0115-KDIT2.4011.452.2026.2.HD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 sierpnia 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani polską rezydentką podatkową i na stałe zamieszkuje na terytorium Polski.

Po śmierci Pani ojca otrzymała Pani jednorazowe świadczenie pieniężne jako wskazana beneficjentka z brytyjskiego programu emerytalnego X. Wypłacone świadczenie obejmowało:

·      A – zwrot środków zgromadzonych w ramach programu emerytalnego,

·      B – jednorazowe świadczenie wypłacane w związku ze śmiercią uczestnika programu.

Łączna kwota otrzymanego świadczenia wyniosła 77.744,24 GBP i została przekazana na Pani rachunek bankowy prowadzony w Polsce.

Świadczenie zostało przyznane na podstawie decyzji C brytyjskiego programu emerytalnego. Nie stanowiło ono okresowej emerytury, renty ani wynagrodzenia za pracę, lecz jednorazową wypłatę pośmiertną przysługującą osobie wskazanej jako beneficjent uczestnika programu.

Wypłata nastąpiła w związku ze śmiercią Pani ojca, który był uczestnikiem wskazanego brytyjskiego programu emerytalnego.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Pani ojciec był uczestnikiem brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego (pension scheme) prowadzonego w Wielkiej Brytanii. Po jego śmierci została Pani wskazana przez administratora programu jako osoba uprawniona do otrzymania świadczeń należnych w związku z jego uczestnictwem w tym programie.

Administrator brytyjskiego programu emerytalnego dokonał na Pani rzecz wypłaty środków w łącznej wysokości 77.744,24 GBP. Środki otrzymała Pani 11 czerwca 2026 r.

Z dokumentów otrzymanych od administratora programu wynika, że wypłata obejmowała dwa rodzaje świadczeń: „A” – świadczenie określone w dokumentacji programu jako zwrot środków zgromadzonych w ramach pension scheme oraz „B” – jednorazowe świadczenie wypłacane w związku ze śmiercią uczestnika programu. Oba świadczenia zostały wypłacone Pani jako osobie uprawnionej w związku ze śmiercią Pani ojca, który był uczestnikiem brytyjskiego programu emerytalnego.

Nie otrzymała Pani tych środków w ramach własnego zatrudnienia ani własnego programu emerytalnego. Prawo do otrzymania środków wynikało wyłącznie ze śmierci Pani ojca oraz statusu osoby uprawnionej w ramach brytyjskiego pension scheme.

W dniu otrzymania środków, tj. 11 czerwca 2026 r., Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się w Polsce. W tym dniu podlegała Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Świadczenia zostały wypłacone przez administratora brytyjskiego programu emerytalnego na podstawie zasad obowiązujących w ramach tego programu.

W związku z powyższym powstała wątpliwość dotycząca prawidłowej kwalifikacji podatkowej otrzymanych świadczeń na gruncie polskich przepisów podatkowych oraz postanowień Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Posiada Pani dokumenty otrzymane od administratora brytyjskiego programu emerytalnego potwierdzające charakter świadczeń, ich wysokość oraz podstawę ich wypłaty.

Pytania

1)  Czy otrzymane przez Panią 11 czerwca 2026 r. świadczenie „A”, wypłacone przez brytyjski pension scheme w związku ze śmiercią Pani ojca, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

2)  Czy otrzymane przez Panią 11 czerwca 2026 r. świadczenie „B”, wypłacone przez brytyjski pension scheme w związku ze śmiercią Pani ojca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

3)  Czy do świadczeń „A” oraz „B” ma zastosowanie art. 17 ust. 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z dnia 20 lipca 2006 r., dotyczący jednorazowej wypłaty z systemu emerytalnego ustanowionego w jednym państwie na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim państwie?

4)  Jeżeli art. 17 ust. 2 ww. Konwencji ma zastosowanie, czy oznacza to, że świadczenia te podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

5)  Czy brytyjski pension scheme, z którego otrzymała Pani opisane świadczenia, spełnia warunki określone w art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy do otrzymanych przez Panią świadczeń może mieć zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b tej ustawy?

