0115-KDIT1.4011.574.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A.A (dalej jako Wnioskodawca lub Podatnik) prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych pod firmą X. Podatnik rozpoczął prowadzenie działalności 15 listopada 2024 r., wybierając, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z przeniesieniem przez Podatnika miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w 2025 r. oraz uzyskaniem statusu polskiego rezydenta podatkowego Podatnik dokonał analizy dostępnych form opodatkowania przewidzianych dla osób przenoszących rezydencję podatkową do Polski. Po stwierdzeniu spełnienia warunków określonych w art. 30j ust. 1 pkt 1-2 u.p.d.o.f. Podatnik złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób fizycznych przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (PIT-PZ), o którym mowa w art. 30j-30p u.p.d.o.f. 17 kwietnia 2026 r. Podatnik uzyskał od Urzędu Skarbowego potwierdzenie dokonania skutecznego wyboru formy opodatkowania na rok 2025. Ponadto, zgodnie z art. 30I ust. 1-2 u.p.d.o.f., 21 kwietnia 2026 r. Podatnik dokonał wpłaty należnego podatku ryczałtowego w wysokości 200.000 zł na właściwy rachunek podatkowy, wypełniając tym samym obowiązek zapłaty podatku.

Podatnik oświadcza, iż jest właścicielem pakietów akcji następujących spółek kapitałowych zarejestrowanych w A :

1.  Y z siedzibą pod adresem: (...) – 100% akcji,

2.  Z – 100% akcji,

3.  Q – 80% akcji.

Y jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie (...). Z kolei Z oraz Q są spółkami nowo utworzonymi, które na dzień złożenia wniosku nie rozpoczęły jeszcze działalności operacyjnej, w związku z czym nie osiągały przychodów ani nie prowadziły aktywności gospodarczej.

Wnioskodawca planuje uzyskiwanie dywidend ze spółek Y, Z oraz Q. W tym celu właściwe organy tych spółek podejmą uchwały o podziale zysku i wypłacie dywidendy na rzecz akcjonariuszy. W konsekwencji Wnioskodawca otrzyma dywidendy jako akcjonariusz wskazanych spółek.

Ponadto Wnioskodawca planuje dokonanie odpłatnego zbycia posiadanych akcji w spółce Y, co będzie skutkowało uzyskaniem przychodu z tytułu ich sprzedaży.

Pytania

1.  Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu dywidend wypłacanych przez spółki z siedzibą w A będzie objęty opodatkowaniem ryczałtem od przychodów zagranicznych osób fizycznych przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym mowa w art. 30j-30p u.p.d.o.f.?

2.  Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki Y będzie objęty opodatkowaniem ryczałtem od przychodów zagranicznych osób fizycznych przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym mowa w art. 30j-30p u.p.d.o.f ?

3.  Czy w przypadku uznania, że przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki Y nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób fizycznych przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym mowa w art. 30j-30p u.p.d.o.f., podstawę opodatkowania stanowić będzie dochód ustalony zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.f., tj. jako różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami ich nabycia lub objęcia?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca wskazuje, iż w 2025 r. przeniósł miejsce zamieszkania oraz rezydencję podatkową na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji Wnioskodawca, zgodnie z art. 3 ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 1a u.p.d.o.f., od momentu przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jednocześnie Wnioskodawca dopełnił formalności związanych z wyborem opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób fizycznych przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym mowa w art. 30j-30p u.p.d.o.f., w szczególności poprzez prawidłowe i terminowe złożenie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania, a także dokonanie wpłaty ryczałtu w ustawowo wymaganej wysokości.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu dywidend wypłacanych przez spółki z siedzibą w A oraz przychody z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki Y należy analizować jako przychody uzyskiwane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a więc jako przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ust. 1 u.p.d.o.f. Przepis ten stanowi bowiem, iż opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, określane w rozdziale 6b ustawy jako przychody zagraniczne.

