0115-KDIT2.4011.217.2026.2.ŁS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 1 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 kwietnia 2026 r. (wpływ 28 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

a)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. A

(...)

reprezentowany przez:

B. A

(...)

b) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

C. A

(...)

Opis stanu faktycznego (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu)

Zainteresowani (2 osoby) są małoletnimi. Odziedziczyli oni spadek po ojcu, który zmarł 25 grudnia 2025 r.

W skład spadku wchodzi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości około 450 000 zł, które w równych częściach należy do Zainteresowanych i drugiej żony zmarłego (po 1/3 każde). Niniejsze wynika z aktu poświadczenia dziedziczenia, który potwierdza, że spadek po zmarłym, na podstawie ustawy nabywają: żona i dwóch synów (z pierwszego małżeństwa). W ww. proporcji dzielone są między spadkobierców przychody z najmu mieszkania.

Prowadzone negocjacje między spadkobiercami mają na celu, aby dzieci zmarłego otrzymały w całości lokal mieszkalny. Druga żona zmarłego nie chce być docelowo współwłaścicielem mieszkania. Rozliczenie nastąpi w trybie działu spadku. Po dziale spadku małoletni staną się jedynymi właścicielami lokalu mieszkalnego (po 1/2 każdy). Mieszkanie w przyszłości w 100% ma stanowić własność Zainteresowanych (małoletnich), jako zabezpieczenie na przyszłość oraz żeby w żaden sposób nie „ucierpiał majątek” Zainteresowanych.

Lokal mieszkalny jest wynajmowany, a wpływy dzielone zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia (po 1/3 na każdego spadkobiercę). Wpływy Zainteresowanych (małoletnich) są przekazywane na ich indywidualne konta/ subkonta. Matka Zainteresowanych nie pobiera pożytków z tego tytułu. Matka Zainteresowanych posiada pełne prawo do opieki nad nimi.

Przychody z najmu opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Odprowadzenie podatku od najmu prywatnego lokalu odbywa się na zasadzie ryczałtu 8,5% przez indywidualne mikrorachunki podatkowe Zainteresowanych, co jest zgodne ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawionym w interpretacjach indywidualnych z 27 listopada 2018 r., znak 0115-KDIT3.4011.401.2018.2.DP oraz z 16 czerwca 2020 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.260.2020.2.IM.

W związku z tym, że Zainteresowani są małoletni, matka, jako przedstawiciel ustawowy zarządza majątkiem Zainteresowanych. Matka nie pobiera jednak zysków z najmu nieruchomości synów, zwiększają one wyłącznie majątek Zainteresowanych na zabezpieczenie przyszłości, z uwagi na fakt, że Zainteresowani posiadają już tylko jednego rodzica, który będzie wspierał finansowo ich rozwój i przyszłe potrzeby.

B. A jest matką małoletnich i sprawuje nad nimi pełną władzę rodzicielską, jest ich przedstawicielem ustawowym. Nie toczy się żadne postępowanie, w wyniku którego przysługująca jej władza rodzicielska mogłaby zostać zawieszona, ograniczona lub mogłaby zostać tej władzy rodzicielskiej pozbawiona.

Nie został przeprowadzony dział spadku, o którym mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidulnej. We wniosku został opisany zaistniały stan faktyczny oraz stan przyszły, do ustalenia którego będzie dążyła matka małoletnich Zainteresowanych. Aktualnie ustalany jest stan majątku spadkodawcy, który będzie podlegał działowi, po tym etapie zostanie przeprowadzony dział spadku i w razie potrzeby uzyskana akceptacja sądu opiekuńczego.

