0115-KDIT1.4011.552.2026.3.MK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

•      prawidłowe w części odnoszącej się do pytania 2,

•      nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 4 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani JDG z zakresu doradztwa w IT (PKD 62.20.B), płaci Pani zryczałtowany podatek dochodowy 12% i dodatkowo jest czynnym płatnikiem VAT. Chce Pani dodatkowo prowadzić domową hodowlę psów rasowych. Na razie zaczyna Pani od 1 psa reproduktora, którego będzie Pani udostępniać odpłatnie w innych hodowlach. Docelowo będzie Pani mieć jeszcze 1-2 własne suki rozrodowe.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług doradztwa IT oraz przychody uzyskiwane z odpłatnego udostępniania psa reproduktora, a w przyszłości również z hodowli psów rasowych, mogą być rozliczane w ramach jednej działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną?

2.  Czy rozszerzenie prowadzonej działalności gospodarczej o odpłatne udostępnianie psa reproduktora oraz hodowlę psów rasowych spowoduje utratę prawa do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych? (Planowana hodowla nie będzie stanowiła działu specjalnego produkcji rolnej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wnosi również o ocenę skutków podatkowych w przypadku uznania opisanej działalności za dział specjalny produkcji rolnej).

3.  Czy przychody uzyskiwane z odpłatnego udostępniania psa reproduktora oraz z hodowli psów rasowych stanowią przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z usług doradztwa IT oraz przychody uzyskiwane z odpłatnego udostępniania psa reproduktora i hodowli psów rasowych mogą być osiągane w ramach jednej działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły we własnym imieniu. Jeżeli czynności związane z hodowlą psów rasowych będą wykonywane w sposób zorganizowany i zarobkowy, mogą stanowić dodatkowy przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z tym Wnioskodawca uważa, że nie ma przeszkód podatkowych do prowadzenia obu rodzajów aktywności w ramach jednej działalności gospodarczej.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, rozszerzenie działalności gospodarczej o odpłatne udostępnianie psa reproduktora oraz hodowlę psów rasowych nie powinno powodować utraty prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o ile wykonywana działalność nie będzie należała do kategorii działalności wyłączonych z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałtem mogą być opodatkowane przychody osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, natomiast art. 8 tej ustawy określa przypadki wyłączające możliwość stosowania tej formy opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy planowana działalność nie mieści się w katalogu wyłączeń określonych w art. 8 wskazanej ustawy, dlatego zachowuje on prawo do opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z odpłatnego udostępniania psa reproduktora oraz ewentualnie z hodowli psów rasowych, jeżeli będą stanowiły przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, powinny podlegać opodatkowaniu na zasadach właściwych dla przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w tym mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli dla tego rodzaju działalności przepisy nie przewidują wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie prawidłowości tego stanowiska oraz wskazanie, czy opisana działalność związana z odpłatnym udostępnianiem psa reproduktora i hodowlą psów rasowych może być objęta ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1)  prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

2)  osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368, 620 i 680), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.

Z kolei w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Art. 6 ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 4 tego przepisu:

•      pozarolnicza działalność gospodarcza,

•      działy specjalne produkcji rolnej.

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl natomiast art. 5b ust. 1 ww. ustawy

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1)  miesiąc - w przypadku roślin,

2)  16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)  tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)  2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

W myśl art. 2 ust. 3 tej ustawy:

Działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Stosownie do treści art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym os osób fizycznych:

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

Załącznik nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej. Pod pozycją nr 15 lit. k) załącznika nr 2 znajduje się hodowla psów rasowych.

W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Panią z odpłatnego udostępniania psa reproduktora, a w przyszłości również z hodowli psów rasowych zakwalifikować należy do innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodów, w tym przypadku do działów specjalnych produkcji rolnej. Tym samym, nawet w razie uznania, że dokonuje Pani powyższych czynności w sposób zorganizowany i ciągły, nie można zakwalifikować powyższych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy. Nie zmienia tego również fakt posiadania wpisu do ewidencji działalności gospodarczej obejmujący chów i hodowlę pozostałych zwierząt. Sam wpis do działalności gospodarczej nie przesądza i nie decyduje o zaliczeniu przedmiotowej aktywności do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli cechy tej aktywności odpowiadają opisowi przychodów z innego źródła przychodów.

Przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej nie można opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – wynika to wprost z treści art. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej można rozliczać wyłącznie na zasadach ogólnych według skali podatkowej (według norm szacunkowych lub na podstawie prowadzonych ksiąg) albo w formie podatku liniowego (19%).

Przychody z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i dochody z działów specjalnych rozlicza się osobno (ryczałt w deklaracji PIT-28, a działy specjalne w deklaracji PIT-36 lub PIT-36L).

Art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie wyklucza możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów z pozarolniczej działalności w przypadku równoczesnego prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowanych na zasadach ogólnych albo w formie podatku liniowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.