0115-KDIT2.4011.470.2026.3.ENB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej i z tzw. ulgi dla rodzin 4+. W odpowiedzi na wezwania uzupełnił go Pan 21 i 31 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest obywatelem Republiki Filipin. Od dnia 20 listopada 2024 r. legalnie przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wykonuje pracę na podstawie umowy o pracę u polskiego pracodawcy. Uzyskiwane przez niego dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce według skali podatkowej. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim z obywatelką Filipin. Małżonka wraz z dziećmi stale zamieszkuje na terytorium Republiki Filipin. Wnioskodawca jest ojcem sześciorga dzieci. Czworo najstarszych dzieci kontynuuje naukę i nie osiąga dochodów powodujących utratę prawa do ulgi prorodzinnej. Dwoje najmłodszych dzieci jest małoletnich. Pomimo wykonywania pracy w Polsce Wnioskodawca nieprzerwanie wykonuje władzę rodzicielską wobec wszystkich dzieci. Codziennie kontaktuje się z rodziną za pośrednictwem komunikatora internetowego, uczestniczy w podejmowaniu decyzji dotyczących wychowania, edukacji oraz leczenia dzieci, współdecyduje o miejscu ich zamieszkania oraz ponosi koszty ich utrzymania.

Wnioskodawca regularnie przekazuje rodzinie środki pieniężne miesięcznie, z których finansowane są bieżące potrzeby małżonki i dzieci.

Wnioskodawca posiada dokumenty potwierdzające wykonywanie władzy rodzicielskiej, w szczególności akty urodzenia dzieci, akt małżeństwa, zaświadczenia o kontynuowaniu nauki przez pełnoletnie dzieci, potwierdzenia przelewów środków pieniężnych oraz historię kontaktów z rodziną.

Wnioskodawca zamierza skorzystać w zeznaniu rocznym za 2025 r. z ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 153 tej ustawy (ulga dla rodzin 4+), jednak powziął wątpliwość, czy miejsce zamieszkania dzieci poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wyłącza możliwość skorzystania z tych preferencji podatkowych.

Uzupełniając wniosek Wnioskodawca podał imiona i daty urodzenia dzieci, o których mowa we wniosku:

• A. A. – ur. (...) 2001 r.

• B. A. – ur. (...) 2003 r.

• C. A. – ur. (...) 2004 r.

• D. A. – ur. (...) 2006 r.

• E. A. – ur. (...) 2014 r.

• F. A. – ur. (...) 2020 r.

Żadne z dzieci nie zostało w 2025 r. umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie na podstawie orzeczenia sądu. Żadne z dzieci nie wstąpiło w 2025 r. w związek małżeński. Wnioskodawca posiadał i wykonywał władzę rodzicielską względem każdego z małoletnich dzieci w 2025 r. Wnioskodawca w 2025 r. pozostawał z małoletnimi dziećmi w stałym kontakcie, zajmował się ich wychowaniem, uczestniczył w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących ich zdrowia, rozwoju i edukacji oraz zabezpieczał ich potrzeby bytowe, edukacyjne i emocjonalne.

W odniesieniu do pełnoletnich dzieci w 2025 r. Wnioskodawca nie pełnił funkcji rodziny zastępczej oraz nie płacił zasądzonych wyrokiem sądowym alimentów. Wnioskodawca wykonywał ciążący na nim z mocy prawa obowiązek alimentacyjny poprzez bezpośrednie i wyłączne finansowanie potrzeb życiowych, mieszkaniowych oraz edukacyjnych wszystkich swoich pełnoletnich uczących się dzieci (tj. A. A., B. A., C. A., D. A.).

Żadne z pełnoletnich dzieci nie otrzymywało w 2025 r. zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. Żadne z pełnoletnich dzieci nie osiągnęło w 2025 r. dochodów/przychodów przekraczających limit określony w art. 6 ust. 4e pkt 3 ustawy o PIT (12-krotność renty socjalnej).

