0115-KDIT2.4011.440.2026.2.ENB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na wezwanie uzupełniła go Pani 6 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pani wniosek dotyczy rezydencji podatkowej oraz opodatkowania wynagrodzenia otrzymywanego od UNOPS. Składała Pani już wcześniej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania wynagrodzenia otrzymywanego od UNOPS, jednakże postępowanie zostało zakończone z przyczyn formalnych. W związku z powyższym składa Pani niniejszy wniosek zawierający kompletny opis aktualnego stanu faktycznego.

Jednocześnie od czasu złożenia poprzedniego wniosku otrzymała Pani odpowiedź greckich organów podatkowych (przed zatrudnieniem w UNOPS pracowała w Grecji (...) dotyczącą swojej rezydencji podatkowej, co wpłynęło na Pani ocenę własnej sytuacji i wymaga uwzględnienia w niniejszym wniosku.

Jest Pani obywatelką polską. Od dnia (...) 2024 r. wykonuje usługi na rzecz Organizacji Narodów Zjednoczonych (UNOPS) na podstawie kontraktu typu (…) zawartego na czas nieokreślony. Początkowo miejscem wykonywania usług (Duty Station) była Dania. Od dnia (...) 2026 r. na podstawie aneksu do kontraktu miejscem wykonywania usług stała się Polska, a usługi wykonywane są zdalnie. Wynagrodzenie wypłacane jest bezpośrednio przez UNOPS w dolarach amerykańskich. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w Polsce i wykonuje usługi jako osoba fizyczna bezpośrednio na rzecz organizacji międzynarodowej. W ramach kontraktu (…) posiada Pani status „Person performing services” w rozumieniu Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych opublikowanej w Dz.U. z 2024 r. poz. 1679. Wykonuje Pani obowiązki (…).

Rezydencja podatkowa:

Przed rozpoczęciem pracy dla UNOPS posiadała Pani rezydencję podatkową w Grecji. Następnie wykonywała obowiązki w Danii. W związku z przeprowadzką do Polski od dnia (...) 2026 r. pierwotnie zakładała Pani, że stanie się polskim rezydentem podatkowym. Po złożeniu poprzedniego wniosku uzyskała Pani jednak odpowiedź greckich organów podatkowych (AADE), zgodnie z którą osoby świadczące usługi na rzecz organizacji międzynarodowych zachowują grecką rezydencję podatkową mimo wykonywania obowiązków poza terytorium Grecji. W odpowiedzi wskazano, że zgodnie z greckimi przepisami dotyczącymi osób zatrudnionych przez instytucje Unii Europejskiej oraz organizacje międzynarodowe, miejscem rezydencji podatkowej pozostaje Grecja, a wynagrodzenie wypłacane przez organizację międzynarodową nie podlega opodatkowaniu. W rezultacie nie jest Pani obecnie pewna, czy w świetle polskich przepisów oraz postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, czy też pozostaje rezydentem podatkowym Grecji.

Zwolnienie podatkowe wynikające z Umowy Polska–UNOPS:

Zwraca Pani też uwagę, że zgodnie z art. XV ust. 2 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych osoby świadczące usługi na rzecz UNOPS (Persons Performing Services) korzystają ze zwolnienia z opodatkowania wynagrodzeń i innych świadczeń wypłacanych im przez Organizację. Umowa została opublikowana w Dzienniku Ustaw z 2024 r. pod poz. 1679. Nie występuje Pani z niniejszym wnioskiem w celu uzyskania potwierdzenia prawa greckiego ani skutków podatkowych wynikających z przepisów greckich. Informacje otrzymane od greckich organów podatkowych zostały przedstawione wyłącznie jako element stanu faktycznego mający znaczenie dla oceny obowiązku podatkowego w Polsce.

Zwraca się Pani o potwierdzenie skutków podatkowych wynikających wyłącznie z przepisów prawa polskiego oraz ratyfikowanych umów międzynarodowych obowiązujących na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uzupełniając wniosek wyjaśniła Pani, że oczekuje interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym podlega lub będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, wyłącznie w zakresie niezbędnym do udzielenia odpowiedzi na pytanie dotyczące opodatkowania wynagrodzenia otrzymywanego od Organizacji Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS).

Wniosek obejmuje zarówno stan faktyczny, tj. sytuację istniejącą w dniu złożenia wniosku, oraz zdarzenie przyszłe, tj. dalsze wykonywanie usług na rzecz UNOPS z terytorium Polski w ramach tego samego charakteru współpracy.

