0115-KDIT1.4011.547.2026.4.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania: Y sp. z o.o.;

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: A.C. (...);

3.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B.C. (...).

Opis zdarzenia przyszłego

Y sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka Przejmująca) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca to polska firma specjalizująca się w (...).

X sp.k. (dalej: Spółka Komandytowa lub Spółka Przejmowana) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów. Wspólnikami Spółki Komandytowej są:

•      B.C. (Zainteresowany 1) – komandytariusz. Ogół praw i obowiązków komplementariusza został objęty 14 kwietnia 2026 r. poprzez nabycie w ramach umowy sprzedaży od poprzedniego udziałowca. Ogół praw i obowiązków nie został nabyty w drodze wymiany udziałów ani przydzielony w wyniku połączenia lub podziałów podmiotów;

•      A.C. (Zainteresowany 2) – komplementariusz. Ogół praw i obowiązków objął w zamian za wkład pieniężny o wartości 100 zł. Ogół praw i obowiązków nie został nabyty w wyniku wymiany udziałów ani przydzielony w wyniku połączenia lub podziałów podmiotów.

Przedmiotem działalności Spółki Komandytowej jest analogicznie jak w przypadku Wnioskodawcy świadczenie usług w zakresie (...).

Wnioskodawca planuje przeprowadzenie połączenia ze Spółką Komandytową w trybie połączenia przez przejęcie, o którym mowa w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: KSH), tj. przez przeniesienie całego majątku Spółki Komandytowej na Wnioskodawcę w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy przydzielone wspólnikom Spółki Komandytowej (dalej: Połączenie). Ponieważ Wnioskodawca nie jest wspólnikiem Spółki Komandytowej Połączenie zostanie przeprowadzone w trybie zwykłym (nie uproszczonym).

W wyniku Połączenia Wnioskodawca wyemituje nowe udziały na rzecz Zainteresowanego 1 (Komandytariusza) oraz Zainteresowanego 2 (Komplementariusza), proporcjonalnie do ich udziałów w majątku Spółki Komandytowej.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień Połączenia wartość rynkowa majątku Spółki Komandytowej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych ogółowi wspólników Spółki Komandytowej.

W wartości rynkowej majątku wchodzącego w skład Spółki przejmowanej uwzględnione zostaną zobowiązania handlowe, pożyczkowe, które nie są zawiązane ze składnikami majątku. Zobowiązania te nie będą stanowić długu, który jest zaciągnięty w związku z określonym składnikiem majątku, który będzie przejęty w ramach opisanego we wniosku połączenia.

W wyniku Połączenia Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątkowych Spółki Komandytowej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych – wartość podatkowa żadnego ze składników nie zostanie zwiększona. Przejęte składniki majątku Wnioskodawca przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będzie kontynuować działalność Spółki Komandytowej w Polsce.

Zgodnie z założeniem wartość podatkowa udziałów Wnioskodawcy przydzielonych Zainteresowanemu 1 zostanie ustalona w wysokości historycznej wartości podatkowej ogółu praw i obowiązków Zainteresowanego 1 w Spółce Komandytowej, co oznacza, że nie będzie wyższa niż wartość historyczna.

Przyjęta odpowiednio przez Zainteresowanego 1 i Zainteresowanego 2 wartość kosztów objęcia udziałów przydzielonych im przez Spółkę Przejmującą, która pozostanie w ich rachunku podatkowym do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, nie będzie wyższa niż wartość ich udziałów w Spółce Przejmowanej, jaka w sytuacji, gdyby nie doszło do połączenia spółek, byłaby przez nich przyjęta do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Przy ewentualnej sprzedaży udziałów Wnioskodawcy koszty będą ustalane przez Wspólników (Zainteresowanego 1 i Zainteresowanego 2) w wartości „historycznej” – ich wydatków na objęcie udziałów w X sp.k.

Dla Zainteresowanego 1 oraz Zainteresowanego 2 wartość emisyjna udziałów przydzielonych w Spółce Przejmującej będzie wyższa niż wydatki poniesione przez tę osobę na nabycie lub objęcie udziałów w Spółce Przejmowanej.

Zainteresowany 1 i Zainteresowany 2 nie otrzymają dopłaty w gotówce w związku z Połączeniem.

Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych – w szczególności: uproszczenie struktury kapitałowej i centralizacja działalności operacyjnej. Głównym ani jednym z głównych celów Połączenia nie jest i nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania. Istnienie uzasadnionych przyczyn ekonomicznych stanowi element opisu zdarzenia przyszłego i nie jest przedmiotem zapytania.

Pytania

1.  W jaki sposób należy określić ustaloną na dzień poprzedzający dzień Połączenia wartość rynkową majątku X sp.k., o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c i art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: Ustawa o CIT) – w szczególności czy przez pojęcie majątku należy rozumieć zbiór aktywów i pasywów (zobowiązań) Spółki Komandytowej?

2.  W jaki sposób należy określić wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych wspólnikom Spółki Przejmowanej w rozumieniu ustawy o CIT?

3.  W jaki sposób należy określić wartość składników majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w drodze Połączenia w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT?

4.  Czy w przypadku Połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Komandytową, które to Połączenie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a w szczególności jego głównym ani jednym z głównych celów nie było ani uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania, Połączenie to nie skutkuje po stronie Wnioskodawcy koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT oraz na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT?

5.  Czy przydzielenie Zainteresowanemu 1 udziałów Wnioskodawcy w związku z planowanym Połączeniem nie będzie skutkować po jego stronie koniecznością rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie Połączenia?

6.  Czy przydzielenie Zainteresowanemu 2 udziałów Wnioskodawcy w związku z planowanym Połączeniem nie będzie skutkować po jego stronie koniecznością rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie Połączenia?