W ocenie Wnioskodawcy art. 30k ust. 1 u.p.d.o.f. posługuje się szerokim kryterium terytorialnym. Przepis ten nie ogranicza pojęcia przychodów zagranicznych wyłącznie do określonych źródeł przychodów, lecz odwołuje się do miejsca uzyskania przychodu poza terytorium Polski. Oznacza to, że dla potrzeb stosowania ryczałtu istotne jest przede wszystkim ustalenie, czy dany przychód nie jest przychodem osiągniętym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu przepisów u.p.d.o.f., w szczególności art. 3 ust. 2b u.p.d.o.f. W związku z powyższym, jeżeli przychód nie mieści się w katalogu przychodów osiąganych na terytorium Polski, a Polska uzyskuje prawo jego opodatkowania wyłącznie z uwagi na rezydencję podatkową Wnioskodawcy, to taki przychód powinien być traktowany jako przychód zagraniczny w rozumieniu art. 30k ust. 1 u.p.d.o.f.

Ad 1.

W Pana ocenie, przychód, który zostanie uzyskany z tytułu dywidend wypłaconych przez spółki z siedzibą w A będzie spełniał definicję przychodu zagranicznego w rozumieniu art. 30k ust. 1 u.p.d.o.f. Dywidendy zostaną wypłacone przez podmioty mające siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. przez spółki zarejestrowane w A, i będą należne Wnioskodawcy jako akcjonariuszowi tych spółek. Przychód ten nie będzie zatem związany ze źródłem położonym na terytorium Polski, polskim płatnikiem ani działalnością wykonywaną na terytorium Polski.

Dywidendy stanowią przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., jako dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału. Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby nie szczególny reżim opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych przychody takie podlegałyby opodatkowaniu według zasad właściwych dla przychodów z kapitałów pieniężnych, w szczególności na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Jednakże w przypadku podatnika, który skutecznie wybrał reżim określony w art. 30j-30p u.p.d.o.f., przychody takie powinny być kwalifikowane jako przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ust. 1 u.p.d.o.f.

W konsekwencji odpowiadając bezpośrednio na pytanie nr 1, zdaniem Wnioskodawcy przychód z tytułu dywidend wypłaconych przez spółki z siedzibą w A spełnia kryterium przychodu zagranicznego w rozumieniu art. 30k ust. 1 u.p.d.o.f. Dlatego w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychód ten będzie objęty ryczałtem od przychodów zagranicznych.

Ad 2.

W Pana ocenie, przychód, który zostanie uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki Y będzie spełniał definicję przychodu zagranicznego w rozumieniu art. 30k ust. 1 u.p.d.o.f. Przedmiotem planowanej transakcji będą bowiem akcje spółki kapitałowej zarejestrowanej w A. Wnioskodawca posiada te akcje jako osoba fizyczna i występuje względem tej spółki jako jej akcjonariusz.

Przychód z odpłatnego zbycia akcji stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. Jednocześnie sama kwalifikacja tego przychodu do źródła kapitałów pieniężnych nie wyłącza możliwości objęcia go ryczałtem od przychodów zagranicznych. W przypadku podatnika, który skutecznie wybrał reżim opodatkowania określony w art. 30j-30p u.p.d.o.f., decydujące znaczenie ma bowiem ustalenie, czy przychód ten jest przychodem uzyskanym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 30k ust. 1 u.p.d.o.f.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym przychód ze sprzedaży akcji Y nie będzie związany ze źródłem położonym na terytorium Polski. Spółka, której akcje będą przedmiotem zbycia, jest spółką zarejestrowaną w A. Jednocześnie Y nie stanowi spółki nieruchomościowej, a jej aktywa nie składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio, z nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji nie zachodzą przesłanki pozwalające uznać przychód ze zbycia tych akcji za przychód osiągnięty na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 2b u.p.d.o.f.

W konsekwencji przychód z odpłatnego zbycia akcji spółki zagranicznej powinien zostać objęty ryczałtem od przychodów zagranicznych. Wynika to z regulacji art. 30k ust. 1 u.p.d.o.f., który obejmuje swoim zakresem przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie ogranicza pojęcia przychodów zagranicznych wyłącznie do określonych kategorii źródeł przychodów. Podobnie jak w przypadku dywidend, gdyby Wnioskodawca nie przeniósł miejsca zamieszkania i rezydencji podatkowej do Polski, Polska nie miałaby podstaw do opodatkowania przychodu ze sprzedaży akcji spółki zarejestrowanej w A, przy braku powiązania tej transakcji z polskim rynkiem regulowanym, polskimi nieruchomościami albo polską spółką nieruchomościową.