Oczekuje Pani również interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46 oraz pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile przepisy te znajdują zastosowanie do przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Wskazuje Pani, że podstawowym przedmiotem wniosku jest ustalenie skutków podatkowych wynagrodzenia otrzymywanego od UNOPS. Pani zdaniem podstawowym źródłem zwolnienia pozostają postanowienia Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych w sprawie utworzenia Przedstawicielstwa Biura Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów w Warszawie (Dz.U. z 2024 r. poz. 1679). Jednocześnie, z uwagi na wskazanie we wniosku art. 21 ust. 1 pkt 46 oraz pkt 82 ustawy o PIT, wnosi Pani również o ocenę, czy przepisy te mogą stanowić podstawę zwolnienia wynagrodzenia otrzymywanego od UNOPS.

Po złożeniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zwróciła się Pani do greckiej administracji podatkowej (AADE) o potwierdzenie swojego statusu podatkowego.

W odpowiedzi AADE poinformowała, że zgodnie z przepisami prawa greckiego dotyczącymi osób wykonujących pracę na rzecz organizacji międzynarodowych, jest Pani uznawana przez Grecję za osobę mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Grecji. AADE wskazała również, że wynagrodzenie otrzymywane od organizacji międzynarodowej nie podlega opodatkowaniu w Grecji zgodnie z właściwymi przepisami prawa greckiego.

Na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia przebywa Pani w Polsce od dnia (...) 2026 r. i do dnia złożenia uzupełnienia nie przebywała jeszcze w Polsce dłużej niż 183 dni w 2026 r.

Na potrzeby niniejszego wniosku oraz opisanego zdarzenia przyszłego przyjmuje Pani, że jej pobyt w Polsce w 2026 r. przekroczy 183 dni, chyba że nastąpią okoliczności powodujące zmianę miejsca wykonywania usług (Duty Station).

Przyjęcie powyższego założenia służy wyłącznie przedstawieniu zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem i nie stanowi oświadczenia, że zmiana miejsca wykonywania usług nie będzie możliwa.

Wskazuje Pani, że ustalenie, czy posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych), stanowi jeden z elementów, których interpretacji oczekuje w niniejszym postępowaniu. Po dniu (...) 2026 r. zamieszkuje Pani w Polsce, w mieszkaniu należącym do jej matki, w którym posiada również udział nabyty w drodze dziedziczenia. W Polsce posiada rachunek bankowy oraz najbliższą rodzinę, w tym matkę i brata.

Jednocześnie nadal posiada Pani istotne powiązania z Grecją. Jest właścicielką nieruchomości obciążonej kredytem hipotecznym, posiada rachunki bankowe, samochód zarejestrowany w Grecji oraz spędza tam urlopy i znaczną część czasu wolnego. Korzysta z prywatnego międzynarodowego ubezpieczenia zdrowotnego (...), obejmującego zarówno Polskę, jak i Grecję. Nie uzyskuje dochodów z innych źródeł ani w Polsce, ani w Grecji poza wynagrodzeniem otrzymywanym od UNOPS.

Z uwagi na powyższe okoliczności ma Pani wątpliwości, czy przedstawiony stan faktyczny oznacza, że od dnia (...) 2026 r. posiada centrum interesów osobistych lub gospodarczych w Polsce. Właśnie ta kwestia stanowi jeden z elementów objętych niniejszym wnioskiem o interpretację.

Po dniu (...) 2026 r. zamieszkuje Pani w Polsce, w mieszkaniu należącym do jej matki, w którym posiada również udział nabyty w drodze dziedziczenia.

Jednocześnie posiada Pani własną nieruchomość mieszkalną w Grecji, która pozostaje do jej dyspozycji i jest przez nią wykorzystywana podczas pobytów w Grecji.

W związku z powyższym po dniu (...) 2026 r. posiada Pani stałe miejsce zamieszkania zarówno w Polsce, jak i w Grecji.