W przesłanym uzupełnieniu, na pytanie: Czy w 2025 r. Pana pełnoletnie dzieci uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w innym niż Polska państwie odpowiedział Pan twierdząco, wskazując, że wszystkie pełnoletnie dzieci uczęszczały w 2025 r. do szkół/uczelni działających w systemie oświatowym/szkolnictwa wyższego w państwie innym niż Polska.

Do żadnego z dzieci nie miały zastosowania przepisy dotyczące podatku liniowego, ryczałtu ewidencjonowanego, jak też dotyczące podatku tonażowego / aktywizacji przemysłu okrętowego.

Pytania

1)  Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do dzieci stale zamieszkujących wraz z matką na Filipinach, jeżeli Wnioskodawca wykonuje wobec nich władzę rodzicielską oraz spełnia pozostałe warunki określone w ustawie?

2)  Czy Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga dla rodzin 4+), jeżeli wykonuje władzę rodzicielską wobec co najmniej czworga dzieci pozostających na jego utrzymaniu, pomimo że dzieci stale zamieszkują poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno na pytanie nr 1, jak i na pytanie nr 2 należy odpowiedzieć twierdząco.

W ocenie Wnioskodawcy miejsce zamieszkania dzieci poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie wyłącza prawa do skorzystania z ulgi prorodzinnej określonej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 tej ustawy (ulga dla rodzin 4+), jeżeli spełnione są pozostałe przesłanki wynikające z przepisów ustawy.

Art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia możliwość skorzystania z ulgi od wykonywania władzy rodzicielskiej, pełnienia funkcji opiekuna prawnego lub sprawowania opieki jako rodzina zastępcza. Przepis ten nie uzależnia prawa do ulgi od miejsca zamieszkania dziecka ani od tego, aby dziecko przebywało na terytorium Polski.

Wnioskodawca wykonuje władzę rodzicielską wobec wszystkich swoich dzieci. Pomimo wykonywania pracy w Polsce pozostaje z rodziną w stałym kontakcie, uczestniczy w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących wychowania i edukacji dzieci oraz regularnie przekazuje środki finansowe przeznaczone na ich utrzymanie. Tym samym faktycznie realizuje obowiązki rodzicielskie.

Również art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do zwolnienia określanego jako „ulga dla rodzin 4+" od miejsca zamieszkania dzieci.

Warunkiem zastosowania zwolnienia jest wykonywanie władzy rodzicielskiej wobec co najmniej czworga dzieci oraz spełnienie pozostałych warunków określonych w ustawie.

Skoro ustawodawca nie wprowadził wymogu zamieszkiwania dzieci na terytorium Polski, nie można wyprowadzać takiego ograniczenia w drodze wykładni. Odmienne stanowisko prowadziłoby do rozszerzającej interpretacji przepisów ograniczających prawa podatników, co byłoby sprzeczne z zasadami wykładni prawa podatkowego.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje mu zarówno prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej określonej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i prawo do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 153 tej ustawy, o ile spełnione są wszystkie pozostałe przesłanki ustawowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 593 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika m.in., że jest Pan obywatelem Republiki Filipin. Od dnia 20 listopada 2024 r. legalnie przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wykonuje pracę na podstawie umowy o pracę u polskiego pracodawcy. Uzyskiwane przez niego dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce według skali podatkowej. Pozostaje Pan w związku małżeńskim z obywatelką Filipin. Małżonka wraz z dziećmi stale zamieszkuje na terytorium Republiki Filipin. Jest Pan ojcem sześciorga dzieci. Czworo najstarszych dzieci kontynuuje naukę i nie osiąga dochodów powodujących utratę prawa do ulgi prorodzinnej. Dwoje najmłodszych dzieci jest małoletnich. Pomimo wykonywania pracy w Polsce nieprzerwanie wykonuje Pan władzę rodzicielską wobec wszystkich dzieci. Codziennie kontaktuje się Pan z rodziną za pośrednictwem komunikatora internetowego, uczestniczy w podejmowaniu decyzji dotyczących wychowania, edukacji oraz leczenia dzieci, współdecyduje o miejscu ich zamieszkania oraz ponosi koszty ich utrzymania.

