0115-KDIT2.4011.403.2026.2.ENB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne zapłaconych w Norwegii, które obejmują również składkę na ubezpieczenie zdrowotne. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił go Pan 8 lipca 2026 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Za 2021 r. złożył Pan zeznanie PIT-36 wykazując dochody z Polski z emerytury oraz dochody z Norwegii z umowy o pracę w charakterze marynarza. Od 2021 r. do dzisiaj podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania od 1 stycznia 2021 r. dochody norweskie w Polsce rozliczał Pan metodą proporcjonalnego odliczenia. W pozycji 202 zeznania wykazał Pan wyłącznie w całości zapłacone w Norwegii składki na ubezpieczenia społeczne zgodnie z otrzymanym od norweskiej administracji skarbowej Tax Return/Assessment 2021 wykazującym składki na ubezpieczenia społeczne w kwocie 16883 NOK (przeliczone po średnim kursie NBP z 2021 r.), bez podziału na składki zdrowotne i społeczne. Składki te zostały potrącone przez pracodawcę z Pana przychodu (który nie był zwolniony od podatku) i w żaden sposób nie pomniejszyły podstawy do opodatkowania (ani jako koszt, ani jako odliczenie) oraz nie pomniejszyły podatku do zapłaty w Norwegii, a pobrane zostały na podstawie przepisów dotyczących obowiązkowego ubezpieczenia społecznego pracowników w Norwegii.

W związku z interpretacją DOP2.8222.5.2024 dotyczącą norweskiej składki trygdeavgift okazuje się, że w składkach na ubezpieczenie społeczne w Norwegii może też być zakamuflowana składka na ubezpieczenie zdrowotne, która powinna być wykazana w pozycji 290 zeznania. Planuje Pan złożenie korekty zeznania za 2021 r., co do pozycji 202 i 290 zeznania, czyli poprawnego ujęcia składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, wynikających z Pana umowy o pracę w Norwegii w 2021 r. Nie zgadza się Pan z ww. interpretacją, co do sposobu wyliczania wielkości składki zdrowotnej w całej kwocie składek na ubezpieczenia społeczne w Norwegii, w której brak jest ustawowego, legalnego podziału składek na różne rodzaje ubezpieczeń, tak jak to jest w Polsce. Ww. interpretacja odwołuje się do nieistniejących w norweskim ustawodawstwie ustawowych pojęć helsedelen i pensjonsdelen, które są wyłącznie pojęciami potocznymi. Analizując zakres świadczeń objętych tzw. helsedelen raczej dotyczą one zasiłków chorobowych itp. niż składek na ubezpieczenie zdrowotne. Jednocześnie interpretacja ta powołuje się na nieistniejące w norweskim ustawodawstwie udziały składek 2,6% i 7,7%, została więc wydana bez podstawy prawnej. W Norwegii brak jest ustawowego, legalnego podziału składek na różne rodzaje ubezpieczeń, tak jak to jest w Polsce. Składki na ubezpieczenia w Norwegii są płacone do wspólnego „worka” jednocześnie przez pracownika i pracodawcę. Nie ma więc żadnej możliwości określenia kto pracownik czy pracodawca i ile płaci za dany rodzaj ubezpieczenia.

Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne w Norwegii są regulowane między innymi przez następujące ustawy:

1)  ustawa o ubezpieczeniach zdrowotnych Lov om kommunale helse- og omsorgstjenester m.m. (helse-og omsorgstjenesteloven) - Ustawa o gminnych usługach zdrowotnych i opiekuńczych itp. https://lovdata.no/dokument/NL/lov/2011-06-24-30

oraz

2)  ustawa o ubezpieczeniach społecznych - Lov om folketrygd (folketrygdloven) https://lovdata.no/dokument/NL/lov/1997-02-28-19

3)  ustawa ustalająca stawki na ubezpieczenia społeczne na każdy rok oddzielna – Stortingsvedtak om fastsetting av avgifter mv. til folketrygden for 2021 https://lovdata.no/dokument/STVO/forskrift/2020-12-15-2879

W żadnej z tych ustaw nie znalazł Pan informacji, że składki na ubezpieczenia społeczne trygdeavgift (płatne przez pracownika) oraz arbeidsgiveravgift (płatne przez pracodawcę) dzielą się na składkę społeczną oraz składkę zdrowotną. Do tej pory był Pan przekonany, że w Norwegii nie istnieje składka na ubezpieczenia zdrowotne, a podstawowa opieka medyczna finansowana jest z podatków i odpowiadają za nią gminy zgodnie z ww. ustawą.