Po dniu (...) 2026 r. posiada Pani następujące powiązania majątkowe:

z Polską:

·      zamieszkuje w lokalu należącym do matki, w którym posiada również udział nabyty w drodze dziedziczenia,

·      posiada rachunek bankowy,

·      posiada polski numer telefonu,

·      nie uzyskuje dochodów z tytułu pracy wykonywanej na rzecz polskich podmiotów ani innych dochodów pochodzących z Polski; jedynym źródłem dochodu jest wynagrodzenie wypłacane bezpośrednio przez Organizację Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS).

z Grecją:

·      jest właścicielką nieruchomości mieszkalnej obciążonej kredytem hipotecznym,

·      posiada rachunki bankowe,

·      posiada grecki numer telefonu,

·      posiada samochód zarejestrowany i ubezpieczony w Grecji,

·      ponosi koszty utrzymania nieruchomości, w tym opłaty związane z jej utrzymaniem,

·      nie uzyskuje dochodów z tytułu pracy wykonywanej na rzecz greckich podmiotów ani innych dochodów pochodzących z Grecji; jedynym źródłem dochodu jest wynagrodzenie wypłacane bezpośrednio przez UNOPS.

Ponadto korzysta Pani z prywatnego międzynarodowego ubezpieczenia zdrowotnego (...), rekomendowanego przez UNOPS dla osób wykonujących usługi na podstawie kontraktów typu (…), obejmującego zarówno Polskę, jak i Grecję. Składkę ubezpieczeniową opłaca Pani we własnym zakresie.

Po dniu (...) 2026 r. posiada Pani powiązania osobiste zarówno z Polską, jak i z Grecją:

z Polską:

·      od dnia (...) 2026 r. zamieszkuje w Polsce,

·      mieszka wraz z matką,

·      w Polsce mieszka również jej brat oraz dalsza rodzina.

z Grecją:

·      przed rozpoczęciem współpracy z UNOPS mieszkała Pani w Grecji (...),

·      posiada własną nieruchomość, z której korzysta podczas pobytów w Grecji,

·      w Grecji spędza większość urlopów i czasu wolnego,

·      utrzymuje tam wieloletnie relacje osobiste i towarzyskie,

·      Pani córka mieszka pomiędzy Hiszpanią a Grecją, w związku z czym utrzymuje Pani również regularne więzi rodzinne z tym regionem.

Po dniu (...) 2026 r. zarządza Pani swoim majątkiem zasadniczo z terytorium Polski, gdzie na co dzień przebywa od dnia zmiany Duty Station na Polskę. W okresach pobytu w Grecji lub Hiszpanii bieżące zarządzanie majątkiem odbywa się również z tych państw. Zarządzanie majątkiem odbywa się zdalnie i polega w szczególności na:

·      zarządzaniu rachunkami bankowymi prowadzonymi w Polsce i Grecji,

·      regulowaniu zobowiązań związanych z nieruchomością położoną w Grecji, w tym spłacie kredytu hipotecznego oraz bieżących opłat,

·      dokonywaniu bieżących płatności oraz zarządzaniu sprawami finansowymi związanymi z posiadanym majątkiem.

Nie prowadzi Pani działalności politycznej ani społecznej oraz nie należy do organizacji, stowarzyszeń ani klubów w Polsce ani w Grecji. Ze względu na charakter wykonywanej pracy oraz międzynarodowy charakter współpracy z UNOPS większość aktywności zawodowej realizowana jest w środowisku międzynarodowym i zdalnym.

Od dnia (...) 2026 r. prowadzi Pani gospodarstwo domowe w Polsce, gdzie na co dzień zamieszkuje. Jednocześnie pozostaje właścicielką nieruchomości mieszkalnej w Grecji, z której korzysta podczas pobytów w Grecji, w tym podczas urlopów oraz okresowego wykonywania pracy zdalnej zgodnie z zasadami obowiązującymi w UNOPS.

Po dniu (...) 2026 r. zazwyczaj przebywa Pani w Polsce, która od dnia (...) 2026 r. stanowi jej Duty Station zgodnie z kontraktem zawartym z UNOPS.

Jednocześnie, zgodnie z zasadami obowiązującymi w UNOPS, może Pani wykonywać pracę zdalnie przez ograniczoną liczbę dni roboczych z innych państw. Korzysta z tej możliwości podczas okresowych pobytów w Grecji.

Posiada Pani obywatelstwo polskie.

Wskazany we wniosku kontrakt nie nosi znamion:

1)  umowy o pracę,

2)  umowy zlecenia,

3)  umowy o dzieło.

Jest to (…) zawarta z Organizacją Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS), na podstawie której Pani jako (…) świadczy specjalistyczne usługi na rzecz UNOPS. Umowa podlega wewnętrznym regulacjom UNOPS określonym w treści kontraktu oraz jego załącznikach i nie została zawarta na podstawie przepisów polskiego prawa cywilnego ani Kodeksu pracy.

