0115-KDIT2.4011.288.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 4 maja 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani mamą A. urodzonej (...) 2022 r. Pani córka pochodzi ze związku małżeńskiego zawartego (...) 2020 r. Prawomocny wyrok sądu orzekający rozwód został wydany (...) 2025 r. Od tego czasu Pani stan cywilny nie uległ zmianie. Z ojcem dziecka nie mieszka Pani od 13 lipca 2023 r.

Sąd przyjął porozumienie rodzicielskie dotyczące wykonywania obowiązku alimentacyjnego. Sąd ustalił miejsce zamieszkania dziecka przy Pani i odstąpił od regulowania kontaktów. Ojciec dziecka nie ma zabranych ani ograniczonych praw rodzicielskich. Na dziecko otrzymuje Pani miesięcznie alimenty w kwocie 800 zł oraz świadczenie 800+. Ojciec dziecka regularnie spędza z nim czas. W zależności od ilości weekendów przypadających na dany miesiąc są to 2-3 weekendy. W tygodniu nie odbiera ani nie zaprowadza dziecka do i z placówki przedszkolnej.

Dziecko jest odbierane przez ojca w zależności od jego trybu pracy albo w piątek w godzinach między 16:00 a 19:00 lub w sobotę w godzinach śniadaniowych. Powrót dziecka następuje w niedzielę między godziną 13:00 a 18:00. Każdorazowo przygotowuje Pani dziecko na wyjazd do ojca pakując ubrania i leki.

Święta dziecko naprzemiennie spędza u każdego z rodziców, tj. jednego roku Niedzielę Wielkanocną spędza z Panią, a Poniedziałek Wielkanocny z tatą. W kolejnym roku odwrotnie. Boże Narodzenie wygląda następująco: jeśli Wigilię córka spędza z Panią, to po południu pierwszego dnia Świąt jedzie do taty. Okres wakacji dotychczas Państwa nie dotyczył, ponieważ od września 2025 r. dziecko uczęszcza do placówki przedszkolnej. W bieżącym roku, w okresie ferii ojciec dziecka sprawował nad nim opiekę tylko w weekend. W ciągu 2025 r. ojciec dziecka oprócz weekendów zabrał córkę na dłuższy pobyt u siebie w terminach od 5 do 9 marca oraz od 5 do 14 września 2025 r., w trakcie którego zorganizował wyjazd zagraniczny do babci.

Sprawując stałą, codzienną pieczę nad wychowaniem córki korzysta Pani ze zwolnienia związanego ze sprawowaniem opieki nad dzieckiem w wymiarze dwóch dni w roku. Z Pani wiedzy wynika, że ojciec dziecka nie pobierał zwolnień lekarskich w czasie jego choroby, nie odbywał wizyt lekarskich, nie uczestniczył w spotkaniach organizowanych przez placówkę przedszkolną.

Jako matka sprawuje Pani bezpośrednią opiekę nad córką, dba Pani o jej potrzeby edukacyjne, rozwojowe oraz zdrowotne.

Wszystkie koszty związane z utrzymaniem dziecka, edukacją oraz leczeniem pokrywa Pani z zasądzonych alimentów, świadczenia wychowawczego i z własnych poborów. Jest Pani osobą fizyczną zatrudnioną na umowę o pracę. Od momentu wyprowadzki ojca dziecka, wszystkie płatności związane z funkcjonowaniem dziecka, tj. opłaty domowe, potrzeby codzienne, ubrania, wyżywienie, wizyty lekarskie prywatne, dermatolog, pediatra, laryngolog, a od września 2025 r. także opłaty związane z przedszkolem (opłata stała, wyżywienie, wyprawka, składki miesięczne, dodatkowe zajęcia) opłaca Pani z własnego rachunku bankowego.

W 2025 r. podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP (jest Pani polskim rezydentem).

W 2025 r. w stosunku do Pani ani w stosunku do Pani córki nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani przepisy z ustawy o podatku tonażowym czy przepisy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Chciałaby Pani skorzystać z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko w 2025 r.