O tym jak dzielone są składki na ubezpieczenie zdrowotne i społeczne w Norwegii można szacunkowo i orientacyjnie wywnioskować z wielkości składek na ubezpieczenia społeczne dobrowolne, chociaż podkreśla Pan, że to nie dotyczy osób takich jak Pan, które podlegają ubezpieczeniom społecznym obowiązkowo, a nie dobrowolnie.

Składki na ubezpieczenia społeczne dobrowolne reguluje w Norwegii rozporządzenie: Przepisy dotyczące ustalania podstaw opodatkowania i stawek podatkowych w ubezpieczeniach społecznych dla niektórych grup członków na rok 2021 Forskrift om fastsettelse av avgiftsgrunnlag og avgiftssatser i folketrygden for visse grupper medlemmer for året 2021 https://lovdata.no/dokument/SFO/forskrift/2020-12-21-3099.

Przepisy te dla osób chcących dobrowolnie ubezpieczyć się w Norwegii wprowadzają podział ubezpieczeń społecznych na dwie kategorie (w samej ustawie o ubezpieczeniach społecznych takiego podziału nie ma):

1)  zasiłek chorobowy itp.

2)  emerytura itp.

Na stronie internetowej NAV dotyczącej dobrowolnych ubezpieczeń społecznych https:// www.nav.no/frivillig-medlemskap, norweskiego urzędu zajmującego się wypłatą świadczeń społecznych, zostało to przetłumaczone na dwie sekcje:

1) zdrowia i

2) emerytalną,

z pominięciem itp. oraz z zamianą ustawowego określenia „zasiłek chorobowy” na potoczne określenie „zdrowie” cyt. „Jakie ubezpieczenie społeczne otrzymujesz?

Zobacz, jaki rodzaj ubezpieczenia społecznego zapewnia Ci członkostwo w sekcji zdrowia i sekcji

emerytalnej:

Sekcja zdrowia

Część dotycząca zdrowia obejmuje:

-     usługi zdrowotne (u nas składka zdrowotna)

-     zasiłek pogrzebowy (u nas składka rentowa)

-     ryczałtowe świadczenia macierzyńskie i adopcyjne (u nas składka chorobowa).

Możesz również ubiegać się o prawo do zasiłku chorobowego i zasiłku rodzicielskiego. (u nas składka chorobowa)

Sekcja emerytalna

Część emerytalna obejmuje:

-     emerytura

-     świadczenia z tytułu niepełnosprawności

-     wsparcie dla pozostałego przy życiu małżonka

-     renta sieroca

-     zasiłek dla bezrobotnych, gdy jesteś bezrobotny

-     wsparcie dla samotnego ojca lub matki

-     zasiłek pogrzebowy

-     świadczenia podstawowe i pomocnicze

-     rehabilitacja medyczna

-     dodatek na weryfikację zatrudnienia

-     wsparcie dla byłych opiekunów rodzinnych

-     możesz również ubiegać się o prawo do specjalnych świadczeń w przypadku wypadku przy pracy.”

