0115-KDIT2.4011.279.2026.2.MM

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podczas Gminnych Dożynek w 2026 r. Gmina A zorganizuje dwa odrębne konkursy o charakterze lokalnym, przeznaczone dla mieszkańców Gminy A.

1.  Konkurs rękodzieła na winiec dożynkowy, polegać będzie na przygotowaniu tradycyjnego wieńca dożynkowego zgodnie z lokalną tradycją. Konkurs będzie dotyczył dziedziny sztuki i kultury. Uczestnikami konkursu będą koła gospodyń wiejskich oraz osoby fizyczne, nieprowadzące działalności gospodarczej. Oceny prac dokona powołana komisja konkursowa według określonych w regulaminie kryteriów (m.in. estetyka, sposób wykonania, staranność);

2.  Konkurs na potrawę regionalną np. potrawę żniwną polegać będzie na przygotowaniu potrawy związanej tematycznie ze żniwami oraz tradycyjną kuchnią regionalną. Konkurs będzie dotyczył dziedziny kultury. Uczestnikami konkursu będą koła gospodyń wiejskich oraz osoby fizyczne, nieprowadzące działalności gospodarczej. Oceny potraw dokona powołana komisja konkursowa według określonych w regulaminie kryteriów (m.in. smak, sposób podania, trudność przyrządzenia, zgodność z tradycją).

W obu konkursach laureaci I, II i III miejsca oraz osoby z wyróżnieniem otrzymają nagrodę pieniężną. Wartość jednej nagrody dla jednego zwycięzcy nie przekroczy jednorazowo kwoty 2 000 zł.

Oba konkursy zostaną zorganizowane przez Gminę A. Będą miały one charakter współzawodnictwa. Informacja o nich zostanie opublikowana na stronie internetowej oraz na platformie B, należącej do Gminy A. Ponadto dla obu konkursów zostaną przygotowane regulaminy, które będą obowiązkowe do zapoznania się i akceptacji przez każdego uczestnika. Regulamin każdego z konkursów zawierać będzie: nazwę konkursu, organizatora konkursu, uczestników konkursu, nagrody, reguły konkurencji, sposób wyłonienia zwycięzców i przyznawania nagrody.

Oceny potraw oraz wieńców dożynkowych dokona powołana komisja konkursowa. Zwycięzcami zostaną osoby, które uzyskają najwięcej punktów, przyznawanych przez komisję według kryteriów określonych w regulaminie.

Rozstrzygnięcie konkursu i ogłoszenie wyników odbędą się publicznie w sierpniu podczas Gminnych Dożynek w 2026 r. Osoba reprezentująca organizatora - tj. Gminę A - wyczyta zwycięzców konkursów. Nagrody zostaną przekazane zwycięzcom poprzez przelew bezgotówkowy na konto zwycięzcy w ciągu 30 dni od ogłoszenia wyników konkursów.

Nagrody nie będą wypłacane osobom fizycznym w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą. W związku z tym nagrody te nie będą stanowiły przychodu z działalności gospodarczej. W przypadku kół gospodyń wiejskich nagroda pieniężna zostanie przekazana na rachunek bankowy KGW z przeznaczeniem na działalność statutową Koła. Natomiast w przypadku osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej, nagroda zostanie przelana na wskazany rachunek bankowy zwycięzcy.

Oba konkursy - konkurs rękodzieła na wieniec dożynkowy i konkurs na potrawę regionalną (...) - zorganizuje Gmina A. Konkurs rękodzieła na wieniec dożynkowy dotyczyć będzie dziedziny sztuki i kultury, zaś konkurs na potrawę regionalną dotyczyć będzie dziedziny kultury.

Ponadto regulamin każdego z konkursów zawierać będzie: nazwę konkursu, organizatora konkursu, uczestników konkursu, nagrody, reguły konkurencji, sposób wyłonienia zwycięzców i przyznawania nagrody.

Pytania

1.  Czy w konkursie na wieniec dożynkowy jako konkursie z dziedziny sztuki i kultury, ogłaszanym na stronie internetowej oraz w mediach społecznościowych Gminy, nagrody do 2 000 zł dla każdego zwycięzcy są zwolnione z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy w konkursie na potrawę żniwną, jako konkursie z dziedziny kultury, ogłaszanym na stronie internetowej oraz w mediach społecznościowych Gminy, nagrody do 2 000 zł dla każdego zwycięzcy są zwolnione z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, nagrody pieniężne przyznawane w konkursie na wieniec dożynkowy, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 2 000 zł na jednego zwycięzcę, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa zdaniem, konkurs na wieniec dożynkowy należy zakwalifikować jako konkurs z dziedziny sztuki oraz kultury. Wykonywanie wieńców dożynkowych ma charakter twórczy, artystyczny i jest ściśle związane z lokalnym dziedzictwem kulturowym oraz tradycją. Spełnia tym samym przesłanki konkursu wskazanego w powołanym przepisie.

