0115-KDIT2.4011.357.2026.1 .MM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółdzielnia zgodnie z Prawem spółdzielczym, ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych (art. 1 pkt 6) i statutem Spółdzielni, prowadzi działalność społeczną i oświatowo-kulturalną dla swoich członków i ich rodzin.

Realizacja prowadzonej działalności społecznej i oświatowo-kulturalnej jest zgodna z wewnętrznym regulaminem tejże działalności zatwierdzonym przez Radę Nadzorczą Spółdzielni.

W ramach działalności społecznej i oświatowo-kulturalnej Spółdzielnia organizuje dla członków i ich rodzin:

1.  imprezy o charakterze masowym (pikniki, festyny),

2.  spotkania okolicznościowe z okazji Dnia Dziecka, Mikołaja, spotkania opłatkowe czy też kolacje wigilijne dla seniorów i osób samotnych,

3.  wyjazdy o charakterze kulturalno-oświatowym.

Z tytułu powyższej działalności Spółdzielnia ponosi koszty:

-     związane z zakupem słodyczy, napojów, poczęstunku, na imprezy o charakterze masowym oraz spotkania okolicznościowe,

-     zakupu nagród o niskiej wartości w organizowanych podczas imprez o charakterze masowym konkursach, zawodach, turniejach (jak kredki, słodycze, zabawka, książka, itp.),

-     poczęstunku i słodyczy dla dzieci uczestniczących w spotkaniach z okazji Dnia Dziecka czy Mikołaja,

-     koszty wyjazdów o charakterze kulturalno-oświatowym.

Członkowie Spółdzielni uczestniczą w kosztach działalności społecznej i oświatowo-kulturalnej, zgodnie z art. 4 ust. 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych i § 7 pkt 4 statutu Spółdzielni. Od każdego mieszkania należącego do członka Spółdzielni pobierana jest opłata na rzecz działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej.

O wszystkich inicjatywach podejmowanych przez Spółdzielnię w ramach działalności społecznej i oświatowo-kulturalnej Spółdzielnia informuje swoich członków poprzez zamieszczanie informacji w gablotach na klatkach schodowych. Uczestnictwo w wyżej wymienionych wydarzeniach ma każdorazowo charakter otwarty i dobrowolny, a imprezy dostępne są dla wszystkich członków Spółdzielni w ramach jej działalności statutowej.

Pytanie

Czy Spółdzielnia postępuje słusznie, uznając, że korzystanie przez członka Spółdzielni i członków jego rodziny z różnych form działalności społecznej i oświatowo-kulturalnej nie powoduje powstania przychodu po stronie członka i członka jego rodziny, ponieważ nie nosi cech istotnych kategorii „innych nieodpłatnych świadczeń”?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie w zakresie świadczeń uzyskiwanych przez członków i członków ich rodzin w ramach działalności społecznej i oświatowo-kulturalnej nie powstaje przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Zgodnie z wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego K 7/13 z dnia 8 lipca 2014 r. istotnymi cechami kategorii „innych nieodpłatnych świadczeń” jako przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. są świadczenia, które:

1)  zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),

2)  zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,

3)  korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi.

W wyroku Trybunału Konstytucyjnego określone zostały cechy „innego nieodpłatnego świadczenia” w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f.

Choć wyrok ten bezpośrednio dotyczył pracowników, sformułowane w nim kryteria mają charakter ogólny i są stosowane przez sądy oraz organy podatkowe do interpretacji pojęcia „innych nieodpłatnych świadczeń”.

Dlatego w Państwa ocenie wszelkie imprezy integracyjne, również wyjazdowe, o charakterze otwartym i ogólnodostępnym nie stanowią dla ich uczestników przysporzenia majątkowego. Nie pojawia się po stronie uczestnika żadna korzyść, chociażby w postaci zaoszczędzenia wydatku. W efekcie bez elementu realnej korzyści otrzymanej przez uczestników tego typu imprez nie występuje zdarzenie, z którym ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie piknik, festyn, spotkanie opłatkowe czy wyjazd o charakterze kulturalno-oświatowym organizowane przez Spółdzielnię Mieszkaniową dla swoich członków, uczestnik wydałby pieniądze na udział w takim wydarzeniu.

