0115-KDIT2.4011.496.2026.1.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2016 r. zawarł Pan związek małżeński. Od dnia zawarcia małżeństwa do 4 maja 2021 r. pomiędzy małżonkami obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. 4 maja 2021 r. małżonkowie zawarli w formie aktu notarialnego umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową. Umowa nie zawierała innych postanowień poza ustanowieniem rozdzielności majątkowej.

W okresie obowiązywania rozdzielności majątkowej:

-     nabył Pan do swojego majątku osobistego nieruchomość mieszkalną finansowaną kredytem hipotecznym oraz samochód osobowy;

-     Pana małżonka nabyła do swojego majątku osobistego samochód, nieruchomości oraz zaciągnęła pożyczki;

-     każdy z małżonków samodzielnie zarządzał swoim majątkiem osobistym.

Małżonkowie planują jeszcze przed końcem 2026 r. zawrzeć nową umowę majątkową małżeńską. Ich zamiarem nie jest przywrócenie pełnej ustawowej wspólności majątkowej, lecz ustanowienie umownej ograniczonej wspólności majątkowej.

Planowana umowa będzie przewidywać, że:

-     wszystkie składniki majątkowe nabyte przez każdego z małżonków do dnia zawarcia nowej umowy pozostaną wyłączną własnością każdego z nich i nadal będą należały do ich majątków osobistych;

-     zobowiązania zaciągnięte przez każdego z małżonków przed zawarciem nowej umowy pozostaną ich zobowiązaniami osobistymi.

Wspólnością majątkową zostaną objęte wyłącznie:

-     wynagrodzenia za pracę każdego z małżonków;

-     dochody osiągane z wykonywanej pracy;

-     środki pieniężne zgromadzone z tych dochodów po zawarciu umowy;

-     przedmioty nabywane po zawarciu umowy ze środków stanowiących majątek wspólny.

W szczególności planowana umowa będzie wyraźnie przewidywała, że nieruchomości, samochody oraz pozostałe składniki majątkowe nabyte przez każdego z małżonków w okresie obowiązywania rozdzielności majątkowej nie wejdą do Państwa majątku wspólnego.

Zamierzają Państwo pozostawać w związku małżeńskim oraz w opisanym wyżej ustroju ograniczonej wspólności majątkowej do końca 2026 r., przez cały rok podatkowy 2027 oraz w następnych latach.

Przez cały 2027 r. oboje będą Państwo posiadać miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz będą podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Żaden z małżonków nie będzie prowadził działalności gospodarczej.

Do żadnego z małżonków nie będą miały zastosowania:

-     art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem ewentualnego najmu prywatnego, jeśli wystąpi, co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku);

-     ustawa o podatku tonażowym;

-     ustawa o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W 2027 r. oboje małżonkowie będą uzyskiwali dochody wyłącznie ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym zawarcie przez małżonków umowy majątkowej małżeńskiej ustanawiającej ograniczoną wspólność majątkową, obejmującą wyłącznie wynagrodzenia za pracę oraz dochody osiągane przez każdego z małżonków po zawarciu tej umowy, przy jednoczesnym pozostawieniu wszystkich składników majątkowych nabytych w okresie obowiązywania rozdzielności majątkowej w majątkach osobistych każdego z małżonków oznacza, że od roku podatkowego 2027 małżonkowie będą spełniali warunek pozostawania przez cały rok podatkowy we wspólności majątkowej, o której mowa w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą uprawnieni do wspólnego opodatkowania swoich dochodów?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem odpowiedź na zadane pytanie powinna być twierdząca.

Art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia możliwość wspólnego opodatkowania od pozostawania przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej.

Przepis ten nie wymaga, aby wspólność obejmowała cały majątek małżonków, ani aby miała charakter ustawowy. Kodeks rodzinny i opiekuńczy dopuszcza zawieranie umów majątkowych małżeńskich rozszerzających lub ograniczających wspólność majątkową. Oznacza to, że wspólność majątkowa może mieć charakter umowny i może obejmować jedynie określone składniki majątku.

