0115-KDIT1.4011.589.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych otrzymania świadczenia od Fundacji jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie skutków podatkowych otrzymania świadczenia od Fundacji. Uzupełnił go Pan pismem z 25 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną urodzoną w Wielkiej Brytanii, posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz kartę stałego pobytu. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.

(...) r. założyciel (...) na terenie Liechtensteinu założył fundację (...), posiadającą osobowość prawną zgodnie z art. 552 i następne ustawy o osobach fizycznych i spółkach Liechtensteinu (Liechtensteinisches Personen und Gesellschaftsrecht, ustawa o osobach fizycznych i spółkach Liechtensteinu, Liechtenstein Persons and Companies Act) (dalej: „Fundacja”).

Zgodnie ze statutem Fundacji siedzibą Fundacji jest (...), została ona założona na czas nieokreślony, z wkładem pieniężnym w wysokości 30 tys. franków szwajcarskich wniesionym przez dziadka Wnioskodawcy (obywatela Wielkiej Brytanii).

Celem Fundacji jest pokrywanie kosztów związanych z wychowaniem i edukacją, wyposażeniem i wspieraniem, utrzymaniem w ogólnym ujęciu oraz wspieranie ekonomiczne w najszerszym znaczeniu krewnych określonych rodzin, a także realizacja podobnych celów. Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej w sposób komercyjny. Majątek Fundacji może zostać w dowolnym momencie powiększony bez ograniczeń dzięki darowiznom od Założyciela lub osób trzecich, przy czym darowizny takie zostaną przeznaczone na Fundusz Fundacji lub rezerwę.

W momencie utworzenia Fundacji Założyciel, a następnie Rada Fundacji, ma prawo do wyznaczania beneficjentów, określania warunków oraz treści takich świadczeń, a także do ich odwołania według własnego uznania. Beneficjent może swobodnie dysponować kwotą, która została mu wypłacona, zgodnie z przepisami prawa kraju, w którym ma miejsce zamieszkania, a ponadto nie może być zmuszony do wymiany tych darowizn na walutę krajową po narzuconych kursach wymiany. W przypadku rozwiązania Fundacji jej majątek zostanie rozdzielony między beneficjentów zgodnie z postanowieniami statutu i ewentualnych regulaminów.

W 2003 r. roku Zarząd Fundacji podjął regulamin, na podstawie którego uznał, iż matka Wnioskodawcy jest uprawniona do wszystkich dochodów wygenerowanych przez aktywa Fundacji ulokowanych na dwóch kontach bankowych Fundacji otwartych w (...). W przypadku śmierci matki Wnioskodawcy beneficjentami majątku będą jej dzieci. W 2018 r. Zarząd Fundacji przeniósł rachunki bankowe do banku (...). W 2024 r. zmarła matka Wnioskodawcy (obywatelka Wielkiej Brytanii), w konsekwencji beneficjentem należności z Fundacji w równych częściach stał się Wnioskodawca i jego siostra. Siostra Wnioskodawcy posiada obywatelstwo brytyjskie, nie zamieszkuje w Polsce.

W 2026 r. planowana jest likwidacja Fundacji, co skutkować będzie rozdysponowaniem jej majątku na rzecz Wnioskodawcy oraz jego siostry. Dotychczas żaden z Beneficjentów nie otrzymywał żadnych świadczeń z Fundacji ani nie pełnił funkcji w jej organach.

Majątek Fundacji stanowią wyłącznie środki pieniężne, które zostaną wypłacone jednorazowo, głównie w euro. Likwidacja Fundacji nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w Liechtensteinie, przy czym Fundacja podlega tam rocznemu podatkowi ryczałtowemu. Szacowana kwota wypłaty to około 100 000 euro na beneficjenta.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca precyzuje, że Fundacja jest osobą prawną, posiadającą osobowość prawną zgodnie z art. 552 i nast. ustawy o osobach fizycznych i spółkach Liechtensteinu. Siedziba Fundacji znajduje się w (...), natomiast jej zarząd również prowadzony jest na terytorium Księstwa Liechtensteinu.

Zgodnie z prawem Księstwa Liechtensteinu, podmiot posiadający osobowość prawną, w tym fundacja, podlega opodatkowaniu w Liechtensteinie z uwagi na miejsce siedziby lub miejsce faktycznego zarządu.

W przedstawionym stanie faktycznym zarówno siedziba Fundacji, jak i miejsce sprawowania jej faktycznego zarządu znajdują się na terytorium Księstwa Liechtensteinu. Tym samym Fundacja posiada w Liechtensteinie zarówno siedzibę, jak i miejsce faktycznego zarządu.

Wszelkie należne podatki są zarządzane i opłacane przez jej organ - Zarząd, zgodnie z prawem Liechtensteinu. Wszelkie czynności zarządcze i kierownicze są wykonywane na terytorium Liechtensteinu.