Sekcja zdrowie w Norwegii obejmuje więc składkę zdrowotno – rentowo – chorobową, a nie wyłącznie składkę zdrowotną i/lub zdrowotnej w ogóle tam nie ma. Ww. przepisy dla osób chcących dobrowolnie ubezpieczyć się społecznie i opłacających podatki w Norwegii przewidują następujące składki za poszczególne ubezpieczenia:

-     zasiłki chorobowe itp. bez zasiłków chorobowych 2,3% (potocznie, a nie ustawowo określane jako sekcja zdrowie)

-     zasiłki chorobowe – 4,7%

-     zasiłki chorobowe dodatkowe – 2,3%

-     sekcja emerytury itp. bez zasiłków wypadkowych – 6,9%

-     zasiłki wypadkowe – 0,2%,

co daje razem 2,3+4,7+2,3+6,9+0,2=16,4%, i co odpowiada mniej więcej sumie składek płaconych przez pracownika 8,2% i pracodawcę 0-14,1% (średnio 7%) w Norwegii w 2021 r.

Nie bierze Pan pod uwagę dwóch pozostałych przypadków wynikających z ww. przepisów, gdyż albo dotyczą one osób niepłacących podatków w Norwegii, albo płacących podatki w Norwegii, ale nie jednocześnie ze składką na ubezpieczenia społeczne, a pracownicy w Norwegii podlegający obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym mają potrącane z pensji składki na ubezpieczenia społeczne i podatek w jednej kwocie, co jest rozbijane dopiero przy zeznaniu rocznym. W tych dwóch przypadkach dochodzi więc do zamiany podatku na składki, co czyni wyliczenia mniej podobne do pracowników.

Ww. stawki na ubezpieczenia dobrowolne nie zmieniały się w latach 2021-2026, zakłada Pan więc, że odzwierciedlają one długoletnie średnie udziałów poszczególnych rodzajów ubezpieczeń, mimo że sama składka na ubezpieczenia społeczne płacona przez pracowników spadała z 8,2% w 2021 r. do 7,6% w 2026 r. Oprócz części pracowniczej składki na ubezpieczenia społeczne odprowadzają pracodawcy w kwotach od 0-14,1% w zależności od terytorium i też wpłacają je do wspólnego „worka”.

Ww. 2,3% sekcji zdrowia itp. bez zasiłków chorobowych (ale z zasiłkami pogrzebowymi, zasiłkami macierzyński) do 16,4% - sumy wszystkich składek, daje udział składki zdrowotno-rentowo-chorobowej = 14,02% = 2,3/16,4*100 w pełnej puli składek 100%. Ze względu, że nie jest to wyłącznie składka zdrowotna, a składka zdrowotno-rentowo-chorobowa, to udział samej składki zdrowotnej szacuje Pan na 1/3 z tego co daje 4,67% = 14,02%/3, jako udział składki zdrowotnej we wszystkich składkach na ubezpieczenie społeczne 100% (chociaż tak naprawdę mogłoby się okazać, że nie ma tam w ogóle składki zdrowotnej w polskim rozumieniu słowa, czego niestety nie ma Pan możliwości zbadać i opiera się na zapisach w ustawie o ubezpieczeniach społecznych).

W 2021 r. składka na ubezpieczenie społeczne płatna przez pracownika wynosiła 8,2% podstawy, a 4,67% z tej liczby daje 0,38% = 4,67*8,2/100 (0,38% wartość od podstawy naliczania składek) i na tyle można oszacować udział składki zdrowotnej w całej składce na ubezpieczenia społeczne. Wydaje się to być szokująca niska wartość, ale za zapewnienie podstawowej opieki medycznej – co odpowiada polskiej składce na ubezpieczenia zdrowotne – odpowiadają norweskie gminy finansujące ją z podatków. Szacuje się, że ok 40-50% wydatków każdej norweskiej gminy stanowią wydatki na podstawową opiekę medyczną. Na co przeznaczane są środki z sekcji zdrowia itp. bez zasiłków chorobowych wymagałoby jednak dokładniejszego zbadania, co nie wydaje się Panu zadaniem dla podatnika lub Naczelnika Urzędu Skarbowego. Na podstawie przepisów ustawy o ubezpieczeniu społecznym rozdział 5 może to być współfinansowanie podstawowej opieki medycznej, ale równie dobrze może to być coś innego.

