0115-KDIT1.4011.610.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przedmiotem wniosku jest kwalifikacja podatkowa przychodów uzyskiwanych z publikowania autorskich interaktywnych postaci AI za pośrednictwem platformy internetowej X.

Charakter działalności twórczej

Działalność Wnioskodawczyni polega na projektowaniu i tworzeniu autorskich interaktywnych postaci AI (dalej: „Postacie”), które są publikowane na platformie X. Postacie te nie są tworzone na zamówienie użytkowników. Powstają wyłącznie z inicjatywy twórczej Wnioskodawczyni, jako rezultat własnych pomysłów, doświadczeń oraz pracy koncepcyjnej. Każda Postać stanowi odrębny projekt twórczy obejmujący wiele wzajemnie powiązanych elementów. Proces jej powstania nie ogranicza się do przygotowania pojedynczego tekstu ani wpisania krótkiego polecenia do modelu sztucznej inteligencji.

Projekt obejmuje m.in.: stworzenie świata przedstawionego, opracowanie fabuły, zaprojektowanie bohatera, opracowanie jego historii, określenie osobowości i psychologii postaci, przygotowanie sposobu prowadzenia dialogów, przygotowanie materiałów narracyjnych, stworzenie pierwszej sceny rozpoczynającej historię, opracowanie instrukcji sterujących zachowaniem modelu AI, tworzenie kodu (...) (czasami), tworzenie (...) (również w niektórych pracach), przygotowanie elementów wizualnych i technicznych, testowanie gotowej Postaci.

Proces ten trwa przeciętnie od jednego do kilku dni, przy czym w przypadku bardziej rozbudowanych projektów czas ten może być dłuższy. Po opublikowaniu Postaci zazwyczaj nie jest ona dalej rozwijana, chyba że wyniki testów lub informacje zwrotne wskazują na potrzebę wprowadzenia poprawek.

Czym jest interaktywna postać AI

Przez „interaktywną postać AI” należy rozumieć autorsko zaprojektowanego bohatera funkcjonującego w określonym świecie przedstawionym, którego zachowanie podczas rozmowy z użytkownikiem jest determinowane przez przygotowane przez Wnioskodawczynię materiały twórcze oraz instrukcje przekazane modelowi sztucznej inteligencji. Model językowy wykorzystywany przez platformę nie tworzy samodzielnie osobowości Postaci ani jej historii. Platforma umożliwia korzystanie z różnych modeli językowych, jednak niezależnie od wybranego modelu jego zadaniem jest odgrywanie bohatera zgodnie z przygotowanymi przez Wnioskodawczynię instrukcjami.

To Wnioskodawczyni określa m.in.: kim jest dana Postać, jakie posiada doświadczenia życiowe, jakie są jej motywacje, jak reaguje na określone sytuacje, jak prowadzi dialog, jak opisuje otoczenie, jakie emocje okazuje, czego nie może robić, w jaki sposób rozwija historię.

Użytkownik nie ma możliwości zmiany osobowości Postaci. Jej cechy charakterystyczne pozostają zgodne z przygotowanym przez Wnioskodawczynię projektem, niezależnie od przebiegu rozmowy.

Interakcja użytkownika polega na uczestniczeniu w historii prowadzonej z Postacią. W praktyce przypomina to interaktywną opowieść, w której użytkownik wpływa na rozwój wydarzeń poprzez własne decyzje i wypowiedzi, natomiast druga strona dialogu pozostaje wierna wcześniej zaprojektowanemu charakterowi bohatera.

Proces powstawania autorskiej interaktywnej postaci AI

Proces tworzenia każdej publikowanej przez Wnioskodawczynię postaci ma charakter wieloetapowy i obejmuje zarówno pracę koncepcyjną, literacką, jak i techniczną. Efektem końcowym nie jest pojedynczy tekst ani zbiór poleceń dla modelu sztucznej inteligencji, lecz kompleksowo zaprojektowana interaktywna postać funkcjonująca w autorskim świecie przedstawionym. Każda postać powstaje od podstaw jako odrębny projekt twórczy. Wnioskodawczyni nie korzysta z gotowych szablonów fabularnych ani nie tworzy postaci na zamówienie użytkowników. Punktem wyjścia jest zawsze własny pomysł oraz koncepcja świata, bohatera i historii.

Przeciętny czas przygotowania jednej postaci wynosi od jednego do kilku dni. Po zakończeniu procesu projektowego każda postać przechodzi etap testów i poprawek przed publikacją. Proces ten obejmuje następujące etapy.

•      Powstanie koncepcji projektu – tworzenie każdej postaci Wnioskodawczyni rozpoczyna od opracowania ogólnej koncepcji projektu. Na tym etapie Wnioskodawczyni określa m.in.: gatunek historii (np. (...)), klimat opowieści, główny motyw fabularny, relacje pomiędzy bohaterami, rolę użytkownika w historii, kierunek rozwoju narracji.

Już na tym etapie powstaje ogólna wizja świata przedstawionego oraz jego najważniejszych zasad. Koncepcja ta stanowi podstawę wszystkich kolejnych etapów projektu. Na tym etapie projekt nie zawiera żadnych elementów fabularnych, tekstowych ani wizualnych. Wszystkie treści są tworzone i wprowadzane przez Wnioskodawczynię samodzielnie.

Pomysł – Budowa świata – Projekt bohatera – Fabuła i scenariusz – Pierwsza wiadomość – Prompt (10-20 tys. znaków) – (...) (jeżeli dotyczy) – Grafika i materiały multimedialne – Testy i poprawki – Publikacja – Moderacja (...) – Udostępnienie użytkownikom

•      Projektowanie świata przedstawionego (Lore) – p określeniu głównej koncepcji Wnioskodawczyni przystępuje do opracowania świata przedstawionego. Każdy świat tworzy samodzielnie od podstaw. Obejmuje on między innymi: historię świata, wydarzenia poprzedzające akcję, zasady funkcjonowania rzeczywistości, system magii lub innych mechanik, organizacje, grupy społeczne, zależności pomiędzy bohaterami, miejsca występowania akcji, ograniczenia obowiązujące w świecie.

