieci. Pani rodzice i brat mieszkają na Białorusi. Rodzice Pani męża również mieszkają na Białorusi. Obecnie utrzymuje Pani kontakt z tymi osobami głównie zdalnie. Na Białorusi miała Pani niewielu bliskich znajomych w latach 2019–2022. Pani najbliżsi przyjaciele wyjechali do Polski w różnych latach w okresie od 2010 r. do 2022 r. W latach 2019–2021 oraz w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 20 sierpnia 2022 r. Pani powiązania majątkowe i gospodarcze były związane przede wszystkim z Białorusią, ponieważ tam mieszkała Pani i tam wykonywała Pani pracę zarobkową. Źródłem Pani dochodów w tym okresie była praca wykonywana na Białorusi. Była Pani zatrudniona na Białorusi od listopada 2014 r. do sierpnia 2022 r. Nie posiadała Pani i nie posiada Pani obecnie na Białorusi nieruchomości, w tym nieruchomości przeznaczonych na wynajem. Nie posiadała Pani i nie posiada Pani obecnie na Białorusi kredytów, inwestycji ani majątku ruchomego o istotnym znaczeniu ekonomicznym. Nie posiadała Pani i nie posiada Pani obecnie na Białorusi ubezpieczenia majątkowego ani ubezpieczenia na życie. Posiadała Pani rachunki bankowe używane w okresie zamieszkiwania na Białorusi. Rachunki te nadal formalnie istnieją, jednak obecnie z nich Pani nie korzysta. W latach 2019–2021 oraz w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 20 sierpnia 2022 r. ani Pani, ani Pani mąż nie mieliście powiązań majątkowych z Polską.

Zatem uznać należy, że spełnia Pani również wymagania określone w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b cytowanej ustawy.

Co jednak najistotniejsze, literalne brzmienie art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a i b ww. ustawy wskazuje, że w przypadku tzw. „ulgi na powrót” powinniśmy mieć do czynienia z jedną z kategorii podatników „powracających”, tj.:

-     z podatnikiem który posiada wymienione w lit. a przepisu obywatelstwo polskie lub Kartę Polaka lub też obywatelstwo innego niż Rzeczypospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej,

-     lub, który we wcześniejszym okresie miał określone w lit. b miejsce zamieszkania.

Wskazała Pani w opisie zdarzenia, że na moment przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiadała Pani ważną Kartę Polaka. Oznacza to spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy:

Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej:

Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że nie posiada Pani obecnie certyfikatu rezydencji podatkowej z Białorusi, jednakże jest Pani w posiadaniu dokumentów potwierdzających Pani związek z Białorusią i wykonywanie tam pracy w okresie poprzedzającym przeprowadzkę do Polski, w postaci umowy o pracę zawartej z pracodawcą na Białorusi, książeczkę pracy/dokument potwierdzający przebieg zatrudnienia na Białorusi, stempel meldunkowy w paszporcie dotyczący stałego zameldowania pod adresem w B. Ponadto, wskazała Pani, że obecnie wnioskuje Pani o zaświadczenie od pracodawcy z Białorusi.

W oparciu o przedstawione przez Panią wyjaśnienia uznać zatem należy, że spełnia Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wymienione przez Panią dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji, jednakże mogą one potwierdzać miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Nigdy wcześniej, ani w całości, ani w części, nie korzystała Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulgi na powrót), co oznacza także spełnienie przesłanki wynikającej z art. 21 ust. 43 pkt 5 omawianej ustawy.

W latach 2022–2025 uzyskiwała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody wyłącznie ze stosunku pracy na podstawie umowy o pracę, w okresie od 1 września 2022 r. do 31 lipca 2025 r. Po lipcu 2025 r. i do dzisiaj czasowo nie pracuje Pani. Przez cały ten czas pozostawała Pani na utrzymaniu męża. W roku 2026 do chwili obecnej nie uzyskiwała Pani i nie uzyskuje Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychodów ze stosunku pracy, z umów zlecenia, z pozarolniczej działalności gospodarczej, z zasiłku macierzyńskiego. Zamierza Pani jednak w najbliższych miesiącach podjąć aktywność zawodową w Polsce. Obecnie przygotowuje się Pani do rozmów kwalifikacyjnych i planuje Pani poszukiwanie pracy. W związku z tym niewykluczone, że w 2026 r. będzie Pani uzyskiwać przychody ze stosunku pracy albo z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem uznać należy, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie (m.in. ze stosunku pracy czy np. z pozarolniczej działalności gospodarczej) – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Z ulgi na powrót może Pani zatem skorzystać odpowiednio za lata 2022 – 2025, lub za lata 2023 – 2026.

Tym samym, skoro wskazała Pani, że za lata 2023 i 2024 złożyła Pani zeznania podatkowe bez zastosowania ulgi na powrót oraz rozważa Pani złożenie korekt tych zeznań, to stwierdzam, że przysługuje Pani prawo do ich skorygowania i zastosowania w nich zwolnienia w ramach tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Korekta zeznania skutkuje ponownym rozliczeniem podatku z uwzględnieniem przysługującego zwolnienia, co może prowadzić do powstania nadpłaty podatku. Nadpłata ta podlega zwrotowi na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jako organ interpretacyjny nie mam uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji mogę przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis zdarzenia będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pani. Nie wywołuje ona skutków prawnych dla Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.