Jako przepisy podlegające interpretacji wskazał Pan art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy wykazane przez Pana składki na ubezpieczenie społeczne w pozycji 202 zeznania PIT-36 za 2021 r. obejmujące wyłącznie i w całości składki społeczne zapłacone przez Pana w Norwegii, zgodnie z dokumentem Tax Assessment 2021, mogą być odliczone od dochodu zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, wykazane przez Pana składki na ubezpieczenia społeczne zapłacone w Norwegii mogą być odliczone od dochodu w Polsce, gdyż składki te nie pomniejszyły podstawy opodatkowania oraz nie pomniejszyły podatku do zapłaty w Norwegii.

Nie powinny być one pomniejszone o jakąkolwiek składkę zdrowotną zapłaconą w Norwegii, gdyż:

1)  w Norwegii nie ma ustawowo wydzielonej składki zdrowotnej, a podstawowa opieka zdrowotna (odpowiednik polskiej składki zdrowotnej) jest finansowana z podatków gminnych,

2)  jej poprawne wyliczenie nie jest możliwe ze względu na brak norweskich unormowań ustawowych w tej sprawie,

3)  szacowanie składki zdrowotnej przedstawione w stanie faktycznym jest prawnie niedopuszczalne, gdyż nie ma do tego żadnej podstawy prawnej,

4)  otrzymany przez Pana od Norweskiej Administracji Skarbowej dokument Tax Assessment 2021 określa jednoznacznie wielkość składek na ubezpieczenia społeczne wraz z podstawą do ich naliczenia,

5)  zgodnie z norweską ustawą o ubezpieczeniach społecznych art. § 5-1 a. tej ustawy stwierdza, że „Świadczenia zdrowotne są świadczeniami chorobowymi na mocy Rozporządzenia o zabezpieczeniu społecznym”, a więc odpowiadają raczej ubezpieczeniom społecznych, a nie zdrowotnym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie możliwości odliczenia składek społecznych zapłaconych w Norwegii bez uprzedniego wyodrębnienia zawartych w nich składek zdrowotnych, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W opisie zdarzenia wskazał Pan, że za 2021 r. złożył Pan zeznanie PIT-36 wykazując dochody z Polski z emerytury oraz dochody z Norwegii z umowy o pracę w charakterze marynarza. Od 2021 r. do dzisiaj podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania od 1 stycznia 2021 r. dochody norweskie w Polsce rozliczał Pan metodą proporcjonalnego odliczenia. W pozycji 202 zeznania wykazał Pan w całości zapłacone w Norwegii składki na ubezpieczenia społeczne zgodnie z otrzymanym od norweskiej administracji skarbowej Tax Return 2021 wykazującym składki na ubezpieczenia społeczne w kwocie 16883 NOK (przeliczone po średnim kursie NBP z 2021 r.), bez podziału na składki zdrowotne i społeczne. Składki te zostały potrącone przez pracodawcę z Pana przychodu (który nie był zwolniony od podatku) i w żaden sposób nie pomniejszyły podstawy do opodatkowania (ani jako koszt, ani jako odliczenie) oraz nie pomniejszyły podatku do zapłaty w Norwegii, a pobrane zostały na podstawie przepisów dotyczących obowiązkowego ubezpieczenia społecznego pracowników w Norwegii.

W związku z interpretacją DOP2.8222.5.2024 dotyczącą norweskiej składki trygdeavgift wskazuje Pan, że w składkach na ubezpieczenie społeczne w Norwegii może też być zakamuflowana składka na ubezpieczenie zdrowotne, która powinna być wykazana w pozycji 290 zeznania.

Pana wątpliwości przedstawione we wniosku dotyczą możliwości odliczenia w pozycji 202 zeznania podatkowego PIT-36 za 2021 r. pobranych przez pracodawcę w Norwegii składek na ubezpieczenie, bez wyodrębniania zawartej w nich składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r.:

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 13a-13c.

Na podstawie art. 26 ust. 13a tej ustawy:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Na podstawie art. 26 ust. 13b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r.:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, nie dotyczy składek:

1)  których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska;

2)  odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2.

Przy czym wyjaśnić należy, że ww. art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczył odliczenia od podatku składek na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne.