6)  Czy fakt, że 11 czerwca 2026 r., tj. w dniu otrzymania świadczeń, miała Pani miejsce zamieszkania w Polsce i podlegała Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, ma wpływ na sposób opodatkowania tych świadczeń w Polsce?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, otrzymane przez Panią 11 czerwca 2026 r. świadczenia z brytyjskiego pension scheme nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

Świadczenia „A” oraz „B” zostały wypłacone Pani jako osobie uprawnionej po śmierci Pani ojca, który był uczestnikiem brytyjskiego programu emerytalnego.

Uważa Pani, że w pierwszej kolejności zastosowanie powinien mieć art. 17 ust. 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z dnia 20 lipca 2006 r.

Świadczenia zostały wypłacone jednorazowo z brytyjskiego systemu emerytalnego, dlatego w Pani ocenie podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii, jako państwie, w którym system został ustanowiony.

W przypadku uznania, że art. 17 ust. 2 Konwencji nie ma zastosowania do któregoś ze świadczeń, uważa Pani, że należy rozważyć zastosowanie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 21 ust. 33 tej ustawy.

W dniu otrzymania świadczeń miała Pani miejsce zamieszkania w Polsce i podlegała Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jednak w Pani ocenie nie powoduje to opodatkowania świadczeń w Polsce, jeżeli zgodnie z art. 17 ust. 2 Konwencji prawo do opodatkowania przysługuje wyłącznie Wielkiej Brytanii.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Jak stanowi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika z zastrzeżeniem ust. 33.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 33 tej ustawy:

Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że po śmierci Pani ojca, 11 czerwca 2026 r. otrzymała Pani jednorazowe świadczenie pieniężne jako wskazana beneficjentka z brytyjskiego programu emerytalnego X. Wypłacone świadczenie obejmowało dwa rodzaje świadczeń:

·      „A” – świadczenie określone w dokumentacji programu jako zwrot środków zgromadzonych w ramach programu emerytalnego (pension scheme),

·      „B” – jednorazowe świadczenie wypłacane w związku ze śmiercią uczestnika programu.

Łączna kwota otrzymanego świadczenia wyniosła 77 744,24 GBP i została przekazana na Pani rachunek bankowy prowadzony w Polsce.

Świadczenia zostały przyznane na podstawie zasad obowiązujących w ramach brytyjskiego programu emerytalnego i decyzji C programu. Nie stanowiły one okresowej emerytury ani renty, wynagrodzenia za pracę ani świadczeń wynikających z Pani własnego zatrudnienia lub uczestnictwa w programie emerytalnym. Prawo do ich otrzymania wynikało ze śmierci Pani ojca, który był uczestnikiem programu, oraz Pani statusu osoby uprawnionej do otrzymania świadczeń po jego śmierci.

W dniu otrzymania środków, tj. 11 czerwca 2026 r., posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze, że świadczenie zostało wypłacone z Wielkiej Brytanii, w przedmiotowej sprawie – oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zastosowanie znajdują również uregulowania zawarte w Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840, dalej: Konwencja polsko-brytyjska), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).

W myśl art. 17 ust. 1 ww. Konwencji polsko-brytyjskiej:

Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. Konwencji:

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.

Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji, artykuł 18 MK OECD obejmuje nie tylko emerytury wypłacane bezpośrednio byłym pracownikom najemnym, lecz również innym beneficjentom (na przykład żyjącym współmałżonkom lub dzieciom pracowników) a także renty i inne podobne świadczenia. Warunkiem, który musi zostać przy tym spełniony, jest ich związek z wcześniejszą pracą wykonywaną przez pracownika oraz ich charakter, polegający na zabezpieczeniu środków do życia.

Komentarz do Modelowej Konwencji OECD wskazuje, że określenie „inne podobne świadczenie” jest wystarczająco szerokie, aby objąć również płatności nieokresowe, tj. jednorazowe.

W kontekście powyższego należy podkreślić, że Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień.

Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK).

W świetle powyższego, jednorazowa wypłata dokonana w ramach systemu emerytalnego utworzonego w Wielkiej Brytanii na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii stosownie do art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej.