W przypadku bardziej rozbudowanych projektów opis świata przedstawionego liczy przeciętnie od 10 000 do 15 000 znaków. Świat przedstawiony stanowi podstawę późniejszego zachowania postaci oraz przebiegu całej historii.

•      Projektowanie bohatera – kolejnym etapem jest stworzenie głównego bohatera. Na tym etapie Wnioskodawczyni projektuje m.in.: historię życia, osobowość, motywacje, przekonania, cele, emocjonalność, sposób reagowania, sposób prowadzenia rozmowy, relacje z innymi bohaterami, sposób okazywania emocji, indywidualny styl wypowiedzi.

Każda postać otrzymuje własny, indywidualny profil psychologiczny. Wnioskodawczyni nie tworzy uniwersalnych bohaterów. Każda postać posiada odmienny charakter, temperament oraz sposób prowadzenia dialogu. Opis ten jest następnie wykorzystywany podczas projektowania dalszych elementów projektu.

•      Projektowanie roli użytkownika – projekt nie obejmuje wyłącznie stworzenia bohatera. Wnioskodawczyni tworzy również rolę użytkownika w historii. Określa m.in.: kim użytkownik jest w świecie przedstawionym, jakie posiada znaczenie dla fabuły, jakie relacje łączą go z głównym bohaterem, jakie wydarzenia doprowadziły do rozpoczęcia historii, jaki wpływ mogą mieć jego decyzje na przebieg narracji.

Oznacza to, że użytkownik nie rozpoczyna rozmowy z pustym modelem językowym, lecz zostaje wprowadzony do wcześniej zaprojektowanego przez Wnioskodawczynię świata i scenariusza.

•      Opracowanie opisu publicznego – dla każdej postaci Wnioskodawczyni przygotowuje publiczny opis widoczny na platformie. Opis ten pełni funkcję wprowadzenia do projektu oraz przedstawia użytkownikowi najważniejsze informacje o bohaterze. Przeciętna długość opisu wynosi około 1000 znaków. Treść ta jest przygotowywana przez Wnioskodawczynię samodzielnie.

•      Tworzenie sceny otwierającej (Opening) – każda historia rozpoczyna się od przygotowanej przez Wnioskodawczynię sceny otwierającej. Opening stanowi pierwszy fragment narracji, z którym styka się użytkownik. Jego zadaniem jest: przedstawienie sytuacji wyjściowej, budowanie atmosfery, wprowadzenie napięcia, zapoznanie użytkownika ze światem, rozpoczęcie właściwej historii. Przeciętna długość openingu wynosi od około 2 000 do 5 000 znaków. Tekst ten Wnioskodawczyni tworzy samodzielnie.

•      Opracowanie promptu – jednym z najważniejszych etapów projektu jest przygotowanie rozbudowanego promptu opisującego sposób funkcjonowania postaci. Przygotowywany przez Wnioskodawczynię prompt liczy przeciętnie od 10 000 do 20 000 znaków. Zawiera między innymi: opis osobowości, sposób prowadzenia dialogów, przykładowe reakcje, przykładowe narracje, przykładowe wypowiedzi, opis emocji, ograniczenia zachowania, zasady prowadzenia historii, informacje o świecie, instrukcje określające, jakie zachowania są dopuszczalne, a jakie niedopuszczalne. Prompt pełni funkcję szczegółowej dokumentacji opisującej sposób funkcjonowania projektowanej postaci.

•      Projektowanie warstwy wizualnej – po przygotowaniu części literackiej Wnioskodawczyni projektuje wygląd postaci. Proces obejmuje: opracowanie koncepcji wyglądu, przygotowanie promptów do generatorów obrazów AI, wielokrotne poprawianie rezultatów, wybór finalnych grafik. W wielu przypadkach Wnioskodawczyni przygotowuje również animowane wersje grafik oraz materiały promocyjne prezentujące bohatera. AI pełni w tym procesie funkcję narzędzia wykonawczego, natomiast koncepcja wizualna oraz decyzje twórcze należą do Wnioskodawczyni.

•      Tworzenie autorskiej warstwy (...) – w przypadku wybranych postaci Wnioskodawczyni przygotowuje również rozbudowaną wersję (...) prezentacji projektu. Kod tworzy samodzielnie. Obejmuje on m.in.: strukturę (...), arkusze (...), układ elementów, animacje, efekty świetlne, ramki, typografię, sekcje opisujące świat przedstawiony, elementy multimedialne. Kod jest każdorazowo dostosowywany do konkretnego projektu oraz jego stylistyki. Po przygotowaniu kodu Wnioskodawczyni sprawdza jego poprawność w podglądzie platformy oraz wprowadza niezbędne poprawki.

•      Tworzenie materiałów muzycznych – dla części projektów Wnioskodawczyni przygotowuje również autorskie teksty utworów muzycznych nawiązujących do historii oraz świata przedstawionego. Tekst tworzy samodzielnie. Następnie z wykorzystaniem narzędzi AI generuje wykonanie muzyczne. Gotowy materiał jest osadzany jako dodatkowy element projektu i stanowi część doświadczenia użytkownika.