Kontrakt został zawarty z Organizacją Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (United Nations Office for Project Services – UNOPS).

Usługi wykonywane są na rzecz Organizacji Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS). Zadania są zlecane i nadzorowane przez UNOPS zgodnie z postanowieniami zawartego kontraktu, zakresem obowiązków (Terms of Reference) oraz wewnętrznymi regulacjami i procedurami UNOPS.

Świadczy Pani usługi bezpośrednio na rzecz Organizacji Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS) na podstawie kontraktu (…) jako (…). Zadania są zlecane i nadzorowane przez UNOPS w ramach globalnych działań Organizacji, obejmujących m.in. (…). Z dniem (...) 2026 r. zawarty został nowy kontrakt (zapewniający ciągłość współpracy z UNOPS), w którym miejscem wykonywania usług (Duty Station) stała się Polska (w trybie pracy zdalnej/home-based). W konsekwencji usługi są faktycznie wykonywane z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rzecz ONZ (UNOPS), co pozwala na zakwalifikowanie Pani jako „Osobę wykonującą usługi” w rozumieniu art. I pkt 7 Umowy między Rządem RP a ONZ (Dz.U. z 2024 r. poz. 1679).

Wskazanie, że posiada Pani status „osoby wykonującej usługi”, oznacza, że należy ona do kategorii osób zdefiniowanych w artykule XV Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych w sprawie utworzenia Przedstawicielstwa Biura Narodów Zjednoczonych do spraw Obsługi Projektów w Warszawie (Dz.U. z 2024 r. poz. 1679).

Status ten wynika bezpośrednio z charakteru zawartego z UNOPS kontraktu typu (…) oraz z faktu, że świadczy Pani usługi bezpośrednio na rzecz UNOPS jako międzynarodowy indywidualny wykonawca.

Jest Pani osobą wykonującą usługi w rozumieniu artykułu XV Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych w sprawie utworzenia Przedstawicielstwa Biura Narodów Zjednoczonych do spraw Obsługi Projektów w Warszawie (Dz.U. z 2024 r. poz. 1679). Status ten wynika z charakteru zawartego z UNOPS kontraktu typu (…), na podstawie którego świadczy Pani specjalistyczne usługi bezpośrednio na rzecz UNOPS jako międzynarodowy indywidualny wykonawca. Kontrakt stanowi również, że (…) jest członkiem personelu UNOPS wykonującym oficjalne funkcje UNOPS oraz korzysta z przywilejów i immunitetów przewidzianych w umowach zawartych pomiędzy UNOPS a państwami, w których znajdują się biura UNOPS (Host Country Agreements).

Kontrakt został zawarty bezpośrednio z Organizacją Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS). Świadczy Pani usługi bezpośrednio na rzecz UNOPS jako (…). Zmiana Duty Station z Danii na Polskę nie spowodowała zmiany zakresu obowiązków, zespołu ani przełożonego i miała wyłącznie charakter administracyjny, polegający na zmianie miejsca wykonywania usług.

Wykonuje Pani zadania w ramach (…). Charakter wykonywanych obowiązków polega na (…).

Udziela Pani poniższych odpowiedzi wyłącznie na wypadek uznania przez Organ, że dla rozstrzygnięcia sprawy istotna jest również ocena możliwości zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 46 lub pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak, jak Pani wskazała podstawą wniosku pozostaje ocena skutków podatkowych wynikających z Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1679).

Nie wykonuje Pani zadań w ramach jednego, wyodrębnionego projektu. W ramach obowiązków wynikających z kontraktu świadczy usługi na rzecz UNOPS polegające na (…).

Informacje dotyczące zasad finansowania Organizacji Narodów Zjednoczonych, jej funduszy, programów oraz organizacji wyspecjalizowanych, w tym UNOPS, a także źródeł finansowania realizowanych projektów, mają charakter publiczny i są dostępne w oficjalnie publikowanych dokumentach oraz sprawozdaniach tych organizacji.

(…).

Jeżeli Organ uzna te informacje za istotne dla rozstrzygnięcia sprawy, mogą one zostać zweryfikowane na podstawie publicznie dostępnych dokumentów Organizacji Narodów Zjednoczonych oraz UNOPS.

Może Pani jedynie potwierdzić, że jej wynagrodzenie jest wypłacane bezpośrednio przez Organizację Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS) na podstawie kontraktu (…).

Zgodnie z posiadaną przez Panią wiedzą, podmiotem, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację projektów, jest Organizacja Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS).

