0115-KDIT1.4011.573.2026.3.ASZ

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (główny zakres działalności to usługi (...) opodatkowane stawką 5,5%). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca przystąpił do promocji „A” organizowanej przez X S.A. z siedzibą w V (...).

Promocja polega na przyznaniu premii pieniężnej w wysokości 1500 zł za każdy miesiąc, w którym spełniono warunki aktywności na koncie firmowym, maksymalnie za 3 miesiące (łącznie 4500 zł). Warunkami uzyskania premii w danym miesiącu były łącznie: (...). Wszystkie wymagane warunki Wnioskodawca spełnił w 3 miesiącach, w efekcie czego bank dokonał 3-krotnej wypłaty premii po 1500 zł (łącznie 4500 zł) bezpośrednio na U.

Warunki promocji zostały określone w „Regulaminie promocji A” udostępnionym przez bank. Promocja była skierowana wyłącznie do osób fizycznych prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą (z wyłączeniem spółek cywilnych), które w okresie 12 miesięcy przed przystąpieniem nie posiadały konta firmowego w X S.A. Zgodnie z punktem 4 sekcji Nagrody regulaminu, bank wskazał, że wartość nagrody stanowi przychód z działalności gospodarczej uczestnika.

Pytanie

Czy przychód z tytułu premii pieniężnej w łącznej kwocie 4500 zł (wypłaconej w 3 transzach po 1500 zł) otrzymanej od banku za spełnienie warunków promocji na rachunku firmowym stanowi dla Wnioskodawcy przychód z działalności gospodarczej opodatkowany stawką ryczałtu właściwą dla jego podstawowej działalności usługowej (tj. stawką 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie), czy też stawką 8,5% jako przychód nieprzypisany wprost do innych stawek (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymana 3-krotnie premia pieniężna od banku stanowi przychód z prowadzonej działalności gospodarczej i powinna zostać opodatkowana stawką ryczałtu właściwą dla przeważającej działalności usługowej – czyli stawką 5,5% (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie). Alternatywnie, w przypadku uznania, że premia ta nie wykazuje bezpośredniego związku z samymi usługami budowlanymi, stanowi ona pozostały przychód z działalności opodatkowany stawką 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy).

Premia została przyznana w związku z posiadaniem i operacjami na rachunku firmowym służącym wyłącznie do obsługi działalności gospodarczej Wnioskodawcy (wpływy z firmowych faktur, płatności firmowe, przelewy do ZUS). Przepisy ustawy o ryczałcie nie określają wprost odrębnej stawki podatku dla premii i bonusów bankowych wypłacanych przedsiębiorcom. Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w sytuacji gdy dany przychód powstaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, ale nie został wymieniony wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, stosuje się do niego stawkę ryczałtu właściwą dla działalności, z którą ten przychód jest związany (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 28 lipca 2022 r., sygn. 0115-KDWT.4011.447.2022.2.MDO). Ponieważ rachunek bankowy obsługuje działalność remontowo-wykończeniową Wnioskodawcy (opodatkowaną stawką 5,5%), przychód z premii związanej z tym rachunkiem powinien podlegać opodatkowaniu tą samą stawką 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Przepis art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również:

–    dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych;

–    wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Premia przyznana Panu przez bank z tytułu uczestnictwa w promocji bankowej nie stanowiła wynagrodzenia za świadczenie usług ani elementu działalności podstawowej. W konsekwencji premia jest innym nieodpłatnym świadczeniem, o którym mowa w art. 14 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.

Stawką ryczałtu w wysokości 3% podlegają zatem przychody z nieodpłatnych świadczeń. Ustawodawca nie określił w przepisach, co należy rozumieć przez to pojęcie. W doktrynie i orzecznictwie wykształciła się jednak interpretacja tego pojęcia. W jego kontekście co do zasady wskazuje się, iż w celu zdefiniowania określenia „nieodpłatne świadczenie” pomocne jest odwołanie m.in. do wykładni gramatycznej. Zgodnie z pojęciem słownikowym odpłacać to „oddawać komuś coś w zamian”, odpłatny natomiast to „taki, za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrot kosztów” (Nowy Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 2002). Przez nieodpłatne świadczenie rozumieć należy takie zdarzenia prawne i gospodarcze, dotyczące działalności gospodarczej, których skutkiem jest świadczenie nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy.

Tym samym podstawową cechą świadczenia nieodpłatnego jest brak zobowiązania otrzymującego takie świadczenie do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Innymi słowy, świadczenie uzyskiwane przez podatnika w sytuacji, gdy spełniający świadczenie uzyskuje albo ma uzyskać od podatnika w przyszłości wzajemnie jakieś inne przysporzenie majątkowe nie ma charakteru nieodpłatnego. Przychód ze świadczeń nieodpłatnych powstanie natomiast zawsze wtedy, gdy podatnik otrzyma pieniądze, rzeczy lub prawa, bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z rzeczy lub praw, bez obowiązku świadczenia wzajemnego.

Odnosząc powyższe do Pana sytuacji, otrzymana przez Pana premia od banku stanowi przychód z działalności gospodarczej opodatkowany stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie. Stąd też Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.