W Zarządzie Fundacji zasiadają dwie osoby fizyczne, będące pracownikami spółki profesjonalnie trudniącej się zarządzaniem fundacjami. Siedziba spółki znajduje się w (...). Wnioskodawca nie zasiada w Zarządzie Fundacji.

Beneficjentami Fundacji są:

a)  Wnioskodawca – A.D.;

b)  siostra Wnioskodawcy – B.D.

Wnioskodawca uprawniony jest do wypłaty środków z Fundacji, bowiem jego matka (C.D.) była pierwotnym, jedynym beneficjentem Fundacji.

Zgodnie z uchwalonym regulaminem Fundacji: (...).

W konsekwencji osobami uprawnionymi do wypłat są dzieci C.D., tj. Wnioskodawca i jego siostra.

Wypłata świadczeń nastąpi dopiero po likwidacji Fundacji. O tym, kiedy można dokonać wypłaty na rzecz beneficjenta decyduje Zarząd Fundacji.

Ze środków zostaną potrącone wszelkie należności wobec władz lokalnych oraz koszty zarządzania i bieżącej działalności Fundacji. Po tym nastąpi likwidacja Fundacji. Następnie Fundacja wypłaci obu beneficjentom równe części pozostałej kwoty i zakończy swoją działalność. Dotychczas nie nastąpiła jakakolwiek wypłata na rzecz Beneficjentów. Szacowana kwota wypłaty to około 100 000 euro na beneficjenta.

Świadczenia z tytułu likwidacji Fundacji nie będą wypłacane tytułem darowizny. Wnioskodawca uzyska przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również: c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki.

Świadczenie to nie będzie natomiast podlegało opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn z tytułu darowizny. Wypłata nastąpi przelewem na rachunek bankowy Wnioskodawcy i jego siostry.

Pytania

1.  Czy świadczenia pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę, jako beneficjenta Fundacji z siedzibą w Liechtensteinie, w trakcie funkcjonowania Fundacji, przed jej rozwiązaniem i likwidacją, będą stanowić dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy w przypadku rozwiązania i likwidacji Fundacji oraz przekazania całego jej majątku Wnioskodawcy i jego siostrze (po likwidacji), jako beneficjentom, w sytuacji gdy przed rozwiązaniem i likwidacją Fundacji na rzecz Wnioskodawcy nie były dokonywane żadne wypłaty ani inne świadczenia, otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych Fundacji będzie stanowiło dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Czy Fundacja z siedzibą w Liechtensteinie stanowi dla Wnioskodawcy zagraniczną jednostkę kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku, o którym mowa w art. 30f ust. 1 tej ustawy w sytuacji, gdy Fundacja nie dokonała dotychczas na jego rzecz żadnych wypłat ani innych świadczeń? Jeżeli tak, od jakiego momentu powstanie obowiązek podatkowy?

4.  Czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę świadczeń pieniężnych od Fundacji z siedzibą w Liechtensteinie na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki podatkowe lub obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na skutek zastosowania art. 30a ust. 1 lub art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności obowiązek samodzielnego obliczenia i zapłaty podatku oraz złożenia zeznania podatkowego?

5.  Czy w związku z rozwiązaniem i likwidacją Fundacji oraz otrzymaniem przez Wnioskodawcę przypadającej na niego części majątku Fundacji będą ciążyły na nim obowiązki podatkowe lub obowiązki informacyjne albo deklaracyjne wynikające z art. 30a ust. 1 lub art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności obowiązek samodzielnego obliczenia i zapłaty podatku oraz złożenia zeznania podatkowego?

Pana stanowisko w sprawie pytania 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania przez niego świadczenia od Fundacji z siedzibą w Liechtensteinie uzyska on przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”). Świadczenie to nie będzie natomiast podlegało opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn z tytułu darowizny.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki (punkt c).

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z ust. 11 tego przepisu, kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W konsekwencji na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki związane z rozliczeniem podatku dochodowego, w tym obowiązek wykazania przychodu i należnego podatku w zeznaniu podatkowym, zgodnie z właściwymi przepisami ustawy PIT (art. 45 ust. 1 oraz ust. 3 Ustawy PIT).

Biorąc pod uwagę art. 11 ust. 1 Ustawy PIT, przychód z tytułu świadczenia otrzymanego od Fundacji powstanie dopiero z chwilą jego faktycznej wypłaty Wnioskodawcy.

Pana stanowisko w sprawie pytania 2

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy w okresie funkcjonowania Fundacji nie zostaną dokonane na rzecz Wnioskodawcy jakiekolwiek wypłaty, natomiast cały majątek Fundacji zostanie przekazany Wnioskodawcy oraz jego siostrze dopiero po jej likwidacji, skutki podatkowe tego zdarzenia należy rozpatrywać w świetle art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT (od uzyskanych dochodów-przychodów pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy).