W konsekwencji, odpowiadając bezpośrednio na pytanie nr 2, zdaniem Wnioskodawcy przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki Y spełnia kryterium przychodu zagranicznego w rozumieniu art. 30k ust. 1 u.p.d.o.f. Dlatego w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychód ten będzie objęty ryczałtem od przychodów zagranicznych.

Ad 3.

W Pana ocenie, w przypadku uznania, iż przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia akcji Y nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych, podstawę opodatkowania należy ustalić jako dochód, a nie jako pełną cenę sprzedaży akcji. Oznacza to, że opodatkowaniu powinno podlegać przysporzenie majątkowe Wnioskodawcy obliczone jako różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodów poniesionymi na ich nabycie lub objęcie.

Zgodnie z regulacją art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Natomiast art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. doprecyzowuje, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji, udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych. W konsekwencji przychód, który Wnioskodawca uzyska z odpłatnego zbycia akcji Y będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f. od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych oraz udziałów lub akcji podatek dochodowy wynosi 19%. Przepis ten wskazuje zatem, iż przedmiotem opodatkowania nie jest sam przychód ani cała cena sprzedaży, lecz dochód uzyskany z odpłatnego zbycia.

Sposób ustalenia dochodu wynika z regulacji art. 30b ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.f., zgodnie z którym dochodem z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji jest różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie właściwych przepisów u.p.d.o.f.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, sposób ustalenia podstawy opodatkowania należy określić na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.f. Oznacza to, iż opodatkowaniu będzie podlegał dochód, rozumiany jako różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami ich nabycia lub objęcia, a nie cała cena sprzedaży akcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

W uzasadnieniu do projektu tej ustawy (Druk 1532) wskazano m.in.:

Projekt przewiduje możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym. Z opcji tej mogą skorzystać wyłącznie podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy przeniosą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) do Polski.

Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy z uwagi na to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany będzie do zapłaty zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze źródeł położnych za granicą, bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych przychodów, wysokości przychodu oraz państwa jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, może podlegać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy czym przepis art. 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio;

2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Przy tym, zgodnie z art. 30j ww. ustawy:

Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik składa jednorazowo za cały okres opodatkowania ryczałtem.

O tym, jakie przychody podlegają opodatkowaniu omawianym ryczałtem, stanowi art. 30k ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale „przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f.

Przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym podatnik jest obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz okresu uzyskania przychodów zagranicznych.

Przychody zagraniczne oraz wydatki, o których mowa w art. 30m ust. 1, nie stanowią podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczenia w jakiejkolwiek formie od przychodu, dochodu, podstawy obliczenia podatku i podatku, w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych przez podatnika od przychodów objętych ryczałtem oraz korzystania z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 30l ww. ustawy:

Ryczałt wynosi 200 000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości uzyskanych w tym roku przychodów zagranicznych.

Podatnik jest obowiązany wpłacić ryczałt w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Jeżeli podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trakcie roku podatkowego, wysokość ryczałtu ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których podatnik podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w tym roku podatkowym.

Opodatkowanie omawianym ryczałtem wiąże się ponadto z obowiązkiem ponoszenia przez podatnika szczególnego rodzaju wydatków. I tak, zgodnie z art. 30m ust. 1 ww. ustawy:

Podatnik jest obowiązany do poniesienia wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej, których rodzaje są określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 5, w wysokości co najmniej 100 000 zł w roku podatkowym począwszy od roku podatkowego następującego bezpośrednio po roku podatkowym, w którym podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 30m ust. 5 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, rodzaje wydatków, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze wpływ poszczególnych kategorii wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego oraz krzewienie kultury fizycznej.

Według cytowanych przepisów możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które:

·      przeniosą rezydencję podatkową do Polski;

·      nie były polskimi rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu poprzedzających lat podatkowych;

·      w roku podatkowym uzyskają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody;

·      do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru;

·      będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w wysokości minimum 100 000 zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).

