0115-KDIT2.4011.442.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 sierpnia 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan rodzicem dwójki dzieci w wieku 14 i 16 lat. Sąd orzekł nad nimi opiekę naprzemienną w formule dwa na dwa tygodnie. Nie ma Pan zasądzonych alimentów oraz ograniczenia władzy rodzicielskiej.

W 2025 r. matka dzieci przebywała poza granicami kraju przez pół roku. Zajmował się Pan dziećmi łącznie przez 9 miesięcy. Przez pół roku matka opłacała dobrowolne alimenty w wysokości 1000 zł na dziecko oraz przekazywała 800+ w kwocie przyznanej po 400 zł na dziecko. Pan również ma przyznane 400 zł na dziecko.

Obecnie sprawa o ustalenie miejsca pobytu dzieci przy Panu jest w sądzie. Matka dzieci zmieniła miejsce zatrudnienia i zamieszkania na A z wcześniejszego w B. Wskazuje Pan, że nie jest ona w stanie sprawować dalej opieki naprzemiennej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wskazał Pan, że w okresie, którego dotyczy wniosek, mieszka i pracuje Pan w Polsce i tylko tutaj odprowadza Pan podatki.

W okresie objętym wnioskiem uzyskał oraz będzie Pan uzyskiwał dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.

Jest Pan rozwodnikiem. Data uprawomocnienia wyroku rozwodowego to (...) 2022 r.

W 2025 r. opieka naprzemienna nie była wykonywana przez matkę dzieci przez okres ponad 6 miesięcy, tj. od końca marca do października. Dzieci w tym okresie nie widziały matki ani razu.

W 2025 r. wychowywał Pan dzieci samotnie przez pół roku, bez jakiejkolwiek obecności matki. W tym czasie dzieci mieszkały na stałe tylko z Panem. Podejmował Pan decyzje i wypełniał wszelkie obowiązki związane z opieką nad dziećmi, również poza tym okresem. Wskazał Pan ponadto, że matka dzieci nigdy nie była na zebraniu u syna w szkole średniej, nie miała dostępu do platformy (...), a u córki na zebraniu była kilka lat temu.

W 2026 r. opieka naprzemienna nad dziećmi nie będzie realizowana. Wskazuje Pan, że w 2026 r. opieka naprzemienna jest realizowana przez matkę w sposób nieregularny od czerwca, natomiast od września matka zadeklarowała, że nie będzie w stanie się opiekować dziećmi w sposób naprzemienny z uwagi na podjęcie pracy w A i przeprowadzkę do tego miasta w marcu 2026 r. W związku z tym, że dzieci uczęszczają do szkół w B, zostają na stałe przy Panu. Sąd wydał (...) zabezpieczenie, w którym zakazuje się matce zmianę stałego miejsca pobytu dzieci oraz zmianę ich placówek oświatowych.

Potwierdził Pan, że od września 2026 r. będzie Pan samotnie wychowywał dzieci, natomiast naprzemienna opieka jest od czerwca realizowana przez matkę dzieci w sposób nieregularny. Wskazał Pan, że z racji przebywania matki poza miejscem zamieszkania dzieci i brakiem możliwości jej przyjazdu dzieci były więcej z Panem.

W okresie, którego dotyczy wniosek, nie był/nie będzie Pan ojcem lub opiekunem prawnym dla innego dziecka, które wychowywał/będzie Pan wychowywał wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym.

W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pana lub do Pana dzieci nie miały/nie będą mieć zastosowanie przepisy:

•      art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania albo pomniejszania podstawy opodatkowania lub przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń albo odliczeń;

•      ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Pytania

1)  Czy może Pan rozliczyć się jako samotnie wychowujący rodzic za 2025 r.? Przez 9 miesięcy zajmował się Pan dziećmi. Matka wyjechała na pół roku bez woli dokonania ustaleń co do opieki i dopiero na Pana wniosek płaciła dobrowolne alimenty. Dysponuje Pan udokumentowanym potwierdzeniem przelewów za alimenty oraz pismem, w którym matka proponuje wysokość alimentów oraz pismem matki do sądu, z którego wynika, że była (...) i obecnie mieszka w A i tam pracuje (pismo z maja 2026 r.);

2)  Czy za obecny 2026 r. – w momencie jeśli jeszcze nie będzie sądownego zniesienia opieki naprzemiennej, przy 800+ pobieranym przez oboje rodziców w połowie na każde z dzieci – może rozliczyć się Pan jako samotnie wychowujący rodzic, na podstawie notarialnego porozumienia z matką dzieci (rozwód miał miejsce w 2022 r.) co do wysokości alimentów z podaniem powodu braku kontynuacji pełnienia opieki naprzemiennej przez matkę? Wskazuje Pan, że akt powstanie w sierpniu 2026 r.;

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W Pana ocenie w 2025 r. przez co najmniej 6 miesięcy samotnie wychowywał Pan dzieci, o których mowa we wniosku.

