0115-KDIT2.4011.439.2026.2.ŁS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – na wezwanie organu – pismem z 27 lipca 2026 r. (wpływ 30 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani właścicielem budynku mieszkalnego, jednorodzinnego zlokalizowanego w A przy ulicy B1. Jest to wspólność majątkowa małżeńska, mąż – C.C.

W 2025 r. dokonała Pani inwestycji polegającej na modernizacji kotłowni gazowej – montaż kotła gazowego kondensacyjnego (...) oraz montaż zasobnika (...) z funkcją elektrycznego podgrzewu wody. Całkowity koszt inwestycji – 15 460 zł. Zrealizowana inwestycja spowodowała znaczne zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej, oraz ogrzewania budynku mieszkalnego.

Inwestycja zrealizowana została w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacji budynku mieszkalnego. Termomodernizację budynku rozpoczęła Pani w roku 2024, dokonując wymiany okien w górnej kondygnacji budynku, koszt – 17 150 zł. Tę kwotę czyli 17 150 zł odliczyła Pani od dochodu w zeznaniu podatkowym za rok 2024. W sumie na termomodernizację budynku w latach 2024 oraz 2025 wydała Pani 32 610 zł.

W roku 2027 w ramach realizacji projektu termomodernizacji budynku planuje Pani dokonać wymiany okien w dolnej kondygnacji budynku. Tak więc przedsięwzięcie termomodernizacyjne, będące przedmiotem wniosku zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek na ten cel.

Na moment dokonywania odliczenia jest Pani nadal współwłaścicielem przedmiotowego budynku mieszkalnego.

W roku 2025 uzyskała Pani dochód z renty opodatkowany według skali podatkowej, oraz przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (przychód z najmu prywatnego mieszkań). Za rok 2025 w ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pani odliczyć od dochodu koszt modernizacji kotłowni gazowej – montaż kotła gazowego kondensacyjnego (...), oraz zakup i montaż zasobnik (...).

Wydatki, które chce Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej za rok 2025 ma Pani udokumentowane fakturą na kwotę 15 460 zł. Wystawcą faktury jest (...) NIP (...), jako nabywca jest wskazany Pani mąż C.C, będący współwłaścicielem przedmiotowego budynku mieszkalnego.

Wydatki – 15 460 zł – których dotyczy wniosek są wydatkami poniesionymi z majątku wspólnego w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Wydatki – 15 460 zł – będące przedmiotem niniejszego wniosku odliczy w całości Pani, przy korekcie zeznania podatkowego za 2025 r. Pani mąż nie odliczy żadnej części tych wydatków.

Uzupełnienie opisu stan faktycznego

Budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa we wniosku, na dzień pierwotnie składanego zeznania podatkowego za 2025 r. (w ustawowym terminie) stanowił budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na moment pierwotnie składanego zeznania podatkowego za 2025 r. (w ustawowym terminie), była Pani właścicielem budynku, o którym mowa we wniosku. Jest to wspólność majątkowa małżeńska.

Na moment złożenia korekty zeznania podatkowego za 2025 r., o ile będzie Pani dokonywała odliczenia wydatków poniesionych na kocioł gazowy kondensacyjny oraz zasobnik ciepłej wody użytkowej (C.W.U) - zakup i montaż, będzie Pani nadal właścicielem opisanego we wniosku budynku.

Wydatki poniesione na zakup i montaż kotła gazowego kondensacyjnego oraz zasobnika C.W.U. związane były z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Realizacja tej inwestycji spowodowała ulepszenie , w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczana na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku.

Faktura dokumentująca poniesione w 2025 r. wydatki na zakup i montaż kotła gazowego kondensacyjnego oraz zakup i montaż zasobnika C.W.U. została wystawiona 26 czerwca 2025 r.

Towary i usługi wyszczególnione na fakturze dokumentującej wydatki w kwocie 15 460 zł to:

-     modernizacja kotłowni gazowej - montaż kotła kondensacyjnego (...) -10 060 zł,

-     montaż zasobnika (...) z funkcją elektrycznego podgrzewu wody - 5 400 zł.

Faktura dokumentująca wysokość poniesionych wydatków na zakup i montaż kotła gazowego kondensacyjnego oraz zakup i montaż zasobnika C.W.U. jest fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Jest Pani w stanie wyodrębnić z faktury opiewającej na kwotę 15 460 zł wartość wydatku poniesionego na zakup i montaż zasobnika ciepłej wody użytkowej (C.W.U.).

Wydatek poniesiony na zakup i montaż kotła gazowego kondensacyjnego oraz zakup i montaż zasobnika C.W.U. jest kolejnym odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym realizowanym w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, o którym mowa we wniosku.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w postaci zakupu i montażu kotła gazowego kondensacyjnego oraz zakupu i montażu zasobnika C.W.U. zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na to przedsięwzięcie.