Skoro planowana umowa będzie ustanawiała istniejącą przez cały rok podatkowy wspólność majątkową, a jednocześnie małżonkowie będą spełniali wszystkie pozostałe warunki określone w art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności pozostaną Państwo małżeństwem, będą polskimi rezydentami podatkowymi oraz będą uzyskiwali dochody opodatkowane według skali podatkowej, to będą Państwo uprawnieni do wspólnego opodatkowania dochodów za 2027 r.

W Pana ocenie fakt, że majątek nabyty w okresie obowiązywania rozdzielności majątkowej pozostanie majątkiem osobistym każdego z małżonków, nie powinien pozbawiać Państwa prawa do wspólnego rozliczenia, gdyż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia tego prawa od zakresu przedmiotowego wspólności majątkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

W świetle art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:

Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

1)  przez cały rok podatkowy albo

2)  od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

-     mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:

Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

Na mocy zaś art. 6 ust. 8 tej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z ww. regulacji wynika, że wspólne opodatkowanie dochodów mogą zastosować małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 cytowanej ustawy warunki, tj.:

·      są polskimi rezydentami podatkowymi,

·      pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

–    przez cały rok podatkowy albo

–    od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego, w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

·      nie stosują przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

·      nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia się małżonków, wyraźnie określił więc warunki jakie należy spełnić by móc z niego skorzystać. Spełnienie ww. warunków łącznie powoduje możliwość skorzystania z prawa do wspólnego opodatkowania dochodów małżonków.

Z analizy Pana wniosku wynika, że powziął Pan wątpliwość, czy ustanowienie ograniczonej wspólności majątkowej, na opisanych we wniosku warunkach, stanowi podstawę do zastosowania rozliczenia dochodów wspólnie z małżonką począwszy od rozliczenia za 2027 r. z uwagi na istnienie wspólności majątkowej (pomimo jej ograniczenia).

Wyjaśniam zatem, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236 ze zm.):

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Małżonkowie mogą jednak przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa (art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy).

Ograniczenie wspólności ustawowej polega na wyłączeniu niektórych składników z majątku wspólnego małżonków. Ustawa nie wskazuje przy tym granic, do jakich można ograniczyć wspólność majątkową, co wskazuje, że jedynie wyłączenie z majątku wspólnego wszystkich składników majątkowych nie oznacza ograniczenia wspólności ustawowej, ale należy to interpretować jako ustanowienie rozdzielności majątkowej.

Ograniczenie albo rozszerzenie wspólności majątkowej nie ma wpływu na możliwość wspólnego opodatkowania się małżonków. Przepis stanowi o istnieniu wspólności majątkowej pomiędzy małżonkami. Należy zatem przyjąć, że do wspólnego opodatkowania uprawnieni są małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa w kształcie ustawowym, jak i ci małżonkowie, którzy zmodyfikowali zakres wspólności przez jej ograniczenie lub rozszerzenie.

W konsekwencji, skoro w 2027 r.:

·      przez cały rok podatkowy, zarówno Pan, jak i Pana małżonka będziecie mieli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będziecie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu;

·      będziecie pozostawać w związku małżeńskim i w ograniczonej wspólności majątkowej, którą planują Państwo zawrzeć u notariusza jeszcze przed końcem 2026 r., a także

·      nie zaistnieją okoliczności wyłączające możliwość wspólnego rozliczenia, o których mowa w art. 6 ust. 8 komentowanej ustawy,

to będzie miał Pan możliwość wspólnego rozliczenia swoich dochodów z dochodami małżonki zgodnie z treścią wyżej powołanego art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych we wspólnym zeznaniu rocznym składanym za ten rok podatkowy. Ponadto – o ile opisane we wniosku okoliczności nie ulegną zmianie – prawo to będzie przysługiwać Panu również w latach kolejnych.

Wobec powyższego, Pana stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.