Dlatego też, w Państwa ocenie, imprezy o charakterze otwartym, ogólnodostępnym i dobrowolnym adresowane do członków Spółdzielni, organizowane przez Spółdzielnię w ramach działalności statutowej, nie spełniają kryterium powstania obowiązku podatkowego po stronie ich uczestników.

Korzyści wynikające z uczestnictwa w tego typu wydarzeniach nie są wymierne i nie mogą być przypisane konkretnej osobie, a działalność społeczna, oświatowa i kulturalna prowadzona jest w interesie spółdzielni i wszystkich jej członków, rozumianych jako ogół, a nie pojedynczej osoby fizycznej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Stosownie do art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w cytowanej ustawie, bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1)  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2)  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3)  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4)  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Art. 11 ust. 2b ww. ustawy stanowi, że:

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika – to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów są inne źródła.

Wedle art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Natomiast art. 1 § 2 ustawy z dnia z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. 2026 poz. 521) stanowi, że:

Spółdzielnia może prowadzić działalność społeczną i oświatowo-kulturalną na rzecz swoich członków i ich środowiska.

Z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 15 grudnia 2000 r. o Spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 889) wynika, że:

Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej "spółdzielnią", jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Natomiast wedle art. 1 ust. 6 tej ustawy:

Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.

Stosownie zaś do art. 4 ust. 5 tej ustawy:

Członkowie spółdzielni uczestniczą w kosztach związanych z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię, jeżeli uchwała walnego zgromadzenia tak stanowi. Właściciele lokali niebędący członkami oraz osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, mogą odpłatnie korzystać z takiej działalności na podstawie umów zawieranych ze spółdzielnią.

Wedle art. 5 ust. 2 ww. ustawy:

Pożytki i inne przychody z własnej działalności gospodarczej spółdzielnia może przeznaczyć w szczególności na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w zakresie obciążającym członków oraz na prowadzenie działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej.

W opisanym zdarzeniu Spółdzielnia zgodnie z Prawem spółdzielczym, ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych i statutem Spółdzielni, prowadzi działalność społeczną i oświatowo-kulturalną dla swoich członków i ich rodzin. Realizacja prowadzonej działalności społecznej i oświatowo-kulturalnej jest zgodna z wewnętrznym regulaminem tejże działalności zatwierdzonym przez Radę Nadzorczą Spółdzielni i w ramach tej działalności Spółdzielnia Mieszkaniowa organizuje: imprezy o charakterze masowym (pikniki, festyny), spotkania okolicznościowe z okazji Dnia Dziecka, Mikołaja, spotkania opłatkowe czy też kolacje wigilijne dla seniorów i osób samotnych oraz wyjazdy o charakterze kulturalno-oświatowym. O wszystkich inicjatywach podejmowanych przez Spółdzielnię w ramach działalności społecznej i oświatowo-kulturalnej Spółdzielnia informuje swoich członków poprzez zamieszczanie informacji w gablotach na klatkach schodowych. Uczestnictwo w wyżej wymienionych wydarzeniach ma każdorazowo charakter otwarty i dobrowolny, a imprezy dostępne są dla wszystkich członków Spółdzielni w ramach jej działalności statutowej.

Z powyższego wynika zatem, że wymienione przedsięwzięcia organizowane przez Spółdzielnię mają charakter otwarty, tzn. że każdy członek Spółdzielni Mieszkaniowej oraz członkowie jego rodziny mogą brać w nich udział. Oznacza to, że nieodpłatne uczestnictwo w imprezach o charakterze masowym (pikniki, festyny), w trakcie których rozdawane są uczestnikom drobne upominki, w spotkaniach okolicznościowych z okazji Dnia Dziecka lub Mikołaja, w spotkaniach opłatkowych czy też kolacji wigilijnej dla seniorów i osób samotnych oraz udział w wyjazdach o charakterze kulturalno-oświatowym nie stanowi dla uczestników przysporzenia majątkowego. W konsekwencji po stronie uczestników tych imprez nie powstaje przychód. Co prawda, niektóre przedsięwzięcia mogą być skierowane do konkretnej grupy odbiorców (np. dzieci, osób starszych, czy samotnych) nie zmienia to jednak faktu, że uczestnictwo w nich ma charakter powszechny, a nie zindywidualizowany.

Wobec powyższego, w związku z organizowaniem tych imprez na (...) Spółdzielni Mieszkaniowej nie ciąży obowiązek informacyjny, o którym mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.