•      Testowanie projektu – po zakończeniu prac projektowych każda postać przechodzi etap testów. Polega on na prowadzeniu przez Wnioskodawczynię rozmów z przygotowaną postacią w celu sprawdzenia m.in.: spójności charakteru, zgodności odpowiedzi z założeniami projektu, poprawności narracji, zgodności z przygotowanym światem, jakości dialogów. Jeżeli podczas testów Wnioskodawczyni stwierdzi niezgodności, dokonuje odpowiednich zmian w materiałach projektowych oraz ponownie przeprowadza testy. Proces testowania i nanoszenia poprawek zajmuje przeciętnie około 8 godzin dla jednej postaci. Dopiero po zakończeniu tego etapu projekt zostaje opublikowany na platformie.

Rola platformy X

Platforma X stanowi środowisko umożliwiające twórcom publikowanie przygotowanych przez nich interaktywnych postaci AI oraz udostępnianie ich użytkownikom platformy. Działalność Wnioskodawczyni polega na samodzielnym przygotowaniu projektu postaci przed jego publikacją. Platforma udostępnia narzędzia pozwalające na wprowadzenie przygotowanych przez Wnioskodawczynię materiałów, takich jak opis, scena otwierająca, rozbudowane tło postaci (lore), grafiki, elementy (...) oraz inne informacje wykorzystywane przez model językowy podczas prowadzenia rozmowy.

Na początku procesu twórczego platforma udostępnia pusty interfejs kreatora postaci, który nie zawiera żadnych gotowych treści ani elementów fabularnych. Wszystkie informacje widoczne po zakończeniu projektu są przygotowywane i wprowadzane przez Wnioskodawczynię. Po zakończeniu procesu twórczego projekt jest publikowany na platformie i podlega moderacji zgodnie z obowiązującymi zasadami społeczności.

Zgodnie ze swoim doświadczeniem platforma:

•      umożliwia utworzenie projektu postaci,

•      udostępnia narzędzia służące do wprowadzania przygotowanych przez Wnioskodawczynię materiałów,

•      umożliwia wybór modelu językowego wykorzystywanego podczas rozmowy,

•      umożliwia publikację projektu,

•      dokonuje moderacji projektu przed jego publicznym udostępnieniem,

•      udostępnia gotową postać użytkownikom platformy.

Platforma nie opracowuje za Wnioskodawczynię świata przedstawionego, fabuły, charakterystyki bohatera ani materiałów literackich stanowiących treść projektu. Materiały te Wnioskodawczyni przygotowuje samodzielnie przed publikacją.

Po opublikowaniu postaci platforma umożliwia użytkownikom prowadzenie rozmów z przygotowanym przez Wnioskodawczynię projektem oraz nalicza wynagrodzenie zgodnie z obowiązującym systemem rozliczeń.

Rola modelu sztucznej inteligencji

W projektach publikowanych przez Wnioskodawczynię na platformie wykorzystywane są modele językowe udostępniane przez platformę. Platforma umożliwia wybór spośród różnych modeli językowych, które mogą być wykorzystywane podczas rozmowy użytkownika z przygotowaną przez Wnioskodawczynię postacią.

Model językowy pełni funkcję narzędzia wykorzystywanego do generowania odpowiedzi podczas prowadzenia rozmowy z użytkownikiem. Przed rozpoczęciem rozmowy Wnioskodawczyni przygotowuje materiały określające sposób funkcjonowania postaci, w szczególności: opis świata przedstawionego, historię bohatera, charakter postaci, sposób prowadzenia dialogów, przykładowe reakcje, emocjonalność bohatera, sposób prowadzenia narracji, zasady zachowania, ograniczenia dotyczące zachowania postaci, relacje pomiędzy bohaterami, rolę użytkownika w historii.

Materiały te stanowią podstawę funkcjonowania przygotowanej przez Wnioskodawczynię postaci podczas rozmowy z użytkownikiem. Model językowy wykorzystuje przygotowane przez Wnioskodawczynię informacje do generowania kolejnych wypowiedzi zgodnie z przebiegiem prowadzonej historii. W praktyce oznacza to, że użytkownik prowadzi rozmowę z postacią zaprojektowaną przez Wnioskodawczynię, natomiast odpowiedzi są generowane przez wybrany model językowy z uwzględnieniem przygotowanych materiałów oraz przebiegu rozmowy. W przypadku poszczególnych projektów Wnioskodawczyni przygotowuje również przykładowe dialogi, przykładowe reakcje oraz fragmenty narracji, które mają na celu zachowanie spójności charakteru postaci podczas prowadzenia historii.

Po przygotowaniu projektu Wnioskodawczyni przeprowadza jego testy, polegające na prowadzeniu rozmów z postacią oraz wprowadzaniu poprawek do przygotowanych materiałów do momentu uzyskania oczekiwanego efektu.

Model wynagradzania

Wynagrodzenie Wnioskodawczyni otrzymuje za pośrednictwem platformy x zgodnie z obowiązującym na niej systemem wynagradzania twórców. Proces uzyskiwania wynagrodzenia przebiega w następujący sposób:

•      Wnioskodawczyni przygotowuje autorską postać AI oraz publikuję ją na platformie.

•      Po przejściu procesu moderacji postać zostaje udostępniona użytkownikom.

•      Użytkownicy prowadzą rozmowy z opublikowaną przez Wnioskodawczynią postacią.

•      W trakcie korzystania z platformy użytkownicy mogą wykorzystywać walutę funkcjonującą w ramach platformy ((...)).

•      Zgodnie z zasadami programu twórców część wartości wykorzystanej przez użytkowników waluty przypisywana jest twórcy danej postaci w postaci wirtualnych środków ((...)).

•      Po osiągnięciu odpowiedniego poziomu środki te mogą zostać wypłacone twórcy zgodnie z zasadami obowiązującymi na platformie.