W tym okresie matka dzieci przebywała poza granicami Polski i faktycznie nie uczestniczyła w bieżącym życiu dzieci ani w podejmowaniu codziennych decyzji związanych z ich wychowaniem. Całokształt obowiązków związanych z opieką nad dziećmi, organizacją ich życia codziennego, edukacją, kontaktami ze szkołą, organizacją czasu wolnego, wyjazdów, wizyt lekarskich oraz zapewnieniem bieżącego utrzymania spoczywał wyłącznie na Panu.

Udział matki dzieci w kosztach ich utrzymania był niewystarczający i nie pokrywał nawet połowy rzeczywistych kosztów związanych z wychowaniem i utrzymaniem dzieci. Ponadto zaangażowanie matki w sprawy wychowawcze było w zasadzie całkowicie ograniczone i nie odpowiadało zakresowi obowiązków drugiego rodzica.

Podana we wniosku liczba 9 miesięcy obejmuje również okres opieki naprzemiennej. Natomiast okres, w którym samodzielnie i bez wsparcia drugiego rodzica wykonywał Pan obowiązki wychowawcze wobec dzieci, wynosił w 2025 r. co najmniej 6 miesięcy. W tym czasie samodzielnie sprawował Pan codzienną opiekę nad dziećmi, troszczył się o ich byt materialny, edukację oraz rozwój emocjonalny. Matka dzieci nie uczestniczyła w sposób rzeczywisty i regularny w procesie ich wychowania.

W związku z powyższym stoi Pan na stanowisku, że w opisanym okresie spełniał Pan przesłanki uznania Pana za osobę samotnie wychowującą dzieci, ponieważ faktyczny ciężar wychowania dzieci spoczywał wyłącznie na Panu, a wsparcie drugiego rodzica było znikome i niewystarczające.

W Pana ocenie opisane okoliczności potwierdzają, że we wskazanym okresie samotnie wychowywał Pan dzieci.

Ad 2.

W Pana ocenie za 2026 r. powinien mieć Pan prawo do rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci, pomimo że formalnie nie doszło jeszcze do sądowego zniesienia opieki naprzemiennej. Wskazuje Pan jednak, że być może zostanie ona zniesiona (...) 2026 r. na zaplanowanej rozprawie sądowej.

Od czerwca 2026 r. opieka naprzemienna jest realizowana przez matkę dzieci nieregularnie z uwagi na jej przeprowadzkę do innego miasta na stałe. Matka dzieci oświadczyła również, że od września 2026 r. nie będzie dalej sprawowała opieki nad dziećmi w dotychczasowym zakresie.

W praktyce wszelkie obowiązki związane z wychowaniem dzieci, organizacją ich życia codziennego oraz zapewnieniem im odpowiednich warunków bytowych spoczywają na Panu. Dotyczy to w szczególności organizacji edukacji dzieci, kontaktów ze szkołą, opieki zdrowotnej, wizyt lekarskich, leczenia stomatologicznego, zakupu okularów, finansowania wycieczek szkolnych oraz bieżących potrzeb związanych z ich utrzymaniem.

Pokrywa Pan znaczną część kosztów utrzymania dzieci, a także koszty związane z ich edukacją i zdrowiem. Udział matki dzieci zarówno w wykonywaniu obowiązków wychowawczych, jak i w ponoszeniu ciężaru utrzymania dzieci jest ograniczony i nie odpowiada faktycznemu zakresowi wykonywanych przez Pana obowiązków.

Wskazuje Pan, że pomimo formalnego pobierania świadczenia 800+ przez oboje rodziców w częściach przypadających na każde z dzieci oraz braku prawomocnego orzeczenia zmieniającego wcześniejsze ustalenia dotyczące opieki naprzemiennej, rzeczywisty sposób wykonywania opieki nad dziećmi wskazuje, że to Pan sprawuję nad nimi stałą i codzienną pieczę.

Niezależnie od tego, czy porozumienie dotyczące alimentów zostanie zawarte w formie aktu notarialnego, ugody sądowej, czy też nie dojdzie do jego zawarcia z przyczyn od Pana niezależnych, to faktyczna sytuacja rodzinna pozostaje taka sama. Podkreśla Pan, że od co najmniej czerwca 2026 r. ciężar wychowania dzieci oraz odpowiedzialność za ich codzienne funkcjonowanie spoczywają zasadniczo na Panu. Od września 2026 r. dzieci będą pozostawały pod Pana stałą opieką, przy czym ich kontakty z matką będą miały charakter okazjonalny.