Jak wynika z treści omawianych przepisów dotyczących ryczałtu, jak i z przywołanego już uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej (druk 1532), szczególne zasady opodatkowania, jakimi jest ten ryczałt, dotyczą przychodów zagranicznych rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski.

Opodatkowanie dotyczy zatem wszystkich przychodów osiąganych za granicą, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 30f ustawy (art. 30k ust. 1 ustawy).

Na gruncie analizowanej sprawy istotne jest zatem określenie, jak należy rozumieć pojęcie „przychodów zagranicznych”. Ustawodawca określił je w art. 30k ust. 1 jako „przychody uzyskane poza terytorium Polski”. Niemniej na gruncie tego sformułowania należy rozważyć jakie kryteria, cechy, okoliczności uzyskiwania przychodów są decydujące dla możliwości uznania, że przychody zostały uzyskane poza terytorium Polski.

Analizując znaczenie językowe pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski” można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie są przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności osobistej) wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że „przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski” są takie przychody, których źródło znajduje się poza terytorium Polski.

Takie rozwinięcie analizowanego pojęcia znajduje potwierdzenie w wykładni systemowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności w taki właśnie sposób ustawodawca mówi o dochodach zagranicznych w art. 27 ust. 8-9a ustawy.

Co więcej, ustawodawca w wielu przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do przychodów z zagranicznych źródeł przychodów, np. zagraniczny zakład, otrzymywane z zagranicy renty, emerytury zagraniczne, odsetki lub dyskonto od zagranicznych obligacji, nagrody przyznawane przez organizacje międzynarodowe. Z przepisów tych wynika, że ustawodawca łączy pojęcie źródła przychodów z zagranicy z faktem powstania uprawnienia do uzyskania/wypłaty przychodów na gruncie prawa innego państwa, w tym w ramach regulowanego prawem tego państwa stosunku prawnego z podmiotem mającym siedzibę albo miejsce zamieszkania na terytorium tego innego państwa.

Wśród przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mogą być pomocne dla ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy osób, które nie są polskimi rezydentami podatkowymi, tj. mają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Ustawodawca wskazał w nim przykładowe dochody (przychody), które uważa się za osiągnięte na terytorium Polski. Co istotne, wymienione kategorie dochodów (przychodów) są katalogiem otwartym – przesądza o tym zwrot „w szczególności”.

Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje jakie rodzaje dochodów (przychodów) są w szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można posłużyć się tym przepisem, aby wywnioskować jakie dochody (przychody) w szczególności są uważane za uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu zastosować m.in. reguły wnioskowania a contrario, jednak – z uwagi na otwarty charakter katalogu z art. 3 ust. 2b ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii – wyniki tego wnioskowania należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni.

W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

 5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa;

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

 6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

Przepis art. 3 ust. 2b ustawy nie wskazuje wprost:

·      jakie konkretne przychody ustawodawca uznał za niemające statusu przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski,

·      ani też jakie konkretne przychody ustawodawca uważa za uzyskiwane poza terytorium Polski.

Celem tego przepisu nie było bowiem uniwersalne wyjaśnienie zagadnienia umiejscowienia źródeł przychodów – w szczególności norma tego przepisu nie dotyczy polskich rezydentów podatkowych.

Z ww. uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) wynika, że:

Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski. (…) Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego przychody, o których mowa w art. 30f ustawy PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika.

Powyższe oznacza, że preferencyjny sposób opodatkowania dotyczy tylko przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje poza terytorium Polski – czyli przychodów, które w sytuacji, w której podatnik nie zmieniłby miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo miałyby status przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który ma ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

W związku z tym uzyskane przez Pana przychody z tytułu:

·      dywidend wypłacanych przez spółki kapitałowe zarejestrowane w A;

·      odpłatnego zbycia akcji spółki Y, niebędącej spółką nieruchomościową, której aktywa nie składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio, z nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

mogą być zaklasyfikowane do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na uznanie za prawidłowe Pana stanowiska w zakresie pytania nr 2, odstąpiłem od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 3. Stanowisko dotyczące pytania 3 było sformułowane warunkowo, a oczekiwał Pan na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji, gdy stanowisko w zakresie pytania nr 2 zostanie uznane za nieprawidłowe.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.