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku rozwiązania Fundacji i przekazania po raz pierwszy całego jej majątku na rzecz beneficjentów zastosowanie znajdzie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przekazanie majątku Fundacji w związku z jej likwidacją będzie stanowiło przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT według 19% stawki podatku. Obowiązek złożenia deklaracji podatkowej powstanie dopiero z chwilą wypłaty należności przez Fundację (art. 11 ust. 1 Ustawy PIT).

Pana stanowisko w sprawie pytania 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem świadczeń pieniężnych od Fundacji z siedzibą w Liechtensteinie na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki podatkowe oraz obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Zgodnie z art 11 ust. 1 Ustawy PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 30a ust. 11 Ustawy PIT, kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art 45 ust 1 lub 1a.

W myśl art. 45 ust. 1 Ustawy PIT podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym. W zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a, wykazuje się należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika (art. 45 ust. 3b Ustawy PIT).

W konsekwencji w zakresie świadczeń otrzymywanych przez Wnioskodawcę od Fundacji obowiązek ich rozliczenia w Polsce spoczywa na Wnioskodawcy jako polskim rezydencie podatkowym, w tym w szczególności obowiązek wykazania przychodu oraz należnego podatku w zeznaniu podatkowym, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie PIT i art. 45 ust. 1 Ustawy PIT. W przypadku świadczeń otrzymywanych przez Wnioskodawcę od Fundacji przychód po jego stronie powstaje z chwilą faktycznego otrzymania należności pieniężnej przez Wnioskodawcę.

Pana stanowisko w sprawie pytania 5

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z rozwiązaniem i likwidacją Fundacji oraz otrzymaniem przypadającej na niego części majątku Fundacji na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki podatkowe związane z prawidłowym rozliczeniem podatku dochodowego (art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT), natomiast nie będą na nim ciążyły dodatkowe obowiązki informacyjne lub deklaracyjne związane wyłącznie z faktem rozwiązania i likwidacji Fundacji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również: c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki.

Jednocześnie, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 30a ust. 11 Ustawy PIT, kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W konsekwencji w zakresie świadczenia otrzymanego przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Fundacji przychód powstanie w momencie jego faktycznego otrzymania lub postawienia go do dyspozycji Wnioskodawcy. Z tym momentem na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki związane z rozliczeniem podatku dochodowego, w tym obowiązek wykazania przychodu i należnego podatku w zeznaniu podatkowym, zgodnie z właściwymi przepisami ustawy PIT, tj. art. 45 ust. 1 oraz 3b Ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionych przepisów wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 zawiera katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyliczenie tytułów powstawania źródeł przychodów ma na celu pogrupowanie tych źródeł według podobnego charakteru, co następnie skutkuje zróżnicowanym sposobem opodatkowania tych przychodów, odliczania kosztów uzyskania przychodów, zastosowania zwolnień podatkowych przewidzianych dla danego źródła przychodu itp. Zgodnie zaś z zasadą autonomii poszczególnych źródeł przychodów dany przychód może stanowić wyłącznie przychód z jednego źródła.

W opisanej sprawie wypłatę na Pana rzecz świadczenia w związku z likwidacją Fundacji z siedzibą w Liechtensteinie należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 omawianej ustawy.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. W pojęciu tym mieszczą się wszystkie źródła przychodów niewymienione w punktach poprzednich. Ustawa podatkowa nie jest bowiem w stanie z uwagi na bogactwo stanów faktycznych życia codziennego dokonać enumeratywnego wyliczenia wszystkich okoliczności w jakich może powstać przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym przepis ten wprowadza możliwość opodatkowania przychodu powstałego w innych okolicznościach, niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 i opisane w art. 12-18, jeżeli spełnia on kryteria określone w art. 11 ust. 1, czyli są to otrzymane pieniądze, jak też wartość świadczeń w naturze czy innych nieodpłatnych świadczeń.

W związku z powyższym wypłata Panu jako beneficjentowi Fundacji świadczenia związanego z jej likwidacją stanowić będzie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlega opodatkowaniu w Polsce w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji. Świadczenia tego – wbrew Pana stanowisku – nie można zakwalifikować jako przychodu z kapitałów pieniężnych ponieważ płatność z Fundacji nie stanowi odsetek, dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Na mocy art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

W konsekwencji otrzymane przez Pana świadczenie od Fundacji należy wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (PIT-36).

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest ocena skutków podatkowych otrzymania przez Pana świadczenia w związku z likwidacją Fundacji. W kwestii zagranicznej jednostki kontrolowanej zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Mojej ocenie nie podlegało również Pana stanowisko odnośnie do świadczeń wypłacanych w czasie istnienia Fundacji. Wskazał Pan bowiem jednoznacznie, że wypłata świadczeń nastąpi dopiero po likwidacji Fundacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pan zastosuje się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.