Świadczy Pani usługi na podstawie kontraktu (…) zawartego bezpośrednio z UNOPS. W ramach tego kontraktu wykonuje usługi określone w jego postanowieniach na rzecz UNOPS, w szczególności (…).

Uprawnienie Pani do otrzymywania wynagrodzenia wynika z zawartego z Organizacją Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS) kontraktu (…). Wynagrodzenie jest wypłacane zgodnie z warunkami określonymi w tym kontrakcie.

Wynagrodzenie wypłacane Pani stanowi zapłatę za wykonanie usług świadczonych na rzecz UNOPS zgodnie z postanowieniami zawartego kontraktu (…).

Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych w sprawie utworzenia Przedstawicielstwa Biura Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów w Warszawie (Dz.U. z 2024 r. poz. 1679) wyróżnia odrębne kategorie osób objętych jej postanowieniami, uregulowane w art. XII–XV. Należy Pani do kategorii osób wykonujących usługi, której status został uregulowany w art. XV tej Umowy.

Status Pani jako osoby wykonującej usługi potwierdza zawarty z UNOPS kontrakt typu (…), zgodnie z którym została Pani zaangażowana przez UNOPS jako (…) do świadczenia specjalistycznych usług. Zgodnie z zakresem obowiązków (Terms of Reference) świadczy ona specjalistyczne usługi na rzecz UNOPS w obszarze (…).

Pytania

1)  Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Panią od Organizacji Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS) na podstawie kontraktu (…), przy wykonywaniu usług z terytorium Polski oraz przy posiadaniu statusu „Person Performing Services” w rozumieniu Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych w sprawie utworzenia Przedstawicielstwa Biura Narodów Zjednoczonych do spraw Obsługi Projektów w Warszawie (Dz.U. 2024 poz. 1679), korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce?

2)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym podlega lub będzie Pani podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, a jeżeli tak - od jakiego momentu? (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

3)  Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Panią od Organizacji Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS) na podstawie kontraktu (…), wykonywanego z terytorium Polski, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lub pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przepisy te znajdują zastosowanie do przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego? (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie odpowiedź na zadane pytanie jest twierdząca. Wynagrodzenie otrzymywane od Organizacji Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS) na podstawie kontraktu (…), przy wykonywaniu usług z terytorium Polski, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce. Posiada Pani status „Person performing services” w rozumieniu Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych w sprawie utworzenia Przedstawicielstwa Biura Narodów Zjednoczonych do spraw Obsługi Projektów w Warszawie, opublikowanej w Dz.U. z 2024 r. poz. 1679. Zgodnie z art. XV ust. 2 tej Umowy osoby świadczące usługi na rzecz Organizacji korzystają ze zwolnienia z opodatkowania wynagrodzeń i innych świadczeń wypłacanych im przez Organizację. Ponieważ Umowa została ratyfikowana i ogłoszona w Dzienniku Ustaw, jej postanowienia stanowią część krajowego porządku prawnego i podlegają bezpośredniemu stosowaniu zgodnie z art. 91 ust. 1 i 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji wynagrodzenie wypłacane Pani przez UNOPS korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce.

Uważa Pani, że od dnia (...) 2026 r., w związku z przeniesieniem miejsca świadczenia usług do (…) i przebywaniem w Polsce, może podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Jednocześnie wskazuje Pani, że jeśli organ uzna, iż nadrzędna pozostaje rezydencja grecka (zgodnie ze stanowiskiem AADE), w Polsce podlega wyłącznie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Pani zdaniem, jej wynagrodzenie jest w całości zwolnione z opodatkowania w Polsce. Zgodnie z art. XV ust. 2 pkt 2 Umowy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1679), osoby wykonujące usługi na rzecz UNOPS korzystają ze zwolnienia z opodatkowania wynagrodzeń wypłacanych przez ONZ. Przepis ten ma bezpośrednie zastosowanie na mocy art. 91 Konstytucji RP i ma pierwszeństwo przed polskimi ustawami podatkowymi, niezależnie od tego, czy zostanie Pani uznana za rezydenta Polski czy Grecji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynika to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b ww. ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ocena czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinna być dokonana w każdym przypadku indywidualnie, z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej itp. W praktyce czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

Wyjazd do innego państwa wraz z całą rodziną w większości przypadków powodować będzie przeniesienie centrum interesów osobistych do tego państwa. Natomiast wyjazd do pracy za granicę, podczas gdy małżonek oraz dzieci pozostają w Polsce, powodować będzie najczęściej utrzymanie centrum interesów osobistych na terytorium Polski.