Wydatki poniesione na zakup i montaż kotła gazowego kondensacyjnego oraz zakup i montaż zasobnika C.W.U nie zostały zwrócone w żadnej formie, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Po uzyskaniu pozytywnej interpretacji, iż poniesione wydatki są przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, wydatki te odliczy Pani od przychodów przy składaniu korekty zeznania podatkowego za 2025 r.

Wydatki poniesione na zakup i montaż kotła gazowego kondensacyjnego oraz zakup i montaż zasobnika C.W.U. nie były i nie będą sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Zasobnik ciepłej wody użytkowej, o którym mowa we wniosku, jest połączony z kotłem gazowym kondensacyjnym. Zasobnik ciepłej wody użytkowej, o którym mowa we wniosku, nie jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania kotła gazowego. Powodem jego zamontowania była potrzeba posiadania ciepłej wody użytkowej w budynku (kuchnia i łazienki). Zasobnik ciepłej wody użytkowej, o którym mowa we wniosku, nie jest integralną częścią zamontowanego kotła gazowego kondensacyjnego. Jest integralną częścią systemu dostarczania ciepłej wody użytkowej do budynku.

Zasobnik ciepłej wody użytkowej, o którym mowa we wniosku, może działać i działa samodzielnie. Może działać bez kotła gazowego kondensacyjnego i bez jakiegokolwiek innego urządzenia. Zasobnik ciepłej wody użytkowej, o którym mowa we wniosku, nie jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń. Zasobnik ciepłej wody użytkowej, o którym mowa we wniosku, jest instalacją służącą do przygotowania ciepłej wody użytkowej w budynku. Zasobnik ciepłej wody użytkowej, o którym mowa we wniosku, nie służy innym celom.

Celem zamontowania zasobnika ciepłej wody użytkowej, o którym mowa we wniosku, było zaopatrzenie budynku w ciepłą wodę użytkową. Zasobnik ciepłej wody użytkowej, o którym mowa we wniosku, w instalacji pełni funkcję zbiornika na wodę użytkową, w którym woda podgrzewana jest za pomocą energii elektrycznej pozyskiwanej z paneli fotowoltaicznych. Zasobnik ciepłej wody użytkowej, o którym mowa we wniosku, nie stanowi magazynu ciepła.

Pytanie:

Po analizie treści wniosku, mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tut. organowi i treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa przyjęto, że intencją Pani było uzyskanie odpowiedzi na pytanie:

Czy wydatki poniesione przez Panią w 2025 r. na zakup i montaż kotła gazowego kondensacyjnego oraz zakup i montaż zasobnika ciepłej wody użytkowej z funkcją elektrycznego podgrzewu wody, w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, wydatki poniesione przez Panią w roku 2025 na modernizację kotłowni gazowej – montaż kotła kondensacyjnego (...), oraz montaż zasobnika (...) z funkcję elektrycznego podgrzewu wody, spełniają wymogi wydatku zaliczonego do termomodernizacji domu jednorodzinnego.

Kocioł kondensacyjny w dużym stopniu zmniejsza zapotrzebowanie na gaz, gdyż spaliny powstające w procesie spalania gazu ogrzewają powietrze wchodzące do kotła, przez co nie ma już konieczności podgrzewania powietrza, i zużycie gazu jest mniejsze. Montaż zasobnika (...) z funkcją elektrycznego podgrzewu wody, zastępuje gaz, który do tej pory był wykorzystywany do podgrzewania wody na energię elektryczną. Oba elementy inwestycji dokonanej w roku 2025 czyli zakup i montaż kotła kondensacyjnego (...), oraz zakup i montaż zasobnika (...) z funkcja elektrycznego podgrzewu wody, dokonują ulepszenia, gdzie zmniejsza się zapotrzebowanie na energię dostarczaną na ogrzewanie i podgrzewanie wody użytkowej oraz ogrzewanie budynku mieszkalnego.

Sumując, wyżej wymienione wydatki, poniesione przez Panią w 2025 r. – 15 460 zł – spełniają wymogi ulgi termomodernizacyjnej, więc zgodnie z obowiązującymi przepisami, Pani prawem jest możliwość odliczenia powyższej kwoty od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada 2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Stosownie zaś do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. – odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

3) (uchylony)

4) (uchylony)

5) (uchylony)

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.2)) – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;

13b) system zarządzania energią;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również – zgodnie z brzmieniem rozporządzenia obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. – wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;

5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) (uchylony)

9) (uchylony)

10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;

13b) montaż systemu zarządzania energią;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Z zacytowanych przepisów wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

–      sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,

–      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Przy czym z Objaśnień podatkowych z 30 czerwca 2025 r. – Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych (przykład 19) wydanych przez Ministra Finansów wynika także, że jeżeli małżonkowie objęci są ustrojem wspólności majątkowej i są właścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego należącego do ich majątku wspólnego oraz wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków, odliczenia wydatków może dokonać jeden z małżonków (oczywiście w granicach przysługującego mu limitu) albo oboje małżonkowie po 50% wydatków, lub w innej wybranej przez nich proporcji. W takiej sytuacji wystawienie faktury na imię i nazwisko tylko jednego małżonka nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wydatek dotyczy bowiem budynku mieszkalnego należącego do majątku wspólnego małżonków oraz został poniesiony z ich majątku wspólnego.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka (zob. pkt 4.2.6 ww. Objaśnień podatkowych z 30 czerwca 2025 r.).