Wysokość uzyskiwanego przez Wnioskodawczynię wynagrodzenia zależy od zainteresowania użytkowników opublikowaną postacią oraz skali korzystania z niej na platformie. Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia za samo przygotowanie projektu ani za czas poświęcony na jego stworzenie. Wynagrodzenie pojawia się dopiero w sytuacji, gdy użytkownicy korzystają z opublikowanej przez Wnioskodawczynię postaci zgodnie z zasadami programu twórców obowiązującymi na platformie. Wnioskodawczyni nie tworzy postaci na indywidualne zamówienie użytkowników. Projekty powstają z Jej własnej inicjatywy twórczej, a po opublikowaniu są udostępniane wszystkim użytkownikom platformy zgodnie z zasadami jej funkcjonowania.

Pomysł i przygotowanie projektu – Publikacja postaci na platformie – Moderacja projektu – Udostępnienie użytkownikom – Rozmowy użytkowników z postacią – Wykorzystanie (...) przez użytkowników – Naliczanie (...) twórcy zgodnie z zasadami platformy – Wypłata środków twórcy.

Zgodnie z informacjami prezentowanymi w panelu twórcy platforma nalicza twórcy środki w postaci wewnętrznej waluty (...) na podstawie wykorzystania przez użytkowników waluty funkcjonującej w ramach platformy (...). Następnie środki te mogą zostać wymienione na wypłatę zgodnie z zasadami programu twórców.

W skrócie

Wnioskodawczyni samodzielnie tworzy autorskie interaktywne postaci AI według własnej koncepcji. Projekty nie powstają na zamówienie użytkowników ani platformy. Wnioskodawczyni samodzielnie opracowuje świat przedstawiony, historię, dialogi, narrację, instrukcje dla modelu AI, elementy (...), materiały wizualne oraz pozostałe elementy projektu. Po zakończeniu procesu twórczego postać zostaje opublikowana na platformie.

Zgodnie z regulaminem platformy prawa do tworzonych treści pozostają przy ich twórcy, natomiast operator platformy otrzymuje niewyłączną licencję na korzystanie z nich zgodnie z postanowieniami regulaminu. Wynagrodzenie uzależnione jest od korzystania przez użytkowników z opublikowanych postaci i naliczane jest zgodnie z zasadami programu twórców obowiązującymi na platformie.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług na rzecz indywidualnych użytkowników, nie zawiera z nimi umów oraz nie wykonuje projektów na ich zlecenie. Publikacja postaci następuje dopiero po zakończeniu procesu twórczego. Wnioskodawczyni nie ma wpływu na to, czy oraz w jakim zakresie poszczególni użytkownicy będą korzystać z opublikowanych postaci. Wysokość wynagrodzenia nie jest znana w chwili publikacji postaci i zależy wyłącznie od późniejszej aktywności użytkowników platformy. Wnioskodawczyni nie zawiera z użytkownikami umów dotyczących korzystania z postaci, ani nie uzgadnia z nimi wysokości wynagrodzenia.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość co do prawidłowej kwalifikacji podatkowej osiąganych przychodów.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawczyni wskazuje, że po złożeniu pierwotnego wniosku nastąpiła istotna zmiana stanu faktycznego. Okres, którego dotyczył wniosek obejmował działalność twórczą prowadzoną bez odrębnej umowy o współpracę z platformą oraz bez obowiązku tworzenia określonej liczby treści. Dopiero we wrześniu 2026 r. operator platformy X zaproponował Wnioskodawczyni zawarcie umowy o stałej współpracy, przewidującej m.in. publikowanie treści na zasadzie wyłączności oraz określone obowiązki dotyczące ich tworzenia. W związku z przyjęciem tej propozycji oraz po konsultacji z doradcą podatkowym Wnioskodawczyni podjęła decyzję o ponownym rozpoczęciu działalności gospodarczej od 15 września 2026 r.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni zależy na tym, aby przedmiotem pierwotnego wniosku pozostała w szczególności ocena sytuacji występującej od momentu pojawienia się pierwszych przychodów w czerwcu 2026 r. do 11 września 2026 r., tj. w okresie poprzedzającym zmianę zasad współpracy z platformą i podjęcie decyzji o prowadzeniu działalności gospodarczej.

W przeszłości Wnioskodawczyni prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą w okresie od 12 września 2023 r. do maja 2026 r. Zakres tej działalności obejmował usługi sklasyfikowane według PKWiU 78.10.1. Działalność ta została zakończona w maju 2026 r. i nie była związana z działalnością twórczą będącą przedmiotem wniosku. Od 15 września 2026 r. ponownie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, w związku ze zmianą charakteru jej współpracy z platformą X.

Tworzone przez Wnioskodawczynię postacie nie polegają wyłącznie na automatycznym wygenerowaniu gotowej treści przez system sztucznej inteligencji. Każdorazowo Wnioskodawczyni samodzielnie opracowuje przede wszystkim koncepcję postaci, jej tożsamość, charakter, cechy osobowości, historię, relacje z innymi postaciami, założenia fabularne, sposób wypowiadania się i zachowania, scenariusze interakcji, opisy oraz sposób zestawienia poszczególnych elementów w jedną spójną postać i historię interaktywną. Poszczególne postacie różnią się zatem nie tylko nazwą czy wyglądem, lecz przede wszystkim indywidualnie opracowaną przez Wnioskodawczynię warstwą fabularną, psychologiczną i narracyjną.

W ocenie Wnioskodawczyni te elementy, które stanowią rezultat jej własnej działalności twórczej i indywidualnych decyzji, mogą stanowić utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni nie odnosi natomiast tego twierdzenia do takich elementów, które zostałyby stworzone wyłącznie w sposób autonomiczny przez narzędzie sztucznej inteligencji, bez jej twórczego wkładu. W tym znaczeniu Wnioskodawczyni uważa się za twórcę tych elementów postaci, które samodzielnie opracowuje i którym nadaje indywidualną postać.