Ponadto konkurs ma charakter współzawodnictwa i zostanie ogłoszony na stronie internetowej oraz w mediach społecznościowych Gminy. Organizowany jest na podstawie regulaminu, który musi zostać zaakceptowany przez każdego uczestnika. Zwycięzców wyłoni powołana komisja konkursowa, która oceni prace według kryteriów określonych w regulaminie. Zwycięzcy z największą ilością punktów (miejsca główne oraz wyróżnienia), przyznanych przez komisję otrzymają nagrody pieniężne, których wartość nie przekroczy kwoty 2 000 zł na jeden podmiot.

Uważają Państwo, że spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nagrody do kwoty 2 000 zł na każdego zwycięzcę nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% wartości nagrody pieniężnej.

W Państwa ocenie, nagrody pieniężne przyznawane w konkursie na potrawę żniwną, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 2 000 zł na jednego zwycięzcę, również korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa zdaniem, konkurs na potrawę żniwną stanowi konkurs z dziedziny kultury. Przygotowywanie tradycyjnych potraw żniwnych jest elementem dziedzictwa kulturowego i stanowi przejaw kultywowania lokalnych zwyczajów oraz tradycji kulinarnych.

Ponadto konkurs ma charakter współzawodnictwa i zostanie ogłoszony na stronie internetowej oraz w mediach społecznościowych Gminy. Organizowany jest na podstawie regulaminu, który musi zostać zaakceptowany przez każdego uczestnika. Zwycięzców wyłoni powołana komisja konkursowa, która oceni prace według kryteriów określonych w regulaminie. Zwycięzcy z największą ilością punktów (miejsca główne oraz wyróżnienia), przyznanych przez komisję otrzymają nagrody pieniężne, których wartość nie przekroczy kwoty 2 000 zł na jedną osobę.

Uważają Państwo, że spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nagrody do kwoty 2 000 zł na każdego zwycięzcę nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% wartości nagrody pieniężnej.

Ponadto Państwa zdaniem, użyte w przepisie sformułowanie odnoszące się do jednorazowej wartości nagrody oznacza, iż limit zwolnienia należy odnosić do każdej nagrody odrębnie, a nie do ich sumy. W konsekwencji czego wartość nagród nie podlega kumulacji, nawet w przypadku otrzymania przez ten sam podmiot nagród pieniężnych w obu konkursach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z ww. przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika będącego osobą fizyczną, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 , art. 25b , art. 30ca , art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednym z nich są „inne źródła”, czyli źródła inne niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy).

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 , uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 , dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że podczas Gminnych Dożynek w 2026 r. Gmina A zorganizuje dwa odrębne konkursy o charakterze lokalnym, przeznaczone dla mieszkańców Gminy A. Ich uczestnikami będą koła gospodyń wiejskich oraz osoby fizyczne, nieprowadzące działalności gospodarczej. Będzie to Konkurs rękodzieła na winiec dożynkowy oraz Konkurs na potrawę regionalną. W obu konkursach laureaci I, II i III miejsca oraz osoby z wyróżnieniem otrzymają nagrodę pieniężną. Wartość jednej nagrody dla jednego zwycięzcy nie przekroczy jednorazowo kwoty 2 000 zł. W przypadku kół gospodyń wiejskich nagroda pieniężna zostanie przekazana na rachunek bankowy KGW z przeznaczeniem na działalność statutową Koła. Natomiast w przypadku osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej, nagroda zostanie przelana na wskazany rachunek bankowy zwycięzcy.

Zatem nagrody, które wypłacą Państwo osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, należy zakwalifikować do przychodów w z innych źródeł.

Co do zasady nagrody wygrane w konkursie wypłacane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy, z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jednakże w niniejszej sprawie należy mieć na uwadze zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają legalnej definicji konkursu. Zgodnie zatem z definicją „konkursu” przytoczoną w Słowniku Języka Polskiego (pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.) konkurs to „impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnionych nagrodami”.

Istotnym elementem każdego konkursu jest rywalizacja pomiędzy jego uczestnikami, zaś od strony formalnej – regulamin określający porządek oraz zasady wyłaniania zwycięzców.