Regularnie przekazuje Pan rodzinie środki pieniężne miesięcznie, z których finansowane są bieżące potrzeby małżonki i dzieci.

Posiada Pan dokumenty potwierdzające wykonywanie władzy rodzicielskiej, w szczególności akty urodzenia dzieci, akt małżeństwa, zaświadczenia o kontynuowaniu nauki przez pełnoletnie dzieci, potwierdzenia przelewów środków pieniężnych oraz historię kontaktów z rodziną.

Zamierza Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za 2025 r. z ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 153 tej ustawy (ulga dla rodzin 4+), jednak powziął wątpliwość, czy miejsce zamieszkania dzieci poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wyłącza możliwość skorzystania z tych preferencji podatkowych.

Uzupełniając wniosek podał Pan imiona i daty urodzenia dzieci, o których mowa we wniosku:

• A. A. – ur. (...) 2001 r.

• B. A. – ur. (...) 2003 r.

• C. A. – ur. (...) 2004 r.

• D. A. – ur. (...) 2006 r.

• E. A. – ur. (...) 2014 r.

• F. A. – ur. (...) 2020 r.

Żadne z dzieci nie zostało w 2025 r. umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie na podstawie orzeczenia sądu. Żadne z dzieci nie wstąpiło w 2025 r. w związek małżeński. Posiadał i wykonywał Pan władzę rodzicielską względem każdego z małoletnich dzieci w 2025 r. W 2025 r. pozostawał Pan z małoletnimi dziećmi w stałym kontakcie, zajmował się ich wychowaniem, uczestniczył w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących ich zdrowia, rozwoju i edukacji oraz zabezpieczał ich potrzeby bytowe, edukacyjne i emocjonalne.

W odniesieniu do pełnoletnich dzieci w 2025 r. nie pełnił Pan funkcji rodziny zastępczej oraz nie płacił zasądzonych wyrokiem sądowym alimentów. Wykonywał Pan ciążący na nim z mocy prawa obowiązek alimentacyjny poprzez bezpośrednie i wyłączne finansowanie potrzeb życiowych, mieszkaniowych oraz edukacyjnych wszystkich swoich pełnoletnich uczących się dzieci (tj. A. A., B. A., C. A., D. A.).

Żadne z pełnoletnich dzieci nie otrzymywało w 2025 r. zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. Żadne z pełnoletnich dzieci nie osiągnęło w 2025 r. dochodów/przychodów przekraczających limit określony w art. 6 ust. 4e pkt 3 ustawy o PIT (12-krotność renty socjalnej).

W przesłanym uzupełnieniu, na pytanie: Czy w 2025 r. Pana pełnoletnie dzieci uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w innym niż Polska państwie odpowiedział Pan twierdząco, wskazując, że wszystkie pełnoletnie dzieci uczęszczały w 2025 r. do szkół/uczelni działających w systemie oświatowym/szkolnictwa wyższego w państwie innym niż Polska.

Do żadnego z dzieci nie miały zastosowania przepisy dotyczące podatku liniowego, ryczałtu ewidencjonowanego, jak też dotyczące podatku tonażowego / aktywizacji przemysłu okrętowego.

Pana wątpliwość dotyczy m.in. możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej za 2025 r. w stosunku do dzieci, które zamieszkują na Filipinach.

Wobec powyższego wyjaśniam, że stosownie do art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1)  wykonywał władzę rodzicielską;

2)  pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3)  sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:

a)  pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

b)  niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;

2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;

3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:

a)  92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

b)  166,67 zł na trzecie dziecko,

c)  225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.

Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

1)  na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;

2)  wstąpiło w związek małżeński.

Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:

Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:

1)  osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów;

2)  osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Na mocy art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka, którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d.

Z art. 27f ust. 3 ww. ustawy wynika, że:

W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.

Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1)  odpis aktu urodzenia dziecka;

2)  zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3)  odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4)  zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Stosownie do art. 27f ust. 6 ustawy:

Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3 , z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8 , w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.

Na gruncie art. 6 ust. 4c przywołanej ustawy:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1) małoletnie,

2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Stosownie do art. 6 ust. 4e powołanej ustawy:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Przy czym zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy:

Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.