Umowa o wynajem lokalu mieszkalnego została podpisana przez zmarłego ojca małoletnich Zainteresowanych w 2023 r. i nie została po jego śmierci wypowiedziana najemcom. Z uwagi na trwające uzgodnienia i ustalanie majątku spadkodawcy sprawa działu spadku nie została dotychczas przeprowadzona i podpisana nowa umowa najmu mieszkania. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w równych częściach należy do Zainteresowanych oraz drugiej żony zmarłego (po 1/3 każde) i w takiej proporcji dzielone są przychody z najmu. Zainteresowani odprowadzili za pierwszy kwartał 2026 r. podatek od najmu prywatnego lokalu, na zasadzie ryczałtu 8,5% przez indywidualne mikrorachunki podatkowe Zainteresowanych. Nastoletni Zainteresowany będący stroną postępowania (powyżej 14 lat), dokonał wpłaty na swój mikrorachunek podatkowy z własnego konta. Matka Zainteresowanych, w imieniu młodszego Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania opłaciła podatek, dokonując wpłaty na jego mikrorachunek podatkowy z własnego konta (konto dla dziecka poniżej 13 roku życia nie pozwala na wykonanie takiej operacji).

Nie wystąpiono jeszcze do sądu o zgodę na zawarcie umowy najmu, w związku z tym nie ma decyzji Sądu o pobieraniu pożytków z najmu oraz sposobie dysponowania dochodami z najmu.

Celem działań podejmowanych przez matkę małoletnich jest zwiększanie majątku Zainteresowanych na zabezpieczenie ich przyszłości, z uwagi na fakt, że Zainteresowani posiadają już tylko jednego rodzica, który będzie wspierał finansowo ich rozwój i przyszłe potrzeby. Matka nie chce pobierać zysków z najmu nieruchomości Zainteresowanych, nie chce także aby w zyskach partycypował trzeci syn matki Zainteresowanych, nie zaliczany do grona spadkobierców po zmarłym.

Nie istnieje orzeczenie sądu regulujące zarząd majątkiem małoletnich.

To, że „mieszkanie ma stanowić zabezpieczenie na przyszłość oraz żeby w żaden sposób nie „ucierpiał majątek” małoletnich” jest decyzją matki Zainteresowanych.

Zgodnie z przytoczonymi wyjaśnieniami na dzień dzisiejszy nie istnieją postanowienia (sądowe lub inne), które określają sposób dysponowania dochodami z najmu.

Pytania

1)  Kto (Zainteresowani czy ich matka), w opisanym stanie faktycznym, jest obowiązany do rozliczenia i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu przychodów osiągniętych z najmu lokalu mieszkalnego, którego współwłaścicielami, a w przyszłości właścicielami są Zainteresowani i w konsekwencji, na czyj indywidualny rachunek podatkowy powinien być uiszczany tenże podatek?

2)  Czy przychody z tytułu najmu powinny być rozliczone w zeznaniu rocznym (PIT-28) przez Zainteresowanych, czy ich matkę?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W ocenie Zainteresowanych, z przychodów z tytułu najmu lokalu mieszkalnego nie powinni rozliczać się wspólnie z matką, bowiem są zobowiązani samodzielnie do rozliczania podatku w zeznaniu rocznym PIT-28.

Matka Zainteresowanych (małoletnich) w ich imieniu dopilnuje terminowości opłacania podatku, dokonując wpłaty na ich mikrorachunki podatkowe.

Przychody z tytułu najmu lokalu mieszkalnego będącego aktualnie współwłasnością z drugą żoną zmarłego (po 1/3 każde), a w przyszłości wyłączną własnością małoletnich Zainteresowanych (po 1/2 każde), w przypadku gdy wynagrodzenie z tytułu najmu w całości zasila subkonto/konto Zainteresowanych, powinny być rozliczone w zeznaniu rocznym (PIT-28) przez Zainteresownaych.

To Zainteresowani zatem są obowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tytułu otrzymanych przychodów na wygenerowane przy użyciu ich numerów PESEL indywidualne rachunki podatkowe W konsekwencji na matce nie będzie ciążył obowiązek podatkowy z tytułu umowy najmu lokalu, którego właścicielami są jej synowie.

Zgodnie z art 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do treści art. 9 ust 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyść majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowani są małoletnimi. Odziedziczyli spadek po ojcu. W skład majątku wchodzi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości około 450 000 zł, które w równych częściach, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, należy do Zainteresowanych i drugiej żony zmarłego.