W orzecznictwie wskazuje się, że zasadniczo definicja konkursu zawiera w sobie kilka elementów. Pierwszym z nich powinno być ogłoszenie konkursu wraz ze stosowanym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu winni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu powinny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa jego uczestników, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu.

Przy czym ww. zwolnieniem podatkowym mogą być objęte nagrody w konkursie zorganizowanym z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

Ustawodawca w przepisach podatkowych nie zdefiniował pojęcia „dziedzina”, jednakże zgodnie z Internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN, dziedzina, to zakres czyjegoś działania w obrębie nauki, gospodarki, techniki, kultury itp.

Zgodnie z ww. słownikiem „kulturę” należy rozumieć m.in. jako materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory oraz jako społeczeństwo rozpatrywane ze względu na jego dorobek materialny i umysłowy.

Dla określenia kultury używa się takich określeń jak: dziedziczenie, dorobek, tradycja.

Pierwsza naukowa definicje kultury została zaprezentowana przez brytyjskiego antropologa Edwarda Taylora w dziele Cywilizacja pierwotna (Primitive Culture, 1871 r.). Według ww. autora kultura, czyli cywilizacja, jest to złożona całość, która obejmuje wiedzę, wierzenia, sztukę, moralność, prawa, obyczaje oraz inne zdolności i nawyki nabyte przez ludzi jako członków społeczeństwa.

Natomiast wedle Internetowego Słownika Języka Polskiego PWN przez „sztukę” należy rozumieć m.in. dziedzinę działalności artystycznej wyróżnianą ze względu na reprezentowane przez nią wartości estetyczne.

Z opisu zdarzenia wynika, że oba konkursy będą miały charakter współzawodnictwa. Informacja o nich zostanie opublikowana na stronie internetowej oraz platformie B, należącej do Gminy A. Ponadto dla obu konkursów zostaną przygotowane regulaminy, które będą obowiązkowe do zapoznania się i akceptacji przez każdego uczestnika. Regulamin każdego z konkursów zawierać będzie: nazwę konkursu, organizatora konkursu, uczestników konkursu, nagrody, reguły konkurencji, sposób wyłonienia zwycięzców i przyznawania nagrody. Zwycięzcami zostaną osoby, które uzyskają najwięcej punktów, przyznawanych przez komisję według kryteriów określonych w regulaminie. Rozstrzygnięcie konkursu i ogłoszenie wyników odbędą się publicznie w sierpniu podczas Gminnych Dożynek w 2026 r. Osoba reprezentująca organizatora - tj. Gminę A - wyczyta zwycięzców konkursów. Nagrody zostaną przekazane zwycięzcom poprzez przelew bezgotówkowy na konto zwycięzcy w ciągu 30 dni od ogłoszenia wyników konkursów. Konkurs rękodzieła na wieniec dożynkowy dotyczyć będzie dziedziny sztuki i kultury, zaś konkurs na potrawę regionalną dotyczyć będzie dziedziny kultury.

Mając na uwadze wyżej przywołane uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy oba Konkursy, tj. Konkurs rękodzieła na winiec dożynkowy oraz Konkurs na potrawę regionalną zostaną zorganizowane w oparciu o sporządzane regulaminy, które będą określały m. in. organizatora konkursu, uczestników konkursu, nagrody, reguły konkurencji, sposób wyłonienia zwycięzców i konkursy te zostaną zorganizowane w zakresie dziedziny kultury i sztuki, to nagrody, które zostaną wypłacone w ramach tych konkursów osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, do kwoty 2 000 zł będą korzystały ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku, gdy dana osoba fizyczna otrzyma nagrodę pieniężną w obu konkursach, to do każdej nagrody - nieprzekraczającej kwoty 2 000 zł - znajdzie zastosowanie ww. zwolnienie podatkowe.

W konsekwencji w związku z wypłaceniem tych nagród osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej na Gminie A nie będzie ciążył obowiązek płatnika, ani obowiązek informacyjny.

Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja – zgodnie z zakresem wniosku, który wyznaczony został m.in. wskazanymi przez Państwa przepisami prawa podatkowego – odnosi się wyłącznie do skutków podatkowych, jakie powstaną na skutek przekazania osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, nagród pieniężnych w konkursach organizowanych przez Gminę A. Interpretacja nie dotyczy natomiast obowiązków podatkowych, jakie mogą powstać po Państwa stronie w związku z wypłacaniem nagród w konkursie kołom gospodyń wiejskich.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.