0115-KDIT2.4011.295.2026.2.MD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za lata 2020-2023. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 maja 2026 r., które wpłynęło 22 maja 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Była Pani w relacji z ojcem dzieci A.A. Niemniej jednak, to jedynie Pani była osobą pracującą i utrzymującą rodzinę, tj. Państwa małoletnie dzieci. Ojciec dzieci przez wiele lat nie łożył na utrzymanie rodziny i domu, zaniedbywał obowiązki domowe i rodzicielskie. A.A nie płacił rachunków, rat kredytów oraz innych zobowiązań (wykazywał zerowy PIT). Natomiast wszystkie te rzeczy i wiele innych robiła Pani, jednocześnie pracując na pełen etat.

W Pani ocenie ojciec dzieci nigdy nie chciał podjąć zatrudnienia, pomimo Pani wielokrotnych próśb. Taki tryb życia, polegający na życiu na Pani koszt, był dla niego niezwykle wygodny. Nie dość, że samodzielnie utrzymywała Pani swoje dzieci, to utrzymywała Pani również ich ojca. Były partner nigdy nie wyrażał troski o zabezpieczenie bytu materialnego dzieci – poprzez bieżące ich utrzymanie, czy też poprzez inwestycje w ich przyszłość.

W związku z powyższym wskazuje Pani, że nie prowadziła Pani wspólnego gospodarstwa domowego z ojcem dzieci, ponieważ polega to, w Pani ocenie, na równomiernym zaangażowaniu dwóch osób oraz na równomiernym wkładzie finansowym w utrzymanie tego gospodarstwa.

Jeśli zaś chodzi o wkład ojca dzieci w dbanie o byt materialny i rozwój emocjonalny małoletnich wskazuje Pani, że wszelkie obowiązki rodzicielskie obciążały tylko i wyłącznie Panią. Ojciec dzieci nie zajmował się nimi, nie zaprowadzał ich do szkoły, nie gotował im, nie robił zakupów, nie chciał jeździć na dodatkowe zajęcia, nie chciał odbierać dzieci ze szkoły. Tym samym, w Pani ocenie, samotnie i samodzielnie troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny swoich dzieci, bez udziału drugiego rodzica.

Od końca 2023 r. A.A w ogóle nie zamieszkuje z Panią i dziećmi, i dobrowolnie nie przyczynia się do ich utrzymania. Nadmieniła Pani, że przed Sądem toczy się postępowanie karne przeciwko A.A o (...). Wskazała Pani, że załączyła również prokuratorski zakaz zbliżania się i kontaktu A.A z Panią i z dziećmi oraz postanowienie o poddaniu pod dozór policji jakim jest objęty.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wniosek dotyczy lat podatkowych: 2020-2023.

W okresie objętym wnioskiem podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W okresie objętym wnioskiem uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z działalności gospodarczej.

W okresie objętym wnioskiem Pani stan cywilny to panna. Pani syn B.A urodził się (...) 2016 r., a Pani córka C.A urodziła się (...) 2018 r.

W okresie objętym wnioskiem nie została orzeczona opieka naprzemienna. W okresie objętym wnioskiem samotnie wychowywała Pani dzieci oraz samodzielnie sprawowała Pani nad nimi codzienną opiekę.

Ojciec dzieci posiadał władzę rodzicielską. Ojciec dzieci nie zajmował się wychowaniem oraz sprawowaniem opieki nad dziećmi. Ojciec dzieci nie uczestniczył w podejmowaniu decyzji związanych z wychowaniem dzieci.

Świadczenie wychowawcze 800+ pobierała Pani. Świadczenie to nie było ustalone dla obojga rodziców zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Poza dziećmi wskazanymi we wniosku nie była Pani matką innych dzieci wychowywanych wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym.

W stosunku do Pani ani do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy:

-     art. 30c ustawy o PIT,

-     ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem najmu prywatnego),

-     ustawy o podatku tonażowym,

-     ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego jako osoba samotnie wychowująca dzieci, jeżeli:

-     ojciec Pani dzieci nigdy nie wywiązywał się ze swoich obowiązków wobec dzieci zarówno w aspekcie finansowym jak i wychowawczym i opiekuńczym,

-     Pani samotnie utrzymywała rodzinę i nie prowadziła wspólnego gospodarstwa domowego z ojcem dzieci,

-     nigdy nie była Pani w związku małżeńskim z ojcem dzieci,

-     ojciec Pani dzieci nigdy nie pracował, ma „zerowe” PIT-y,

-     ojciec Pani dzieci (...), a (...) 2025 r. wyrokiem Sądu Rejonowego został skazany za (...)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie w latach 2020-2023 spełniała Pani warunki do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci, ponieważ faktycznie samodzielnie wykonywała obowiązki związane z ich codziennym wychowaniem i opieką.