Z ww. Objaśnień wynika także, że rozporządzenie określające listę wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej było już dwukrotnie nowelizowane. Aktualnie rozporządzenie (lista wydatków) nie zawiera następujących urządzeń i usług:

·      kotła na paliwo stałe spełniającego co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/118913,

·      kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

·      kotła olejowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzania powietrza i odprowadzania spalin,

·      zbiornika na gaz lub zbiornika na olej,

·      montażu kotła gazowego kondensacyjnego,

·      montażu kotła olejowego kondensacyjnego.

Kocioł na paliwo stałe znajdował się na liście wydatków do 31 grudnia 2021 r., zaś pozostałe z wyżej wymienionych urządzeń i usług do 31 grudnia 2024 r. (zob. pkt 4.4. Objaśnień).

Ponadto, Objaśnienia podatkowe z 30 czerwca 2025 r. w pkt 4.2.1. stanowią także, że:

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji

Z analizy opisu sprawy wynika m.in., że jest Pani współwłaścicielem, na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej, istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W 2025 r. poniosła Pani wydatki w wysokości 15 460 zł na modernizację kotłowni gazowej, obejmujące montaż kotła gazowego kondensacyjnego oraz montaż zasobnika ciepłej wody użytkowej z funkcją elektrycznego podgrzewu wody. Wskazała Pani, że wydatki te były związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego oraz że inwestycja spowodowała zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej. Na fakturze wystawionej 26 czerwca 2025 r. wyszczególniono dwa rodzaje wydatków: 10 060 zł za modernizację kotłowni gazowej – montaż kotła kondensacyjnego oraz 5 400 zł za montaż zasobnika C.W.U. z funkcją elektrycznego podgrzewu wody. Faktura została wystawiona na Pani męża, który jest współwłaścicielem budynku. Wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków, przy czym wskazała Pani, że całość tych wydatków zamierza odliczyć Pani, a Pani mąż nie będzie odliczał żadnej ich części. Zasobnik ciepłej wody użytkowej jest połączony z kotłem gazowym kondensacyjnym, jednak nie jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania tego kotła i nie stanowi jego integralnej części. Zasobnik może działać i działa samodzielnie, nie jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń, lecz stanowi instalację służącą do przygotowania ciepłej wody użytkowej w budynku. Celem jego zamontowania było zaopatrzenie budynku w ciepłą wodę użytkową, przy czym woda w zasobniku (jako zbiorniku na wodę) jest podgrzewana za pomocą energii elektrycznej pozyskiwanej z paneli fotowoltaicznych. Zasobnik nie stanowi magazynu ciepła.

Powzięła Pani wątpliwość czy wydatki poniesione przez Panią w 2025 r. na zakup i montaż kotła gazowego kondensacyjnego oraz zakup i montaż zasobnika ciepłej wody użytkowej z funkcją elektrycznego podgrzewu wody, w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

1 stycznia 2025 r. zmianie uległ katalog wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Z katalogu tego usunięto m.in. kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, a także usługę montażu kotła gazowego kondensacyjnego. Wydatki te były objęte katalogiem obowiązującym do 31 grudnia 2024 r., natomiast nie zostały wymienione w katalogu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.

W konsekwencji stwierdzam, że wydatek poniesiony przez Panią w 2025 r. na modernizację kotłowni gazowej – zakup i montaż kotła gazowego kondensacyjnego nie podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r., ponieważ ww. wydatek nie zostały wymieniony w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych obowiązującego od 1 stycznia 2025 r.

Odnosząc się natomiast do wydatku dotyczącego zasobnika ciepłej wody użytkowej, wskazuję, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu, obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., wymieniono m.in. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej oraz usługi polegające na wymianie elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonaniu nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Tym samym, wydatek poniesiony przez Panią w 2025 r. na zakup i montaż zasobnika ciepłej wody użytkowej z funkcją elektrycznego podgrzewu wody, może zostać przez Panią odliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r., o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym należy pamiętać, że kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem.

Pani stanowisko należało więc uznać w części dotyczącej wydatku na kocioł gazowy kondensacyjny za nieprawidłowe, natomiast w części dotyczącej wydatku na zasobnik ciepłej wody użytkowej za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.