W Pana ocenie okoliczności te potwierdzają, że faktycznie samotnie wychowuje Pan dzieci, ponieważ samodzielnie troszczy się Pan o ich byt materialny, edukację, zdrowie oraz rozwój emocjonalny, a udział drugiego rodzica w procesie wychowawczym ma charakter ograniczony i nie odpowiada zakresowi sprawowanej przez Pana codziennej opieki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576, z 2025 r. poz. 619 i 1301 oraz z 2026 r. poz. 203).

Zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowaniu dzieci (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 508):

W przypadku gdy dziecko, zgodnie z orzeczeniem sądu, jest pod opieką naprzemienną obydwojga rodziców rozwiedzionych, żyjących w separacji lub żyjących w rozłączeniu sprawowaną w porównywalnych i powtarzających się okresach, kwotę świadczenia wychowawczego ustala się każdemu z rodziców w wysokości połowy kwoty przysługującego za dany miesiąc świadczenia wychowawczego.

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Pana z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 i 2026 r. dla osoby samotnie wychowującej dzieci podkreślić należy, że wszystkie preferencje, ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dziecko, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dziecko (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dziecko samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w przytoczonych na wstępie przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. Osobą samotnie wychowującą dziecko jest również rodzic, który sprawuje nad dzieckiem wyłączną opiekę w przypadających na niego okresach wykonywania opieki naprzemiennej, w trakcie których dziecko zamieszkując z tym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a rodzic ten wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z wniosku wynika w szczególności, że jest Pan rodzicem dwójki dzieci w wieku 14 i 16 lat, w stosunku do których sąd orzekł opiekę naprzemienną w formule dwa na dwa tygodnie. Jest Pan rozwodnikiem, a wyrok rozwodowy uprawomocnił się (...) 2022 r. We wniosku wskazał Pan, że w 2025 r. matka dzieci przebywała poza granicami kraju przez pół roku. W tym czasie opieka naprzemienna nad dziećmi nie była wykonywana i to Pan zajmował się dziećmi łącznie przez 9 miesięcy. Podkreślił Pan, że dzieci nie widziały matki przez 6 miesięcy, tj. od końca marca do października. Podobnie w 2026 r. opieka naprzemienna nad dziećmi nie była/nie będzie realizowana. Wskazał Pan, że matka dzieci w marcu 2026 r. wyprowadziła się do innego miasta. Od czerwca 2026 r. opieka naprzemienna jest realizowana przez matkę dzieci w sposób nieregularny, a od września 2026 r. będzie Pan samotnie wychowywał dzieci (matka zadeklarowała, że nie będzie się w stanie opiekować dziećmi). 3 lipca 2026 r. sąd wydał zabezpieczenie, w którym zakazał matce zmianę stałego miejsca pobytu dzieci oraz zmianę ich placówek oświatowych.

W okresie, którego dotyczy wniosek podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz osiąga Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej. W okresie tym – poza dziećmi, o których mowa we wniosku – nie był i nie będzie Pan rodzicem ani opiekunem prawnym innego dziecka, które to dziecko wychowywał/będzie Pan wychowywał wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przysługuje Panu status osoby samotnie wychowującej dzieci, gdyż posiada Pan wskazany w ustawie stan cywilny (rozwodnik) i samotnie wychowuje Pani dzieci.

Ponadto w 2025 i 2026 r., w stosunku do Pana, ani Pana dzieci nie miały/nie będą miały zastosowania przepisy:

·      art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),

·      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem najmu prywatnego),

·      ustawy o podatku tonażowym lub

·      ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Na gruncie niniejszej sprawy wyjaśnienia wymaga jednak również treść art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca przewidział okoliczności uniemożliwiające rozliczenie się w preferencyjny sposób przewidziany w art. 6 ust. 4d ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, z preferencyjnego rozliczenia się nie może skorzystać rodzic, który wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Jednakże w Pana przypadku orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nie jest realizowana. W związku z wyjazdem, a następnie wyprowadzką matki dzieci, zarówno w 2025 r. jak i w 2026 r. spoczywał na Panu większy ciężar opieki nad dziećmi. To Pan we wskazanym we wniosku okresie w przeważającej mierze wychowywał/będzie wychowywał dzieci bez udziału drugiego rodzica.

Wobec powyższego – mając na uwadze, że przysługuje Panu status osoby samotnie wychowującej dzieci, a opieka naprzemienna nad dziećmi faktycznie nie była i nie będzie realizowana – stwierdzam, że przysługuje Panu prawo do preferencyjnego rozliczenia się za 2025 i 2026 r. w sposób, o którym mowa w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pana stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.