Praca wykonywana przez Wnioskodawczynię przy przygotowywaniu postaci ma charakter twórczy. Nie polega ona na mechanicznym uzupełnianiu gotowego wzoru ani na powielaniu istniejących postaci. Każda postać wymaga od Wnioskodawczyni opracowania odrębnego konceptu oraz podjęcia szeregu indywidualnych decyzji dotyczących m.in. jej osobowości, historii, relacji, motywacji, stylu wypowiedzi, fabuły, sytuacji wyjściowej oraz sposobu prowadzenia interaktywnej historii. Rezultat tej pracy jest każdorazowo inny i zależy od indywidualnych wyborów twórczych Wnioskodawczyni.

Tworzeniem postaci AI Wnioskodawczyni zaczęła zajmować się w lutym 2026 r. Początkowo działalność ta miała dla Wnioskodawczyni charakter wyłącznie hobbystyczny i twórczy. Wnioskodawczyni tworzyła fikcyjne postacie, ich historie, osobowości, scenariusze oraz interaktywne fabuły dlatego, że interesowało ją tworzenie tego rodzaju treści. Wnioskodawczyni nie rozpoczęła tych działań w wykonaniu żadnej zawartej umowy, umowy zlecenia ani umowy o pracę. Nie miała również zobowiązania wobec żadnego podmiotu do stworzenia określonej liczby postaci.

W pierwszym okresie nie uzyskiwała z tego tytułu żadnych przychodów. Dopiero w czerwcu 2026 r. platforma wprowadziła możliwość uzyskiwania przez twórców wypłat w związku z publikowanymi treściami i od tego momentu Wnioskodawczyni zaczęła otrzymywać pierwsze środki. Nie zmieniało to jednak do 11 września 2026 r. sposobu, w jaki Wnioskodawczyni organizowała swoją twórczość – nadal Wnioskodawczyni nie była zobowiązana wobec platformy do tworzenia określonej liczby postaci ani do publikowania ich w określonych terminach i nie działała na podstawie odrębnej umowy o stałą współpracę twórczą.

Do 11 września 2026 r. podstawowym celem tworzenia przez Wnioskodawczynię postaci na platformie X była działalność twórcza – tworzenie fikcyjnych bohaterów oraz interaktywnych historii, z których następnie mogli korzystać inni użytkownicy platformy. Wnioskodawczyni nie rozpoczęła tej aktywności jako przedsięwzięcia zarobkowego. Możliwość uzyskiwania wypłat została wprowadzona przez platformę dopiero później, już po rozpoczęciu przez Wnioskodawczynię tej aktywności twórczej. Sytuacja uległa zmianie dopiero we wrześniu 2026 r., kiedy operator platformy zaproponował Wnioskodawczyni zawarcie stałej umowy o współpracy na zasadach opisanych niżej.

Obecnie postacie AI Wnioskodawczyni tworzy i udostępnia wyłącznie za pośrednictwem platformy X. Wcześniej, w szczególności w lutym i marcu 2026 r. oraz ponownie w sierpniu 2026 r., Wnioskodawczyni tworzyła i publikowała postacie również za pośrednictwem innych platform tego rodzaju. Z działalności na tych innych platformach nie uzyskiwała przychodów z tytułu udzielania licencji ani innych przychodów związanych z tymi postaciami.

Oprócz postaci AI Wnioskodawczyni tworzy również inne utwory. Wnioskodawczyni pracuje nad własnym (...), który docelowo ma obejmować około 40 wierszy. Wnioskodawczyni pozostaje w kontakcie z wydawnictwami w sprawie możliwości jego wydania. Wiersze Wnioskodawczyni tworzy samodzielnie i nie wykorzystuje do ich pisania narzędzi sztucznej inteligencji. Celem jest w tym przypadku działalność literacka oraz ewentualne tradycyjne wydanie (...). Na dzień sporządzenia pisma Wnioskodawczyni nie uzyskuje z tego tytułu przychodów.

Wnioskodawczyni tworzy również utwory muzyczne związane tematycznie z tworzonymi przez nią fikcyjnymi postaciami. Są one udostępniane m.in. za pośrednictwem (...). Obecnie również z tego tytułu Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów. Do pracy nad materiałami muzycznymi Wnioskodawczyni wykorzystuje odrębne narzędzia cyfrowe przeznaczone do tworzenia muzyki; nie są to te same narzędzia służące do konstruowania profili postaci na platformie X.

Wnioskodawczyni nie jest obecnie w stanie miarodajnie wskazać liczby utworów muzycznych, które będą powstawały miesięcznie lub rocznie, ponieważ Wnioskodawczyni nie ma ustalonego harmonogramu ich tworzenia. Podobnie praca nad poezją nie odbywa się według stałego czasu pracy ani miesięcznych norm ilościowych.

Wnioskodawczyni nie ma stałych godzin ani stałego harmonogramu tworzenia postaci. W dni, w których nad nimi pracuje, może być to przykładowo około jednej godziny, a innym razem około trzech godzin. Zdarzają się również dni, w których w ogóle nie zajmuje się tworzeniem. Z tego względu Wnioskodawczyni nie jest w stanie wskazać jednej reprezentatywnej liczby godzin tygodniowo lub miesięcznie. Do 11 września 2026 r. nie obowiązywał Wnioskodawczyni żaden harmonogram ani minimalny wymiar czasu przeznaczanego na tę aktywność.

Na platformie X Wnioskodawczyni ma obecnie opublikowanych (...) postaci. Łącznie od lutego 2026 r., uwzględniając także inne platformy, na których wcześniej publikowała, Wnioskodawczyni stworzyła około (...) postaci.

Do 11 września 2026 r. nie istniała określona liczba postaci, którą Wnioskodawczyni miała tworzyć tygodniowo, miesięcznie lub rocznie. Częstotliwość ich powstawania zależała wyłącznie od aktywności twórczej Wnioskodawczyni i nie była narzucona przez platformę.