Na co dzień samodzielnie zapewniała Pani dzieciom:

-     miejsce zamieszkania,

-     wyżywienie,

-     opiekę zdrowotną,

-     pomoc w nauce i organizację edukacji,

-     organizację czasu wolnego,

-     bieżące wsparcie emocjonalne i wychowawcze.

Ojciec dzieci mimo posiadania władzy rodzicielskiej nie uczestniczył w codziennym wychowywaniu dzieci oraz nie sprawował nad nimi opieki. Nie została ustanowiona opieka naprzemienna, a ciężar wychowania oraz organizacji życia dzieci spoczywał wyłącznie na Pani. To Pani podejmowała bieżące decyzje dotyczące dzieci, w szczególności związane z edukacją, leczeniem, organizacją dnia codziennego i zapewnieniem ich potrzeb życiowych.

Sam fakt utrzymywania kontaktu przez drugiego rodzica z dziećmi nie oznaczał wspólnego wychowywania dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uważa Pani, że główne znaczenie dla uznania statusu osoby samotnie wychowującej dziecko miał rzeczywisty model wykonywania opieki i wychowania, a nie wyłącznie formalna sytuacja rodzinna czy samo posiadanie władzy rodzicielskiej przez drugiego rodzica.

Ponadto chciałaby Pani nadmienić, że oprócz tego, że ojciec nie wywiązywał się z żadnych obowiązków względem dzieci to (...), za co został skazany wyrokiem z (...) 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., stanowi, że:

Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

-     podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Na podstawie zaś art. 6 ust. 4c przywołanej ustawy, mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

W myśl art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy, mający zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r., stanowi, że:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)  dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)  przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

-     w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

W świetle art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Na mocy art. 6 ust. 9 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Według art. 6 ust. 8 omawianej ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wyjaśnić przy tym należy, że na gruncie art. 70 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), dodanego przez art. 9 pkt 7 ustawy z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2427):

W przypadku opodatkowania dochodów uzyskanych w 2021 r., o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r., przepis art. 6 ust. 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się odpowiednio do osoby samotnie wychowującej dzieci i jej dziecka.

Z art. 6 ust. 8 przytoczonej ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r., wynika zaś, że:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przenosząc cytowane uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że przepis art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie.

Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».

Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako całokształt działań i czynności, wykonywanych przez każdego z rodziców, zmierzających do ukształtowania osobowości dziecka poprzez formowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kreowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc niewątpliwie rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Status taki ma także rodzic, którego obciążają wszelkie obowiązki rodzicielskie, z których nie wywiązuje się drugi rodzic, niesprawujący opieki nad dzieckiem i nieprowadzący z tym rodzicem wspólnego gospodarstwa domowego.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z wniosku w szczególności wynika, że Pani wątpliwości dotyczą okresu od 2020 r. do 2023 r. W okresie objętym wnioskiem podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, uzyskiwała Pani dochody, opodatkowane według skali podatkowej, z działalności gospodarczej i była Pani panną. Pani syn urodził się (...) 2016 r., a Pani córka urodziła się (...) 2018 r. W okresie objętym wnioskiem nie została orzeczona opieka naprzemienna i samotnie wychowywała Pani dzieci oraz samodzielnie sprawowała Pani nad nimi codzienną opiekę. Natomiast ojciec dzieci nie zajmował się ich wychowaniem ani sprawowaniem nad nimi opieki, nie uczestniczył w podejmowaniu decyzji związanych z ich wychowaniem. Sama utrzymywała Pani rodzinę i nie prowadziła wspólnego gospodarstwa domowego z ojcem dzieci, ojciec dzieci nigdy nie pracował. (...), za co został skazany wyrokiem z (...) 2025 r.

Świadczenie wychowawcze 800+ nie było ustalone dla obojga rodziców zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. Pobierała je Pani. Poza dziećmi wskazanymi we wniosku nie była Pani matką innych dzieci wychowywanych wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym. W stosunku do Pani ani do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy wynikające z art. 6 ust. 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia wskazać należy, że w latach 2020-2023 posiadała Pani status osoby, o której mowa w art. 6 ust. 4 i art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będąc panną posiadała bowiem Pani odpowiedni stan cywilny jak też samotnie wychowywała Pani małoletnie dzieci i samodzielnie sprawowała Pani nad nimi codzienną opiekę. Tym samym przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4 wskazanej ustawy za lata 2020-2021, oraz w art. 6 ust. 4c i ust. 4d tej ustawy za lata 2022-2023.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.