W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

Należy również podkreślić, że zmiana państwa rezydencji podatkowej może nastąpić w trakcie roku podatkowego.

Ustalenie Pani rezydencji podatkowej

We wniosku wskazała Pani między innymi, że po (...) 2026 r. zamieszkuje Pani w Polsce w mieszkaniu, którego jest Pani współwłaścicielem, Polska jest miejscem wykonywania działalności zarobkowej w ramach kontraktu (poza ograniczoną liczbą dni roboczych w których może wykonywać Pani pracę zdalnie z innych państw), w Polsce prowadzi Pani swoje gospodarstwo domowe, posiada rachunek bankowy i polski numer telefonu, zasadniczo zarządza Pani swoim majątkiem z terytorium Polski, gdzie na co dzień przebywa od dnia zmiany Duty Station na Polskę. W Polsce jak Pani również wskazuje – posiada najbliższą rodzinę, w tym matkę i brata.

Przedstawione przez Panią okoliczności wskazują zatem, że po (...) 2026 r. spełnia Pani przesłanki pozwalające uznać Panią za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na posiadanie centrum interesów życiowych w Polsce.

Bez względu na powyższe, na potrzeby niniejszego wniosku zakłada Pani również w Polsce pobyt przekraczający 183 dni w 2026 r. Wyjaśniam, że kryterium pobytu przekraczającego 183 dni w roku podatkowym ma zastosowanie "wstecz”, tzn. osoba, która nie posiadałaby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych to po przekroczeniu okresu 183 dni w roku podatkowym i tak podlegałaby opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 3 ust. 1 ustawy od początku okresu przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Niezależnie zatem od spełnienia kryterium posiadania w Polsce centrum interesów życiowych, po przekroczeniu w 2026 r. 183 dni spędzonych w Polsce, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych byłaby Pani uznana za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce od początku okresu przebywania w tym kraju, tj. od (...) 2026 r.

Jednakże stwierdzenie, że osoba fizyczna spełnia przesłanki pozwalające uznać ją za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy nie przesądza ostatecznie o uznaniu tej osoby za podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Powyższe przepisy stosuje się bowiem z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, co wynika z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ocena, czy podatnik podlega w Polsce ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinna być dokonana w każdym przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień właściwej umowy/konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania i okoliczności do których odwołują się zawarte w nich normy kolizyjne.

Skoro zatem po (...) 2026 r. spełnia Pani przesłanki wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalające uznać Panią za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, a Grecja nadal uznaje Panią za osobę mającą miejsce zamieszkania w tym państwie, to mamy do czynienia z kolizją rezydencji podatkowej. W takiej sytuacji Pani rezydencję podatkową należy ustalić w oparciu o regulacje zawarte w Umowie między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Greckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Atenach dnia 20 listopada 1987 r. (Dz. U. z 1991 r. Nr 120 poz. 524, dalej: umowa polsko-grecka), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz przez Republikę Grecką dnia 7 czerwca 2017 r. oraz (dalej: Konwencja MLI).

Na podstawie art. 4 ust. 1 umowy polsko-greckiej:

W rozumieniu niniejszej umowy określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, albo gdy stosuje się wobec niej inne kryteria o podobnym charakterze. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają obowiązkowi podatkowemu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu ze źródeł położonych w tym Państwie albo znajdującego się w nim majątku.

W myśl art. 4 ust. 2 tej umowy:

Jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony w następujący sposób:

a)  osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania. Jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych);

b)  jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Umawiających się Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym zazwyczaj przebywa;

c)  jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, którego jest obywatelem;

d)  jeżeli miejsca zamieszkania tej osoby nie można ustalić zgodnie z postanowieniami liter a) do c), właściwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną zagadnienie w drodze wzajemnego porozumienia.

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się więc bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Jeżeli chodzi o koncepcję określenia „ognisko domowe”, należy zaznaczyć, że każda forma mieszkania może być wzięta pod uwagę (dom lub apartament będący własnością lub wynajęty przez zainteresowanego, wynajęty pokój umeblowany). Istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały.

Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania należy rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeżeli osoba, mająca ognisko domowe w jednym państwie, utworzyła ognisko domowe w drugim państwie z zachowaniem w całej pełni pierwszego ogniska, to fakt, iż pierwsze z nich zostało zachowane w środowisku, w którym osoba ta zawsze mieszkała, pracowała i w którym znajduje się jej rodzina i mienie, może w połączeniu z innymi elementami wskazywać, że osoba ta zachowała ośrodek swych życiowych interesów w pierwszym państwie.

Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby. W przypadku, zaś jeżeli osoba jest obywatelem obydwu państw lub nie jest obywatelem żadnego z tych państw, właściwe organy tych państw rozstrzygną sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.

Zgodnie z ww. Komentarzem do Konwencji Modelowej – kryterium, na podstawie którego organ dokonuje rozstrzygnięcia nie powinno pozostawiać wątpliwości, że wnioskodawca spełnia wymagane warunki tylko w jednym państwie.

We wniosku wskazała Pani, że po (...) 2026 r. posiada stałe miejsce zamieszkania zarówno w Polsce, jak i Grecji.

Zatem nie jest możliwe ustalenie państwa rezydencji podatkowej w oparciu o pierwsze kryterium wynikające z art. 4 ust. 2 umowy polsko-greckiej. Wobec powyższego – jak już wyjaśniłem powyżej – należy zastosować kolejne kryterium odnoszące do ściślejszych powiązań osobistych i gospodarczych (ośrodka interesów życiowych).

Przedstawione okoliczność wskazują, że zarówno z Polską, jak i Grecją łączą Panią ścisłe powiązania osobiste i gospodarcze. W Polsce zamieszkuje – jak Pani wskazała – Pani najbliższa rodzina, natomiast Pani córka zamieszkuje „pomiędzy Grecją i Hiszpanią”. Jest Pani właścicielem nieruchomości mieszkalnej obciążonej kredytem w Grecji oraz współwłaścicielem lokalu w Polsce, kontrakt wykonuje Pani z Polski, w Grecji posiada Pani ubezpieczony w tym państwie samochód, w obu państwach posiada Pani konta bankowe i numery telefonów. Zatem brak jest możliwości ustalenia miejsca zamieszkania w oparciu o kryterium odnoszące się do ściślejszych powiązań osobistych i gospodarczych. W związku z tym, zastosowanie znajdzie przepis art. 4 ust. 2 lit. b umowy polsko-greckiej, który pierwszeństwo opodatkowania przyznaje państwu, w którym osoba fizyczna zazwyczaj przebywa.

Mając na uwadze, że jak Pani wskazała po (...) 2026 r. zazwyczaj przebywa Pani w Polsce, która po tym dniu stanowi jej Duty Station zgodnie z kontraktem uznać należy, że Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych ustalonym w oparciu o normy kolizyjne zawarte w art. 4 ust. 2 umowy polsko-greckiej jest Polska.

Oznacza to, że po (...) 2026 r. podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z tytułu usług wykonywanych na podstawie kontraktu zawartego z UNOPS

Na podstawie art. 91 ust. 1 i ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U. Nr 78, poz. 483 ze zm.):

Ratyfikowana umowa międzynarodowa, po jej ogłoszeniu w Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej, stanowi część krajowego porządku prawnego i jest bezpośrednio stosowana, chyba że jej stosowanie jest uzależnione od wydania ustawy.

Umowa międzynarodowa ratyfikowana za uprzednią zgodą wyrażoną w ustawie ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową.

Stosownie do art. I pkt 7 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych w sprawie utworzenia Przedstawicielstwa Biura Narodów Zjednoczonych do spraw Obsługi Projektów w Warszawie, podpisanej w Nowym Jorku dnia 21 września 2023 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1679):

Do celów niniejszej Umowy „Osoby wykonujące usługi” oznaczają wykonawców usług, ekspertów operacyjnych, wolontariuszy, konsultantów, a także osoby fizyczne świadczące usługi na zlecenie lub w imieniu Przedstawicielstwa oraz ich pracowników.

Na podstawie wskazanego przez Panią art. XV pkt 2 Umowy:

Osobom wykonującym usługi przysługują w Rzeczypospolitej Polskiej następujące przywileje, immunitety i ułatwienia zwolnienie z opodatkowania wynagrodzeń i innych świadczeń wypłacanych im przez Organizację Narodów Zjednoczonych.