Mieszkanie w przyszłości w 100% ma stanowić własność Zainteresowanych (małoletnich), po 1/2 każdy, jako zabezpieczenie na przyszłość oraz żeby w żaden sposób nie „ucierpiał majątek” Zainteresowanych. Lokal mieszkalny jest wynajmowany a środki w odpowiednich częściach przekazywane na konta Zainteresowanych (małoletnich). Przychody z najmu opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zeznania roczne PIT-28 składane będą na nazwisko Zainteresowanych (małoletnich). Matka Zainteresowanych, w ich imieniu będzie opłacać podatek, dokonując wpłaty na ich mikrorachunki podatkowe. Matka Zainteresowanych posiada pełne prawo do opieki nad nimi.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnym źródłem przychodu jest określony w art. 10 ust. 1 pkt 6 najem, podnajem, dzierżawa, poddzierźawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art 17 ust 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art 25b, art. 30ca, art 30da i art 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zatem aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w cytowanym uprzednio art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z tytułu świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych, do kwoty 100 000 zł, a od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.

W myśl art. 21 ust. 1 ww. ustawy podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień - w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego.

Podatnicy mogą obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego - w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego. Powyższe przepisy wskazują na opodatkowanie usług najmu.

Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania dochodów małoletnich dzieci, powołać należy treść art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

Z wykładni gramatycznej tegoż przepisu wynika, że co do zasady, małoletnie dzieci nie rozliczają się samodzielnie z osiąganych dochodów i nie są podatnikami podatku dochodowego. Ich dochody podlegają bowiem doliczeniu do dochodów rodziców. Zasada doliczania dochodów małoletnich dzieci do dochodów rodziców nie ma jednak zastosowania w odniesieniu do dochodów z pracy dzieci, ze stypendiów, do dochodów z przedmiotów oddanych dzieciom do swobodnego użytku. Natomiast w sytuacji, gdy rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci, żadne dochody małoletnich dzieci nie podlegają kumulacji z dochodami rodziców. Wówczas dochody te podlegają opodatkowaniu na imię małoletniego dziecka.

Powyższe oznacza m.in., że w przypadku, gdy rodzice nie pobierają pożytków ze źródeł przychodów dzieci, wówczas to dzieci posiadają status podatnika i są obowiązane do rozliczania podatku dochodowego.

Stosownie do treści art. 101 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn.: Dz.U. 2023 poz. 2809) rodzice obowiązani są sprawować z należytą starannością zarząd majątkiem dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską. Zarząd sprawowany przez rodziców nie obejmuje zarobku dziecka ani przedmiotów oddanych mu do swobodnego użytku.

Natomiast z treści art. 101 § 3 ww. Kodeksu wynika, że rodzice nie mogą bez zezwolenia sądu opiekuńczego albo, w przypadkach wskazanych w art. 640 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2023 r. poz. 1550, 1429,1606, 1615, 1667 i 1860), sądu spadku dokonywać czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu ani wyrażać zgody na dokonywanie takich czynności przez dziecko.

Wyróżniono zatem dwie sytuacje. Pierwsza z nich ma miejsce, gdy rodzice, jako przedstawiciele ustawowi, dokonują czynności prawnej w imieniu dziecka, druga - kiedy rodzice wyrażają zgodę na dokonanie czynności przekraczającej zakres zwykłego zarządu przez dziecko.

Ustawodawca nie podał katalogu czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu. Należy przyjąć, że taki charakter mają wszystkie czynności dotyczące nieruchomości.

„Przez czynności zwykłego zarządu należy rozumieć załatwianie przez rodziców bieżących spraw związanych ze zwykłym korzystaniem z przedmiotów wchodzących w skład majątku małoletniego, utrzymywanie ich w stanie niepogorszonym. Wszystko, co nie mieści się w tych granicach, należy do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu. Przykładowo do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu należy zaliczyć: odpłatne nabycie składnika majątkowego przez dziecko, zrzeczenie się własności wartościowej rzeczy, ustanowienie na nieruchomości ograniczonego prawa rzeczowego, zaciągnięcie pożyczki w kwocie przekraczającej bieżące potrzeby, zawarcie na czas dłuższy umowy dzierżawy, zrzeczenie się dziedziczenia, odrzucenie spadku, przyjęcie spadku wprost” (J. Ignatowicz, Kodeks rodzinny..., red. K. Pietrzykowski, 2010, s. 908-909).