Państwa stanowisko w sprawie pytania 5 i 6

Zdaniem Zainteresowanych przydzielenie Zainteresowanemu 1 i Zaineresowanemu 2 udziałów Wnioskodawcy w związku z planowanym Połączeniem nie będzie skutkować po ich stronie koniecznością rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie Połączenia.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o CIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną.

Zatem w przedmiotowej sprawie ewentualny przychód może powstać zgodnie z dyspozycją art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT.

W tym zakresie należy powołać art. 25 ust. 8 ustawy o PIT, zgodnie z którym w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.

Warunki zastosowania powołanego przepisu określają art. 24 ust. 8da i 24 ust. 8db ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 24 ust. 8da pkt 1 ustawy o PIT, przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dodatkowo, zgodnie z art. 24 ust. 8db przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

1)  udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2)  przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

W związku z powyższym, w związku z Połączeniem po stronie Zainteresowanych może powstać przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT w postaci nadwyżki wartości emisyjnej udziałów przydzielonych w Spółce przejmującej nad kosztami nabycia udziałów w Spółce Przejmowanej.

Jednakże w opisanym zdarzeniu przyszłym:

1)  zarówno Spółka Przejmowana, jak i Spółka Przejmująca będą podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – a zatem spełniony będzie warunek z art. 24 ust. 8da pkt 1 ustawy o PIT;

2)  udziały w Spółce Przejmowanej nie zostały objęte w wyniku wymiany udziałów ani nie zostały przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów – a zatem spełniony będzie warunek określony w art. 24 ust. 8db pkt 1 ustawy o PIT;

3)  przyjęta dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów w Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału – będzie zatem spełniony warunek określony w art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT.

Wobec powyższego zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, tj. przychód Zainteresowanych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment Połączenia. Zdarzeniem, które będzie podlegać opodatkowaniu będzie dopiero zbycie udziałów w Spółce Przejmującej.

Podobne stanowisko zawarto w interpretacji z 15 lipca 2025 r. 0115-KDIT1.4011.353.2025.2.MN: „W konsekwencji w opisanym zdarzeniu przyszłym w Państwa przypadku będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 8 ustawy – tj. Państwa przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment połączenia. Końcowo należy wskazać, że wbrew Państwa twierdzeniu na moment połączenia spółek w świetle art. 24 ust. 5 pkt 7a ww. ustawy przychód powstanie, ale nie będzie podlegał w tym momencie opodatkowaniu. Stąd nie można zgodzić się ze wskazaniem, że czynność połączenia jest neutralna podatkowo, bowiem przychód ten co do zasady podlega opodatkowaniu, jednak moment jego opodatkowania – ze względu na spełnienie pozostałych warunków – jest przesunięty do momentu odpłatnego zbycia udziałów”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również: (…).

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7a ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych;

(…)

7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Dochody z tytułu dopłat podlegają – na moment ich otrzymania – opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do kategorii dochodów wskazanych w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawodawca przewidział natomiast przesunięcie momentu ich opodatkowania, o ile spełnione są szczególne warunki określone w ustawie (art. 24 ust. 8da w zw. z art. 24 ust. 8). Jednocześnie ustawodawca – w art. 24 ust. 8db ww. ustawy – wskazał okoliczności, które wyłączają stosowanie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ich zaistnienie powoduje, że dochód z art. 24 ust. 5 pkt 7a podlega opodatkowaniu na moment połączenia.

I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy:

W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1)  art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2)  art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3)  wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Warunki zastosowania powołanego przepisu określa:

– art. 24 ust. 8da ustawy, który stanowi, że przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:

1)  spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2)  spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3)  spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

oraz

– art. 24 ust. 8db ustawy, który stanowi, że przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

1)  udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2)  przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Jak stanowi art. 24 ust. 19 ustawy:

Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji

W przedstawionym zdarzeniu planowane połączenie spółek przez przejęcie będzie podlegało regulacji art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisanej sprawie ogół praw i obowiązków, który Zainteresowany 1 oraz Zainteresowany 2 posiadają w Spółce Przejmowanej, nie został przez nich nabyty, ani objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Jednocześnie, jak wynika z opisu zdarzenia:

•      przyjęta odpowiednio przez Zainteresowanego 1 i Zainteresowanego 2 wartość kosztów objęcia udziałów przydzielonych im przez Spółkę Przejmującą, która pozostanie w ich rachunku podatkowym do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów nie będzie wyższa niż wartość ich udziałów w Spółce Przejmowanej, jaka w sytuacji, gdyby nie doszło do połączenia spółek, byłaby przez nich przyjęta do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów;

•      w związku z planowanym połączeniem przez przejęcie Zainteresowany 1 oraz Zainteresowany 2 nie otrzymają dopłat w gotówce;

•      dla Zainteresowanego 1 oraz Zainteresowanego 2 wartość emisyjna udziałów przydzielonych w Spółce Przejmującej będzie wyższa niż wydatki poniesione przez tę osobę na nabycie lub objęcie udziałów w Spółce Przejmowanej.

W konsekwencji w opisanym zdarzeniu przyszłym w Państwa przypadku będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 8 ustawy – tj. przychód Zainteresowanego 1 oraz Zainteresowanego 2, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment połączenia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja indywidualna nie ocenia Państwa stanowiska w zakresie, w jakim dotyczy ono zastosowania w opisanej sytuacji art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestia ta nie może być rozstrzygana w formie interpretacji indywidualnej (art. 14b § 2a pkt 2 lit. b Ordynacji podatkowej).

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 5 i 6 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Y sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.