Z przedstawionych przez Panią informacji wynika m.in., że od (...) 2024 r. wykonuje Pani usługi na rzecz Organizacji Narodów Zjednoczonych (UNOPS) na podstawie kontraktu typu (…) zawartego na czas nieokreślony. Początkowo miejscem wykonywania usług (Duty Station) była Dania. Od dnia (...) 2026 r. na podstawie aneksu do kontraktu miejscem wykonywania usług stała się Polska, a usługi wykonywane są zdalnie. Wynagrodzenie wypłacane jest bezpośrednio przez UNOPS w dolarach amerykańskich. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w Polsce i wykonuje usługi jako osoba fizyczna bezpośrednio na rzecz organizacji międzynarodowej. W ramach kontraktu (…) posiada Pani status „Person performing services” w rozumieniu Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych opublikowanej w Dz.U. z 2024 r. poz. 1679. Wykonuje Pani obowiązki (…).

Kontrakt został zawarty z Organizacją Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (United Nations Office for Project Services – UNOPS).

Usługi wykonywane są na rzecz Organizacji Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS). Zadania są zlecane i nadzorowane przez UNOPS zgodnie z postanowieniami zawartego kontraktu, zakresem obowiązków (Terms of Reference) oraz wewnętrznymi regulacjami i procedurami UNOPS.

Świadczy Pani usługi bezpośrednio na rzecz Organizacji Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS) na podstawie kontraktu (…) jako (…). Zadania są zlecane i nadzorowane przez UNOPS w ramach globalnych działań Organizacji, obejmujących m.in. (…). Z dniem (...) 2026 r. zawarty został nowy kontrakt (zapewniający ciągłość współpracy z UNOPS), w którym miejscem wykonywania usług (Duty Station) stała się Polska (w trybie pracy zdalnej/home-based). W konsekwencji usługi są faktycznie wykonywane z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rzecz ONZ (UNOPS), co pozwala na zakwalifikowanie Pani jako „Osobę wykonującą usługi” w rozumieniu art. I pkt 7 Umowy między Rządem RP a ONZ (Dz. U. z 2024 r. poz. 1679).

Wskazanie, że posiada Pani status „osoby wykonującej usługi”, oznacza, że należy Pani do kategorii osób zdefiniowanych w artykule XV Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych w sprawie utworzenia Przedstawicielstwa Biura Narodów Zjednoczonych do spraw Obsługi Projektów w Warszawie (Dz.U. z 2024 r. poz. 1679). Status ten wynika bezpośrednio z charakteru zawartego z UNOPS kontraktu typu (…) oraz z faktu, że świadczy Pani usługi bezpośrednio na rzecz UNOPS jako (…).

Jest Pani osobą wykonującą usługi w rozumieniu artykułu XV Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych w sprawie utworzenia Przedstawicielstwa Biura Narodów Zjednoczonych do spraw Obsługi Projektów w Warszawie (Dz.U. z 2024 r. poz. 1679). Status ten wynika z charakteru zawartego z UNOPS kontraktu typu (…), na podstawie którego świadczy Pani specjalistyczne usługi bezpośrednio na rzecz UNOPS jako międzynarodowy indywidualny wykonawca. Kontrakt stanowi również, że (…) jest członkiem personelu UNOPS wykonującym oficjalne funkcje UNOPS oraz korzysta z przywilejów i immunitetów przewidzianych w umowach zawartych pomiędzy UNOPS a państwami, w których znajdują się biura UNOPS (Host Country Agreements).

Kontrakt został zawarty bezpośrednio z Organizacją Narodów Zjednoczonych ds. Obsługi Projektów (UNOPS). Świadczy Pani usługi bezpośrednio na rzecz UNOPS jako (…).

Skoro zatem w świetle przedstawionych przez Panią informacji, jako wykonawca usług bezpośrednio na rzecz UNOPS spełnia Pani warunki do uznania jej za osobę wykonującą usługi na podstawie art. I pkt 7 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych w sprawie utworzenia Przedstawicielstwa Biura Narodów Zjednoczonych do spraw Obsługi Projektów w Warszawie, podpisanej w Nowym Jorku dnia 21 września 2023 r. to otrzymywane przez Panią wynagrodzenie podlega zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. XV pkt 2 tej umowy.

Ponadto, w związku z uznaniem, że Pani dochody osiągane na podstawie opisanego we wniosku kontraktu są w Polsce zwolnione z opodatkowania na podstawie art. XV pkt 2 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Organizacją Narodów Zjednoczonych w sprawie utworzenia Przedstawicielstwa Biura Narodów Zjednoczonych do spraw Obsługi Projektów w Warszawie odstąpiono od analizy zwolnień przedmiotowych wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 46 i pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia ) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.