W doktrynie i orzecznictwie funkcjonuje pogląd, że o potraktowaniu danej czynności jako czynności przekraczającej zakres zwykłego zarządu decyduje ciężar gatunkowy tej czynności, wartość przedmiotu czynności, skutki w sferze majątku dziecka przy uwzględnieniu dobra dziecka i ochrony jego interesów życiowych (uchwała pełnego składu Izby Cywilnej SN z 30 kwietnia 1977 r., sygn. akt III CZP 73/76 OSNCP 1978, Nr 2, poz. 19, i orzeczenie SN z 17 października 2000 r., sygn. akt I CKN 319/2000, Lexis.pl nr 7297897).

„Miernikiem czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu jest ciężar gatunkowy dokonywanej czynności, jej skutków w sferze majątku małoletniego, wartości przedmiotu danej czynności oraz szeroko pojęte dobro dziecka i ochrona jego interesów życiowych. Konsekwencją braku zezwolenia sądu opiekuńczego z art. 101 § 3 jest nieważność dokonanej czynności” (uchwała pełnego składu Izby Cywilnej Sądu Najwyższego z dnia 30 kwietnia 1977 r.).

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że skoro cały przychód z najmu lokalu mieszkalnego ma wpływać na konto Zainteresowanych (małoletnich) oraz, że środki te mają stanowić zabezpieczenie na przyszłość dla Zainteresowanych, to uzasadnione jest przyjęcie, że matce Zainteresowanych (opiekunowi prawnemu) nie przysługuje prawo pobierania pożytków z ww. tytułu. Zatem przychody te nie będą podlegały doliczeniu do przychodów matki Zainteresowanych, będą podlegały opodatkowaniu na imiona małoletnich Zainteresowanych. W przepisach ustawowych brak jest przeciwwskazań, aby przychody z najmu osiągane przez małoletnich opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych - przy spełnieniu wszystkich wymaganych ustawą wymogów dotyczących możliwości opodatkowaniu najmu podatkiem ryczałtowym. Stawka tego podatku wynosi 8,5% przychodu do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę wynosi 12,5% przychodu.

Reasumując, w związku z tym, że - jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku - opiekunowi prawnemu Zainteresowanych (matce) nie przysługuje prawo pobierania pożytków z przychodów Zainteresowanych (małoletnich) - z najmu lokalu mieszkalnego - to na Zainteresowanych będzie ciążył obowiązek uiszczania z tego tytułu podatku oraz składania zeznań rocznych. Zatem matka Zainteresowanych, jako opiekun prawny będzie zobowiązana w ich imieniu do opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu najmu lokalu oraz składania zeznań rocznych i podpisywania ich w imieniu małoletnich (Zainteresowanych) - zgodnie z cytowanymi uprzednio przepisami art. 21 ust. 1, ust. 1a i ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Zainteresowani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wynika z niego, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368, 620 i 680), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”

Art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Z kolei art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Na podstawie zaś art. 21 ust. 1 i ust. 1a cytowanej ustawy:

1. Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień - w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego.

1a. Podatnicy mogą obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego - w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego.

W myśl natomiast art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, rent, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

Z wykładni gramatycznej tego przepisu wynika, że – co do zasady – małoletnie dzieci nie rozliczają się samodzielnie z osiąganych dochodów i nie są podatnikami podatku dochodowego. Ich dochody podlegają bowiem doliczeniu do dochodów rodziców. Zasada doliczania dochodów małoletnich dzieci do dochodów rodziców nie ma jednak zastosowania w odniesieniu do dochodów z pracy dzieci, ze stypendiów, do dochodów z przedmiotów oddanych dzieciom do swobodnego użytku. Zatem w sytuacji, gdy rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci, żadne dochody małoletnich dzieci nie podlegają kumulacji z dochodami rodziców. Wówczas dochody te podlegają opodatkowaniu na imię małoletniego dziecka.

Stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236):

Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.