Według art. 26 ust. 13c cytowanej ustawy:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne.

Zatem prawo do odliczenia zapłaconych za granicą składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne zostało uzależnione przez ustawodawcę od łącznego spełnienia warunków określonych w art. 26 ust. 1 pkt 2a i ust. 13a-13c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 26 ust. 1 pkt 2a dotyczy wyłącznie składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne. Nie obejmuje natomiast składek na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne, dla których w stanie prawnym obowiązującym w 2021 r. ustawodawca przewidział odrębną regulację w art. 27b ustawy.

W niniejszej sprawie dochody z pracy najemnej uzyskane przez Pana w roku 2021 r. w Norwegii podlegały opodatkowaniu z zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania w postaci proporcjonalnego odliczenia. W konsekwencji, podstawy wymiaru zapłaconych składek nie stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Składki te – jak wynika z opisu zdarzenia – zostały pobrane przez norweskiego pracodawcę z uzyskiwanego przez Pana przychodu, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w Norwegii. Jak Pan wyjaśnił, składki zostały pobrane z przychodu, który nie był zwolniony od podatku i w żaden sposób nie pomniejszyły podstawy do opodatkowania (ani jako koszt, ani jako odliczenie) oraz nie pomniejszyły podatku do zapłaty w Norwegii.

W składkach społecznych – jak Pan wskazał – „zakamuflowana” może być również składka na ubezpieczenie zdrowotne. W otrzymanym z Norwegii Tax Return składka zdrowotna nie została wydzielona ze składek społecznych.

Wobec powyższego wyjaśniam, że warunkiem dokonania odliczenia na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a jest możliwość ustalenia wysokości składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podlegającej odliczeniu. Jeżeli kwota wykazana przez podatnika obejmuje również element odpowiadający składce na ubezpieczenie zdrowotne, odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a może podlegać wyłącznie część stanowiąca składkę na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne. W konsekwencji w celu dokonania odliczenia w oparciu o ten przepis powinien Pan w pierwszej kolejności ustalić odrębnie wysokość składki na ubezpieczenia społeczne jaka została potrącona w Norwegii oraz odrębnie składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Tak wyodrębniona składka na ubezpieczenie społeczne w sytuacji spełnienia przesłanek wynikających z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogła podlegać odliczeniu w oparciu o art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy. Natomiast część składek dotycząca ubezpieczenia zdrowotnego w 2021 r. mogłaby podlegać ewentualnemu odliczeniu na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy - z zastrzeżeniem warunków wynikających z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze opisane zdarzenie stwierdzić należy, że w sytuacji gdy w Norwegii w roku 2021 składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w Norwegii były pobrane z Pana przychodu, kwoty tych składek nie zostały odliczone od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów a ponadto gdy nie zostały one odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jak też nie zostały zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie, to wówczas w zeznaniu za rok 2021 na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy miał Pan prawo odliczenia od dochodu zapłaconych w Norwegii składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne. Niemniej jednak, jeśli w istocie w składkach określanych jako „składki na ubezpieczenie społeczne” jest zawarta składka na ubezpieczenie zdrowotne to przed dokonaniem odliczenia był Pan zobowiązany do uprzedniego wyodrębnienia składek na ubezpieczenia zdrowotne, które nie mogą być odliczane w oparciu o art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy. Oznacza to, że we wskazanej przez Pana pozycji 202 PIT-36 za 2021 r. nie mogła być uwzględniona część składki odpowiadająca obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu.

W konsekwencji Pana stanowisko, zgodnie z którym składki społeczne mogą być odliczane od dochodu bez pomniejszania o jakąkolwiek składkę zdrowotną zapłaconą w Norwegii, i uwzględnioną w wartości składek społecznych uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia. Należy też zauważyć, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.

Końcowo wyjaśniam, że w razie wątpliwości co do wysokości części składki społecznej odpowiadającej obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu w Norwegii może Pan zwrócić się do norweskiej administracji podatkowej lub norweskiej instytucji ubezpieczeniowej o udzielenie stosownej informacji.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.