W okresie którego dotyczył wniosek otrzymywała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.

Sąd Okręgowy (...) stwierdził uprawomocnienie orzeczenia dotyczącego rozwodu (...) 2025 r.

W odpowiedzi na pytanie, czy w okresie, którego dotyczy wniosek, samotnie wychowywała i sprawowała Pani opiekę nad dzieckiem, wskazała Pani, że kwestię opieki nad dzieckiem opisała Pani we wniosku przytaczając konkretne przykłady jej podziału z ojcem dziecka. Dodała Pani ponadto, że sprawuje Pani stałą, codzienną opiekę nad córką. Opieka ze strony ojca dziecka odbywa się tylko w niektóre weekendy oraz sporadycznie we wspomnianych przez Panią dwóch sytuacjach z 2025 r., związanych z dłuższym pobytem córki u jej taty. Jest Pani osobą decyzyjną w kwestii codziennego funkcjonowania, edukacji i zdrowia dziecka. Pani zaangażowanie w życie córki jest nieporównywalnie większe niż ojca dziecka. Stale troszczy się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny córki, a także wykonuje Pani wszystkie obowiązki zapewniające dziecku prawidłowy rozwój. Kwestie związane z bieżącą organizacją spraw dziecka spoczywają wyłącznie na Pani.

Nie posiada i nigdy nie posiadała Pani innych dzieci niż córka, o której mowa we wniosku.

Pytanie

Czy Pani sytuacja życiowa kwalifikuje się do rozliczenia dochodów na preferencyjnych warunkach jako osoba samotnie wychowująca dziecko?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem sytuacja życiowa opisana we wniosku pozwala na korzystanie z preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko podkreślić należy, że wszystkie preferencje, ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować – wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w przytoczonych na wstępie przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy niewątpliwie rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem w trakcie ustalonych kontaktów, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Co więcej, aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej nie jest konieczne posiadanie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko przez cały rok podatkowy. Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z wniosku wynika w szczególności, że jest Pani matką małoletniej córki A. Wyrok rozwiązujący Pani małżeństwo uprawomocnił się (...) 2025 r. Od tego dnia pozostaje Pani rozwódką. Podkreśliła Pani, że sąd ustalił miejsce zamieszkania dziecka przy Pani i odstąpił od regulowania kontaktów. Opisane przez Panią we wniosku okoliczności wskazują, że w 2025 r. samotnie wychowywała Pani córkę. Pomimo bowiem, iż ojciec ma z córką regularne kontakty (2-3 weekendy w miesiącu), to córka pozostaje pod Pani stałą, codzienną opieką. Ponadto w 2025 r. ojciec spędził z córką tylko dwa dłuższe okresy. Jest Pani osobą decyzyjną w kwestii codziennego funkcjonowania, edukacji i zdrowia dziecka. Pani zaangażowanie w życie córki jest nieporównywalnie większe niż ojca dziecka. Stale troszczy się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny córki, a także wykonuje Pani wszystkie obowiązki zapewniające dziecku prawidłowy rozwój. Ponadto od momentu wyprowadzki ojca dziecka, wszystkie płatności związane z funkcjonowaniem dziecka, a od września 2025 r. także opłaty związane z przedszkolem opłaca Pani z własnego rachunku bankowego.

W 2025 r. podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polsce, uzyskała Pani dochód opodatkowany skalą podatkową oraz nie miały do Pani ani Pani dziecka zastosowania przepisy wskazane w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto w 2025 r. nie posiadała Pani innych dzieci.

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że w 2025 r. spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane przez ustawodawcę do zastosowania preferencyjnej metody rozliczenia podatku przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci. Jednocześnie nie miały do Pani zastosowania wyłączenia wynikające z art. 6 ust. 4f i ust. 8 tej ustawy. Oznacza to, że za 2025 r. ma Pani prawo do rozliczenia się w preferencyjny sposób, o którym mowa w art. 6 ust. 4d przywołanej ustawy.

Wobec tego, Pani stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.