W myśl art. 93 § 1-2 ww. Kodeksu:

§ 1. Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.

§ 2. Jeżeli wymaga tego dobro dziecka, sąd w wyroku ustalającym pochodzenie dziecka może orzec o zawieszeniu, ograniczeniu lub pozbawieniu władzy rodzicielskiej jednego lub obojga rodziców. Przepisy art. 107 i art. 109-111 stosuje się odpowiednio.

Z kolei w myśl art. 94 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jeżeli jedno z rodziców nie żyje albo nie ma pełnej zdolności do czynności prawnych, władza rodzicielska przysługuje drugiemu z rodziców. To samo dotyczy wypadku, gdy jedno z rodziców zostało pozbawione władzy rodzicielskiej albo gdy jego władza rodzicielska uległa zawieszeniu.

Z art. 95 § 1 tej ustawy wynika, że:

Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.

Ponadto, w świetle art. 98 § 1 Kodeksu:

Rodzice są przedstawicielami ustawowymi dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską. Jeżeli dziecko pozostaje pod władzą rodzicielską obojga rodziców, każde z nich może działać samodzielnie jako przedstawiciel ustawowy dziecka.

Stosownie do art. 101 § 1 - § 3 ww. ustawy:

§ 1. Rodzice obowiązani są sprawować z należytą starannością zarząd majątkiem dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską.

§ 2. Zarząd sprawowany przez rodziców nie obejmuje zarobku dziecka ani przedmiotów oddanych mu do swobodnego użytku.

§ 3. Rodzice nie mogą bez zezwolenia sądu opiekuńczego albo, w przypadkach wskazanych w art. 640¹ ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. z 2024 r. poz. 1568, z późn. zm.), sądu spadku dokonywać czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu ani wyrażać zgody na dokonywanie takich czynności przez dziecko.

Na podstawie art. 109 § 1 i § 3 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

§ 1. Jeżeli dobro dziecka jest zagrożone, sąd opiekuńczy wyda odpowiednie zarządzenia.

§ 3. Sąd opiekuńczy może także powierzyć zarząd majątkiem małoletniego ustanowionemu w tym celu kuratorowi.

Opieka rodziców nad dzieckiem obejmuje nie tylko jego osobę, ale i majątek. Zarządzanie majątkiem dziecka wymaga podejmowania różnych decyzji. W tej mierze Kodeks rodzinny i opiekuńczy rozróżnia czynności dokonywane w ramach zwykłego zarządu oraz czynności przekraczające zakres zwykłego zarządu. Na zwykły zarząd składają się działania służące prowadzeniu bieżących spraw związanych ze zwykłym korzystaniem z przedmiotów należących do majątku dziecka. Ustawodawca nie podał katalogu czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu. Należy przyjąć, że taki charakter mają wszystkie czynności dotyczące nieruchomości.

„Przez czynności zwykłego zarządu należy rozumieć załatwianie przez rodziców bieżących spraw związanych ze zwykłym korzystaniem z przedmiotów wchodzących w skład majątku małoletniego, utrzymywanie ich w stanie niepogorszonym. Wszystko, co nie mieści się w tych granicach należy do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu. Przykładowo do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu należy zaliczyć: odpłatne nabycie składnika majątkowego przez dziecko, zrzeczenie się własności wartościowej rzeczy, ustanowienie na nieruchomości ograniczonego prawa rzeczowego, zaciągnięcie pożyczki w kwocie przekraczającej bieżące potrzeby, zawarcie na czas dłuższy umowy dzierżawy, zrzeczenie się dziedziczenia, odrzucenie spadku, przyjęcie spadku wprost” (J. Ignatowicz, Kodeks rodzinny (…), red. K. Pietrzykowski, 2010, s. 908-909).

Natomiast w uchwale pełnego składu Izby Cywilnej Sądu Najwyższego z dnia 30 kwietnia 1977 r. wskazano, że:

Miernikiem czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu jest ciężar gatunkowy dokonywanej czynności, jej skutków w sferze majątku małoletniego, wartości przedmiotu danej czynności oraz szeroko pojęte dobro dziecka i ochrona jego interesów życiowych. Konsekwencją braku zezwolenia sądu opiekuńczego z art. 101 § 3 jest nieważność dokonanej czynności.