Wnioskodawczyni nie ponosi opłat na rzecz platformy X z tytułu publikowania lub udostępniania na niej tworzonych przez Wnioskodawczynię postaci. W związku z tym wysokość opłaty po stronie Wnioskodawczyni nie jest uzależniona ani od liczby publikowanych postaci, ani od liczby użytkowników, ani od wysokości osiąganych przychodów.

X jest platformą przeznaczoną przede wszystkim do tworzenia i udostępniania fikcyjnych postaci AI oraz prowadzenia z nimi przez użytkowników interaktywnych historii i rozmów. Platforma nie ogranicza twórców do jednego konkretnego typu bohatera czy jednego gatunku fabularnego. Postacie mogą mieć różne osobowości, historie i spełniać różne role w interaktywnych narracjach. Wnioskodawczyni nie tworzy jednego, ściśle określonego typu postaci ani postaci służących wyłącznie jednej konkretnej funkcji. Wspólnym elementem twórczości Wnioskodawczyni jest to, że są to fikcyjni bohaterowie przeznaczeni do interaktywnych historii, narracji i rozmów z użytkownikiem. Poszczególne postacie różnią się jednak gatunkiem historii, osobowością, historią życiową, charakterem oraz rolą w danej fabule.

Do 11 września 2026 r. przy tworzeniu nowych postaci Wnioskodawczyni nie kierowała się w sposób zorganizowany wcześniejszym poziomem ich popularności, zainteresowaniem użytkowników ani poziomem osiągniętych przychodów. Postacie powstawały przede wszystkim na podstawie własnych pomysłów Wnioskodawczyni i zainteresowań twórczych. Postacie służą przede wszystkim do uczestniczenia przez użytkowników w interaktywnych historiach oraz prowadzenia fikcyjnych rozmów i roleplay. Użytkownik może rozpocząć rozmowę z daną postacią i w toku kolejnych interakcji rozwijać historię zgodnie z przyjętą fabułą i charakterem bohatera.

Wnioskodawczyni nie ma kierunkowego wykształcenia związanego z tworzeniem postaci AI, projektowaniem sztucznej inteligencji ani tworzeniem interaktywnych historii. Nie odbywała również specjalistycznych szkoleń ani kursów w tym zakresie. Przed rozpoczęciem tej aktywności nie miała także zawodowego doświadczenia polegającego na wykonywaniu tego rodzaju pracy na rzecz innych podmiotów. Umiejętności rozwijała samodzielnie w ramach własnej działalności twórczej.

Wnioskodawczyni nie wykupiła odrębnej przestrzeni cyfrowej ani usług chmurowych przeznaczonych do przechowywania utworzonych postaci. Postacie po ich utworzeniu i opublikowaniu są dostępne w ramach infrastruktury samej platformy. Wnioskodawczyni na własnych urządzeniach przechowuje jedynie materiały robocze, notatki, pomysły i koncepty związane z planowanymi lub tworzonymi postaciami.

Do tworzenia Wnioskodawczyni korzysta ze zwykłego sprzętu elektronicznego, który posiadała już wcześniej w domu, w szczególności z komputera lub telefonu oraz dostępu do Internetu. Wnioskodawczyni nie nabywała specjalistycznego sprzętu w celu rozpoczęcia tej aktywności ani nie modernizowała posiadanego sprzętu specjalnie w tym celu. Platforma nie wymagała od Wnioskodawczyni posiadania sprzętu komputerowego o szczególnych parametrach technicznych. Wnioskodawczyni tworzy postacie w domu. Nie wynajmuje w tym celu lokalu, pracowni ani biura.

Z posiadanych przez Wnioskodawczynię informacji nie wynika, aby wynagrodzenie wypłacane jej dotychczas przez operatora platformy stanowiło ustalone wynagrodzenie za udzielenie licencji. Ponieważ zasady platformy nie określały tego dla Wnioskodawczyni w sposób jednoznaczny, Wnioskodawczyni zwróciła się bezpośrednio do operatora platformy z pytaniem o charakter wypłacanego świadczenia. W odpowiedzi operator platformy określił model wynagradzania jako „revenue sharing or commission-based compensation”, co można rozumieć jako udział w przychodach albo wynagrodzenie o charakterze prowizyjnym.

W związku z tym Wnioskodawczyni opisuje charakter świadczenia zgodnie z informacją przekazaną jej przez podmiot dokonujący wypłat. Jednocześnie regulamin platformy przewiduje udzielenie operatorowi określonych praw do korzystania z publikowanych treści, jednak operator nie określił wypłacanego Wnioskodawczyni świadczenia jako wynagrodzenia licencyjnego. Wysokość wypłat jest powiązana z korzystaniem przez użytkowników z opublikowanych przez Wnioskodawczynię postaci.

Materiały graficzne, animowane wersje grafik oraz materiały wideo służą przede wszystkim wizualnemu przedstawieniu postaci użytkownikom platformy X. Wnioskodawczyni nie prowadzi odrębnej działalności polegającej na sprzedaży lub samodzielnym udostępnianiu tych grafik czy animacji poza kontekstem tworzonych postaci. Ich zasadniczym celem jest uzupełnienie profilu postaci i przedstawienie jej w atrakcyjnej wizualnie formie.

Wnioskodawczyni nie prowadzi zorganizowanych działań polegających na aktywnym pozyskiwaniu odbiorców swojej twórczości. Platforma X samodzielnie eksponuje i promuje publikowane na niej treści w zależności m.in. od zainteresowania użytkowników.

Wnioskodawczyni posiada konto w serwisie (...), na którym udostępniała materiały wideo dotyczące postaci. Konto to zostało jednak założone przede wszystkim dlatego, że na przełomie lipca i sierpnia 2026 r. platforma X miała problemy techniczne z (...). Ruch na tym koncie pochodzi w zasadniczej części od osób korzystających z platformy X.