Według art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dzieci jest wykonywanie w stosunku do tych dzieci władzy rodzicielskiej.

W Polsce kwestie posiadania władzy rodzicielskiej reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236).

Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:

Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.

Zgodnie z art. 93 § 1 i § 2 ww. ustawy:

Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.

Jeżeli wymaga tego dobro dziecka, sąd w wyroku ustalającym pochodzenie dziecka może orzec o zawieszeniu, ograniczeniu lub pozbawieniu władzy rodzicielskiej jednego lub obojga rodziców. Przepisy art. 107 i art. 109-111 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.

W myśl zaś art. 97 § 1 i § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.

Jednakże o istotnych sprawach dziecka rodzice rozstrzygają wspólnie; w braku porozumienia między nimi rozstrzyga sąd opiekuńczy.

Jednakże samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne realizowanie, czyli wykonywanie obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/ zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.

Prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje również na dzieci pełnoletnie, które otrzymują zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną oraz pełnoletnie, które się uczą lub studiują do ukończenia 25. roku życia z uwzględnieniem limitu dochodu, który mogą osiągnąć.

Warunkiem zastosowania przez podatnika ulgi na pełnoletnie dzieci jest utrzymywanie ich w związku z wykonywaniem ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.

Obowiązek alimentacyjny zdefiniowany został w art. 128 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, który stanowi, że:

Obowiązek dostarczania środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków wychowania (obowiązek alimentacyjny) obciąża krewnych w linii prostej oraz rodzeństwo.

Art. 133 § 1 powołanego Kodeksu stanowi natomiast, że:

Rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania.

Dostarczanie środków utrzymania to zaspokajanie normalnych, bieżących potrzeb uprawnionego w postaci: pożywienia, ubrania, mieszkania, opału, niezbędnych przedmiotów umożliwiających przebywanie w środowisku i w rodzinie, leków, itp. Dostarczanie środków wychowania obejmuje natomiast powinność starań o zdrowie uprawnionego, o jego rozwój fizyczny i umysłowy, stworzenie możliwości zdobycia wykształcenia, zapewnienie dostępu do dóbr kultury, itp.

Jak wynika z powyższych uregulowań prawnych, uprawnionymi do skorzystania z ulgi prorodzinnej określonej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku dzieci pełnoletnich, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, lub do ukończenia 25. roku życia, które uczą się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym państwie, są podatnicy utrzymujący te dzieci, w związku z wykonywaniem przez nich – zgodnie z Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym – obowiązku alimentacyjnego.

Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej na dzieci pełnoletnie uczące się ograniczona jest także warunkami, które ustawodawca wskazał w art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mianowicie, w trakcie roku nie mogą one uzyskać dochodów opodatkowanych według skali podatkowej lub 19% podatkiem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych lub przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych czy ulgi na powrót, w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego, z wyjątkiem renty rodzinnej. W 2025 r. wysokość ww. limitu wynosi 22.546,92 zł.

Podkreślić również należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego uznać należy, że skoro – jak Pan wyjaśnił – w 2025 r. uzyskiwał Pan w Polsce dochody ze stosunku pracy, które podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a ponadto:

·      posiadał oraz wykonywał Pan władzę rodzicielską nad dwojgiem małoletnich dzieci przebywających wraz z matką na Filipinach, pozostawał Pan z małoletnimi dziećmi w stałym kontakcie, zajmował się ich wychowaniem, uczestniczył w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących ich zdrowia, rozwoju i edukacji oraz zabezpieczał ich potrzeby bytowe, edukacyjne i emocjonalne,

·      wykonywał Pan obowiązek alimentacyjny wobec czworga pełnoletnich dzieci, które przebywały wraz z matką na Filipinach i w 2025 r. uczęszczały do szkół/uczelni działających w systemie oświatowym/szkolnictwa wyższego w państwie innym niż Polska, oraz które nie osiągały dochodów powodujących utratę prawa do ulgi prorodzinnej

a ponadto żadne z ww. dzieci nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie, jak też żadne z dzieci nie wstąpiło w 2025 r. w związek małżeński, to uznać należy, że spełnia Pan warunki do skorzystania z ulgi prorodzinnej na podstawie art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na ww. małoletnie i pełnoletnie dzieci. Ww. przepisy nie uzależniają bowiem możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej od kraju w którym dziecko zamieszkuje. Odliczenia może dokonać Pan w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 r. podając liczbę dzieci i ich numery PESEL. Jeśli Pana dzieci nie mają nadanych numerów PESEL, wówczas należy podać imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci.