W tym miejscu podkreślam, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 sierpnia 2013 r. sygn. akt II FSK 2480/11 wskazał, że:

Konstrukcja opodatkowania dochodów małoletnich dzieci (z wyłączeniem dochodów z pracy, stypendiów oraz z przedmiotów oddanych do swobodnego użytku), zakładająca w istocie traktowanie tych dochodów tak jakby były one dochodami rodziców, którzy odpowiadają za ich prawidłowe rozliczenie i ujawnienie w zeznaniu rocznym, wyklucza przypisanie małoletniemu w tym zakresie obowiązku podatkowego. Powinność przymusowego świadczenia pieniężnego spoczywa bowiem na rodzicach rozliczających wspólnie dochody własne i dochody dziecka, uznawane w świetle przywołanych wcześniej regulacji za dochody wspólne rodziny.

W literaturze trafnie wskazuje się, że skoro w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nadano małoletniemu podmiotowość w odniesieniu do tych dochodów, którymi może on swobodnie dysponować i które nie są objęte zarządem rodziców (dochody z pracy, stypendiów oraz z przedmiotów oddanych do swobodnego użytku), to przyjąć należy, że ustawodawca nie zamierzał nadawać małoletniemu podmiotowości podatkowej w zakresie tych dochodów, które są objęte zarządem rodziców. Reguła doliczania dochodów dzieci do dochodów ich rodziców ma charakter ogólny i obowiązuje zarówno w odniesieniu do dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, jak i dochodów opodatkowanych w formie ryczałtu. Doliczanie dochodu powinno następować z uwzględnieniem źródła przychodów, co oznacza, że dochody małoletnich z określonego źródła dodawane są do odpowiadającego mu źródła przychodów rodzica.

Wobec powyższego dla zastosowania art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kluczowe znaczenie ma ustalenie, czy dane dochody małoletniego dziecka pozostają pod zarządem rodziców oraz czy rodzicom przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródła tych przychodów. Jeżeli dochody te nie mieszczą się w katalogu wyjątków wskazanych w tym przepisie, tj. nie stanowią dochodów z pracy, rent, stypendiów ani dochodów z przedmiotów oddanych dziecku do swobodnego użytku, podlegają doliczeniu do dochodów rodziców i to rodzice są zobowiązani do ich wykazania dla celów podatkowych. Tym samym sposób opodatkowania dochodów małoletniego pozostaje bezpośrednio związany z zakresem wykonywanej przez rodziców władzy rodzicielskiej oraz zarządu majątkiem dziecka, określonych w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Reasumując, obowiązek doliczenia dochodów małoletniego dziecka do własnych dochodów dotyczy wyłącznie rodziców (biologicznych lub przysposabiających), którym przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dziecka. Prawa takiego nie posiadają m.in.:

·      osoby pozbawione przez sąd władzy rodzicielskiej,

·      rodzice pozbawieni zarządu majątkiem dziecka, np. w sytuacji, gdy sąd opiekuńczy powierzył zarząd majątkiem małoletniego ustanowionemu w tym celu kuratorowi.