Wnioskodawczyni nie posiada własnej strony internetowej poświęconej tej działalności, nie prowadzi płatnych kampanii reklamowych ani innych zorganizowanych działań marketingowych dotyczących swojej twórczości. W okresie od zakończenia poprzedniej działalności gospodarczej w maju 2026 r. do 11 września 2026 r. Wnioskodawczyni nie posiadała innych źródeł przychodów wynikających z zatrudnienia, umowy zlecenia, umowy o dzieło ani innej stałej współpracy zarobkowej. Wnioskodawczyni nie pozostawała w stosunku pracy i nie wykonywała w tym okresie odpłatnych zleceń na rzecz innych podmiotów. Sytuacja ta była związana również z sytuacją życiową. Wnioskodawczyni mąż otrzymał propozycję pracy w (...), a obecnie jest ona wraz z mężem w trakcie procedury związanej z uzyskaniem wiz i planowaną przeprowadzką na przełomie grudnia 2026 r. i stycznia 2027 r.

Wnioskodawczyni podejmowała w tym czasie próby znalezienia zatrudnienia w obszarze, w którym posiada doświadczenie zawodowe, tj. w (...). W rozmowach z potencjalnymi pracodawcami Wnioskodawczyni informowała jednak o planowanych zmianach życiowych i możliwej przeprowadzce za granicę w niedługiej perspektywie czasowej. Ostatecznie w analizowanym okresie Wnioskodawczyni nie podjęła zatrudnienia ani innej stałej współpracy zarobkowej.

Po zakończeniu poprzedniej działalności gospodarczej w maju 2026 r. Wnioskodawczyni nie prowadziła przedsiębiorstwa w zakresie działalności twórczej opisanej we wniosku. Istotna zmiana stanu faktycznego nastąpiła dopiero 11 września 2026 r., kiedy operator platformy X zaproponował Wnioskodawczyni zawarcie stałej umowy o współpracy, przewidującej publikowanie przez Wnioskodawczynię treści dla platformy na zasadach wyłączności oraz określoną częstotliwość ich tworzenia. W związku z otrzymaniem tej propozycji Wnioskodawczyni uznała, że dalsza aktywność będzie miała już odmienny charakter niż działalność wykonywana przez Wnioskodawczynię wcześniej – będzie prowadzona w sposób zarobkowy oraz w wykonaniu konkretnych zobowiązań umownych. Po konsultacji z doradcą podatkowym Wnioskodawczyni podjęła zatem decyzję o rozpoczęciu działalności gospodarczej i od 15 września 2026 r. prowadzi ponownie pozarolniczą działalność gospodarczą.

Wnioskodawczyni podkreśla jednak, że jest to nowy stan faktyczny, który powstał już po okresie opisanym w pierwotnym wniosku. W związku z tym nadal wnosi o ocenę skutków podatkowych dotyczących okresu od czerwca 2026 r. do 11 września 2026 r., kiedy:

•      działalność twórczą Wnioskodawczyni rozpoczęła wcześniej jako działalność hobbystyczną,

•      nie działała w wykonaniu odrębnej umowy o stałą współpracę z platformą,

•      nie miała obowiązku stworzenia określonej liczby postaci ani zachowania określonej regularności publikacji,

•      nie miała ustalonego czasu pracy ani harmonogramu,

•      postacie powstawały z własnej inicjatywy twórczej Wnioskodawczyni,

•      przychody pojawiły się dopiero w trakcie prowadzenia tej aktywności,

•      Wnioskodawczyni nie rozpoczynała tej aktywności z założeniem, że platforma zaproponuje jej następnie umowę o stałej współpracy,

•      Wnioskodawczyni nie pozostawała w tym okresie w stosunku pracy ani nie wykonywała odpłatnych zleceń na rzecz innych podmiotów.

Dopiero propozycja umowy złożona we wrześniu 2026 r. spowodowała zmianę sposobu wykonywania tej działalności oraz podjęcie przez Wnioskodawczynię decyzji o ponownym rozpoczęciu działalności gospodarczej.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu publikowania na platformie internetowej autorskich interaktywnych postaci AI, opisanych szczegółowo we wniosku, do których Wnioskodawczyni zachowuje prawa zgodnie z regulaminem platformy, należy zakwalifikować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest negatywna, do jakiego źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zakwalifikować przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię w przedstawionym stanie faktycznym?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni przychody uzyskiwane w przedstawionym stanie faktycznym należy zakwalifikować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

1.  Systematyka źródeł przychodów w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wyodrębnił odrębne źródła przychodów, w tym między innymi: prawa majątkowe, pozarolniczą działalność gospodarczą. Każde ze źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 ustawy stanowi odrębną kategorię podatkową. W konsekwencji dla prawidłowej kwalifikacji przychodów konieczne jest ustalenie, do którego ze źródeł należy zaliczyć przychody osiągane przez Wnioskodawczynię.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym zasadniczym zagadnieniem wymagającym rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy uzyskiwane przychody należy zakwalifikować do źródła „prawa majątkowe”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy w zw. z art. 18 ustawy, czy też do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.

2.  Pierwszeństwo kwalifikacji do właściwego źródła przychodów.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

Zdaniem Wnioskodawczyni przepis ten oznacza, że kwalifikacja przychodów do pozarolniczej działalności gospodarczej następuje dopiero wtedy, gdy uzyskiwane przychody nie mogą zostać zakwalifikowane do żadnego z pozostałych źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę.

W konsekwencji w pierwszej kolejności należy ocenić, czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody Wnioskodawczyni mogą zostać zakwalifikowane do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy. Dopiero w przypadku udzielenia odpowiedzi przeczącej możliwe jest rozważanie kwalifikacji tych przychodów do pozarolniczej działalności gospodarczej.