Ponadto powziął Pan wątpliwości w zakresie możliwości skorzystania z ulgi dla rodzin 4+.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego przychody podatnika do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)  z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ,

c)  z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 , art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)  z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

- który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48.

Stosownie do art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z art. 21 ust. 44 ww. ustawy wynika, że:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Zgodnie z art. 21 ust. 45 omawianej ustawy:

Przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, nie uwzględnia się dziecka, które w roku podatkowym, na podstawie orzeczenia sądu, zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Na mocy art. 21 ust. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153:

1)  wyłącznie w zakresie przychodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27 , innych niż z pozarolniczej działalności gospodarczej, składa w terminie określonym w art. 45 ust. 1 informację, według ustalonego wzoru, zawierającą dane o liczbie dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci;

2)  w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27 , art. 30c lub zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w złożonym zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2 , lub zeznaniu, o którym mowa w art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, składanym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia, informuje o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.

Stosownie do art. 21 ust. 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, w szczególności:

1)  odpis aktu urodzenia dziecka;

2)  zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3)  odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4)  zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Z art. 21 ust. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Podatnik nie składa informacji, o której mowa w ust. 46 pkt 1, jeżeli w zeznaniu złożonym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 153, poinformował o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku tych numerów - o imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.

Ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z odpowiednio wykonywaniem władzy rodzicielskiej, sprawowaniem funkcji opiekuna, rodzica zastępczego lub wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego wobec dzieci:

·      małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,

·      pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz

·      pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe.

Przy czym podatnik może skorzystać z ulgi jeżeli dzieci te:

·      nie stosowały przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

·      nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Ponadto pełnoletnie uczące się dzieci nie mogą uzyskać w roku podatkowym dochodów opodatkowanych według skali podatkowej lub 19% podatkiem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych lub przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych czy ulgi na powrót, w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego, z wyjątkiem renty rodzinnej.

Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca 85 528 zł w roku podatkowym u każdego z rodziców lub opiekunów prawnych.

Kwota 85 528 zł jest wspólnym limitem w ramach ulg: dla rodzin 4+, na powrót i dla pracujących seniorów. Jeśli więc rodzic lub opiekun prawny korzysta np. z dwóch ulg w tym samym roku podatkowym, to jego przychody podlegają zwolnieniu maksymalnie do wysokości 85 528 zł.

Skoro zatem, w 2025 r. wobec dwojga dzieci małoletnich wykonywał Pan władzę rodzicielską, natomiast wobec czwórki dzieci pełnoletnich uczących się w szkołach/uczelniach działających w systemie oświatowym/szkolnictwa wyższego w państwie innym niż Polska, które nie osiągały dochodów powodujących utratę prawa do ulgi wykonywał Pan obowiązek alimentacyjny, a ponadto żadne z ww. dzieci nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie, jak też żadne z dzieci nie wstąpiło w 2025 r. w związek małżeński, to zgodzić się należy że przysługuje Panu za 2025 r. prawo do skorzystania z ulgi dla rodzin 4+, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy dotyczące tej ulgi, podobnie jak przepisy w zakresie ulgi prorodzinnej nie uzależniają możliwości skorzystania z niej od kraju, w którym dziecko zamieszkuje. Wobec tego, osiągnięty przez Pana w 2025 r. przychód do kwoty 85 528 zł, może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie ww. przepisu.

Wobec tego Pana stanowisko w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej za 2025 r. oraz skorzystania z ulgi dla rodzin 4+ uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis zdarzenia będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Należy też zauważyć, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.