Użyte w Konwencji określenie „podlegają opodatkowaniu tylko” oznacza przypisanie prawa do opodatkowania jednemu państwu, tj. opodatkowanie tych dochodów tylko w jednym umawiającym się państwie. Oznacza to, że jest to dochód, który zgodnie z postanowieniami ww. Konwencji jest zwolniony od podatku w Polsce.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz przywołane wyżej przepisy prawa, stwierdzam, że świadczenia „A” oraz „B”, składające się na otrzymane przez Panią jednorazowe świadczenie pieniężne z brytyjskiego programu emerytalnego X, podlegały opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii, stosownie do postanowień art. 17 ust. 2 ww. Konwencji, a tym samym nie podlegały opodatkowaniu w Polsce.

Jednocześnie jednak zauważyć należy, że art. 22 ust. 2 pkt a) Konwencji polsko-brytyjskiej został zastąpiony przez art. 5 ust. 6 Konwencji MLI. Zgodnie z tym przepisem:

W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającej się Jurysdykcji uzyskuje dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami Umowy Podatkowej, do której ma zastosowanie niniejsza Konwencja, mogą być opodatkowane przez drugą Umawiającą się Jurysdykcję (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez tę drugą Umawiającą się Jurysdykcję wyłącznie z powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji), pierwsza wymieniona Umawiająca się Jurysdykcja zezwoli na:

i .  odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji;

ii.  odliczenie od podatku od majątku takiej osoby kwoty równej podatkowi od majątku zapłaconemu w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji.

Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub od majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód lub majątek, które mogą być opodatkowane w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji.

Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem Umowy Podatkowej, do której ma zastosowanie niniejsza Konwencja, dochód uzyskany lub majątek posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającej się Jurysdykcji jest zwolniony z opodatkowania przez tę Umawiającą się Jurysdykcję, wówczas ta Umawiającą się Jurysdykcja może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby uwzględnić zwolniony dochód lub majątek.

Zatem, w przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje dochód lub zyski majątkowe, które zgodnie z postanowieniami Konwencji, mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez Zjednoczone Królestwo wyłącznie z powodu, że dany dochód lub zyski majątkowe są także dochodem lub zyskami majątkowymi uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Zjednoczonego Królestwa), Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, kwoty równej podatkowi od dochodu lub zysków majątkowych zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie. Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód, który może być opodatkowany w Zjednoczonym Królestwie.

Co jednak istotne w Pani sytuacji – jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej Konwencji, dochód lub zyski majątkowe uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce są zwolnione z opodatkowania w Polsce, wówczas Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby uwzględnić zwolniony dochód lub zyski majątkowe.

Oznacza to, że dochody o których mowa w art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, jako zwolnione – zgodnie z Konwencją – z opodatkowania w Polsce, mogą być brane w Polsce pod uwagę przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu tej osoby.

W takiej sytuacji, zastosowanie znajduje art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1)  do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1;

2)  ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;

3)  ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jeśli więc podatnik mający miejsce zamieszkania w Polsce nie uzyskuje żadnych innych dochodów podlegających w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to w związku z uzyskaniem dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej nie ma on obowiązku składania zeznania podatkowego i wykazywania w nim dochodów uzyskanych z Wielkiej Brytanii, jak również nie uwzględnia ich do ustalenia stopy procentowej.

Jeśli natomiast podatnik uzyskuje również inne dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wówczas dochody, o których mowa w art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej należy uwzględnić do ustalenia stopy procentowej mającej zastosowanie do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W sytuacji zatem, gdy w 2026 r. uzyska lub uzyskała Pani również inne dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej, wówczas będzie Pani zobowiązana do złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-36 oraz informacji o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku PIT/ZG oraz uwzględnienia w nich świadczenia uzyskanego w 2026 r. z Wielkiej Brytanii.

W PIT-36 dochód uzyskany z Wielkiej Brytanii należy uwzględnić wyłącznie jako „Dochody osiągnięte za granicą, o które jest zwiększona podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej”.

Ponadto, w związku z uznaniem, że ww. świadczenia podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii, stosownie do postanowień art. 17 ust. 2 ww. Konwencji, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, odstąpiono od oceny stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5, dotyczącego możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 21 ust. 33 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.