3.  Samodzielny i twórczy charakter działalności.

Wnioskodawczyni samodzielnie opracowuje każdą interaktywną postać AI według własnej koncepcji. Proces twórczy obejmuje stworzenie świata przedstawionego, historii postaci, relacji pomiędzy bohaterami, dialogów, narracji, materiałów opisowych (lore), instrukcji określających sposób prowadzenia rozmowy przez postać, elementów (...) oraz oprawy wizualnej. Proces ten został szczegółowo opisany. Postacie nie powstają według gotowych szablonów ani na podstawie instrukcji przekazywanych przez użytkowników platformy.

4.  Projekty nie są wykonywane na zamówienie.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług na rzecz użytkowników platformy. Nie zawiera z nimi żadnych umów. Nie wykonuje projektów na ich indywidualne zamówienie. Nie uzgadnia zakresu prac z użytkownikami. Nie jest zobowiązana do przygotowania określonej postaci zgodnie z oczekiwaniami konkretnej osoby. Każdy projekt powstaje z inicjatywy Wnioskodawczyni jeszcze przed jego publikacją.

5.  Model wynagradzania.

Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia za wykonanie określonej usługi. Nie otrzymuje również wynagrodzenia za czas poświęcony na stworzenie postaci. Wynagrodzenie naliczane jest dopiero po opublikowaniu projektu i uzależnione jest od późniejszego korzystania przez użytkowników z opublikowanych postaci zgodnie z zasadami programu twórców obowiązującego na platformie. Zdaniem Wnioskodawczyni model ten różni się od klasycznego modelu świadczenia usług.

6.  Podsumowanie stanowiska.

W ocenie Wnioskodawczyni przedstawiony model uzyskiwania przychodów różni się od klasycznego modelu świadczenia usług. Istotą wykonywanej działalności jest samodzielne tworzenie autorskich interaktywnych postaci AI, które następnie są publikowane na platformie internetowej. Ewentualny przychód uzależniony jest od późniejszego korzystania przez użytkowników z opublikowanych projektów, a nie od wykonania określonej usługi na rzecz konkretnego odbiorcy. Dodatkowo zgodnie z regulaminem platformy Wnioskodawczyni zachowuje prawa do tworzonych przez siebie treści, udzielając operatorowi jedynie niewyłącznej licencji na korzystanie z nich.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że uzyskiwane przychody należy zakwalifikować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni zwraca się o ocenę przedstawionego stanu faktycznego wyłącznie na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacje dotyczące przysługujących Wnioskodawczyni praw do tworzonych treści oraz postanowień regulaminu platformy zostały przedstawione wyłącznie jako element opisu stanu faktycznego mającego znaczenie dla oceny skutków podatkowych. Wnioskodawczyni nie wnosi o rozstrzygnięcie kwestii z zakresu prawa autorskiego ani o ocenę, czy tworzone przez nią treści stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem wniosku jest wyłącznie ustalenie prawidłowej kwalifikacji przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegają:

wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza,

·      kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania danej działalności za działalność gospodarczą wymagają również, aby czynności były wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwa Naukowego PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stąd istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 tej ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Natomiast jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności:

przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest:

każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1)  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)  plastyczne;

3)  fotograficzne;

4)  lutnicze;

5)  wzornictwa przemysłowego;

6)  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)  muzyczne i słowno-muzyczne;

8)  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)  audiowizualne (w tym filmowe).

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas gdy spełnione są dwie przesłanki:

•      konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania,

•      osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego; w umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, wydanie 2, A. Bartosiewicz R. Kubacki).

Uwzględniając powyższe regulacje, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanych okoliczności faktycznych wynika, że:

•      tworzeniem postaci AI zajęła się Pani od lutego 2026 r. w charakterze hobbystycznym,

•      postacie AI powstają jako efekt Pani działalności twórczej i stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

•      postacie AI są publikowane na platformie internetowej, której udzieliła Pani niewyłącznej licencji na korzystanie z nich, natomiast prawa do tworzonych treści pozostały przy Pani,

•      pierwsze przychody z publikacji postaci AI na platformie uzyskała Pani w czerwcu 2026 r.

•      nie miała Pani stałych godzin pracy lub harmonogramu tworzonych postaci do 11 września 2026 r., kiedy rozpoczęła Pani współpracę z platformą w ramach założonej pozarolniczej działalności gospodarczej,

•      dotychczasowe wynagrodzenie było kalkulowane jako Pani udział w przychodach osiąganych w związku publikacją postaci na platformie internetowej w powiązaniu z korzystaniem przez użytkowników z opublikowanych przez Panią postaci.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa, przychody uzyskane przez Panią do 11 września 2026 r. należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Pani działalność zarobkowa była związana z korzystaniem z praw autorskich, a wykonywane przez Panią czynności – jak wynika z wniosku – do 11 września 2026 r. nie były wykonywane w ramach zarobkowej działalności usługowej, nie miały cech ani zorganizowania ani ciągłości.

W rezultacie uzyskany przez Panią przychód podlega – w roku uzyskania – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu natomiast do Pani twierdzenia zawartego w własnym stanowisku w sprawie, że przepis art. 5a pkt 6 analizowanej ustawy oznacza, że kwalifikacja przychodów do pozarolniczej działalności gospodarczej następuje dopiero wtedy, gdy uzyskiwane przychody nie mogą zostać zakwalifikowane do żadnego z pozostałych źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę, osiąganie przychodów z praw majątkowych nie wyklucza możliwości zakwalifikowania ich do źródła pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli okoliczności osiągania tych przychodów spełniają przesłanki, o których mowa w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.