Ocena skutków podatkowych sytuacji Zainteresowanych

Z analizy treści opisu zdarzenia wynika, że małoletni Zainteresowani nabyli – w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu – udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który jest przedmiotem najmu prywatnego. Umowa o wynajem lokalu mieszkalnego została podpisana przez zmarłego ojca Zainteresowanych w 2023 r. i nie została po jego śmierci wypowiedziana najemcom. Nie została także dotychczas podpisana nowa umowa najmu mieszkania. Spadkobiercą po zmarłym jest również druga żona zmarłego. Uzyskiwane z tytułu najmu prywatnego przychody są dzielone zgodnie z udziałami spadkowymi, a część przypadająca na każdego z małoletnich Zainteresowanych przekazywana jest na ich indywidualne rachunki. Prowadzone są negocjacje między spadkobiercami aby, po przeprowadzonym dziale spadku, mieszkanie w przyszłości w 100% stanowiło własność Zainteresowanych (małoletnich, po 1/2 udziału każdy). Przychody z najmu opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Odprowadzenie podatku od najmu prywatnego lokalu odbywa się na zasadzie ryczałtu 8,5% przez indywidualne mikrorachunki podatkowe Zainteresowanych. Jednocześnie B. A jest matką małoletnich i sprawuje nad nimi pełną władzę rodzicielską, jest ich przedstawicielem ustawowym. Nie toczy się żadne postępowanie, w wyniku którego przysługująca jej władza rodzicielska mogłaby zostać zawieszona, ograniczona lub mogłaby zostać tej władzy rodzicielskiej pozbawiona. Matka Zainteresowanych posiada pełne prawo do opieki nad Zainteresowanymi. Matka, jako przedstawiciel ustawowy, zarządza majątkiem Zainteresowanych. Ponadto, nie wystąpiono jeszcze do Sądu o zgodę na zawarcie umowy najmu, w związku z tym nie ma decyzji Sądu o pobieraniu pożytków z najmu oraz sposobie dysponowania dochodami z najmu. Nie istnieje także orzeczenie Sądu regulujące zarząd majątkiem małoletnich. Decyzją matki Zainteresowanych jest, że mieszkanie ma stanowić zabezpieczenie na przyszłość oraz żeby w żaden sposób nie „ucierpiał majątek” małoletnich. Z wniosku wynika również, że nie istnieją postanowienia (sądowe lub inne), które określają sposób dysponowania dochodami z najmu.

Zainteresowani powzięli wątpliwość czy obowiązek rozliczenia oraz zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu przychodów osiąganych z najmu lokalu mieszkalnego spoczywa na nich jako podatnikach, czy też na ich matce jako przedstawicielu ustawowym, a w konsekwencji – na czyj indywidualny rachunek podatkowy powinien być wpłacany należny podatek oraz przez kogo powinno zostać złożone zeznanie roczne PIT-28.

Wobec powyższego stwierdzam, że w niniejszej sprawie nie zaistniały określone w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjątki od reguły doliczania dochodów małoletnich dzieci do dochodów rodzica. Z opisu sprawy wynika bowiem, że matka Zainteresowanych jest ich przedstawicielem ustawowym, posiada pełną władzę rodzicielską oraz sprawuje zarząd majątkiem małoletnich. Jednocześnie nie wystąpiono jeszcze do Sądu o zgodę na zawarcie umowy najmu, w związku z tym nie ma decyzji Sądu o pobieraniu pożytków z najmu oraz sposobie dysponowania dochodami z najmu. Nie istnieje także orzeczenie Sądu regulujące zarząd majątkiem małoletnich. Wobec tego matce Zainteresowanych przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów Zainteresowanych – sprawuje bowiem ona zarząd nad majątkiem Zainteresowanych.

Fakt, że matka Zainteresowanych – zgodnie z przedstawionym we wniosku zamiarem – nie pobiera zysków pochodzących z najmu, lecz pozostawia je na zwiększenie majątku i zabezpieczenie przyszłości Zainteresowanych, nie oznacza, że nie przysługuje Jej prawo pobierania pożytków ze źródła tych przychodów.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez małoletnich Zainteresowanych z tytułu najmu lokalu mieszkalnego podlegają – stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – doliczeniu do przychodów Ich matki.

Oznacza to, że to Zainteresowani nie są zobowiązani do rozliczenia i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od przypadających na Nich przychodów z najmu, a także do wykazania tych przychodów w składanym przez Nich zeznaniu podatkowym PIT-28.

Tym samym stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym przychody z tytułu najmu (…) powinny być rozliczone w zeznaniu rocznym (PIT-28) przez Zainteresowanych i to Zainteresowani zatem są obowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tytułu otrzymanych przychodów na wygenerowane przy użyciu ich numerów PESEL indywidualne rachunki podatkowe, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Zainteresowani przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejsza interpretacja pełni funkcję ochronną jedynie dla Zainteresowanych. Nie dotyczy ona natomiast matki Zainteresowanych, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi formalne, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Zainteresowanych będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Zainteresowanych, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną  (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.