0115-KDIT1.4011.531.2026.1.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki osobowej (spółka jawna) zarejestrowanej w polskim rejestrze przedsiębiorców, będącej podatnikiem podatku od towarów i usług. Wspólnicy spółki są jednocześnie podatnikami podatku dochodowego rozliczającymi się na zasadach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z uzyskiwaniem przychodów spoza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w ramach zawieranych umów, spółka jak i jej wspólnicy są podatnikami podatku dochodowego w Stanach Zjednoczonych – zgłoszenie dokonane było na drukach W-8BEN oraz W-8IMY.

W formularzach tych wskazywano, iż na poczet podatku dochodowego przyjęto stawkę 10% – zgodnie z art. 13 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178).

Przedmiotem działalności spółki w ramach działalności gospodarczej jest działalność artystyczna związana z tworzeniem utworów muzycznych. Utwory tworzone są przez wspólników spółki, do których autorskie prawa majątkowe i prawa zależne spółka nabywa jako pracodawca lub na mocy stosownych porozumień. Równolegle powstają również nagrania utworów (z angielskiego „master”), które zgodnie z ustawą o prawach autorskich i prawach pokrewnych stanowią fonogramy, od których przysługują prawa producenta fonogramu.

Spółka, będąc podmiotem, któremu przysługują autorskie prawa majątkowe do tych utworów muzycznych oraz prawa pokrewne (w szczególności prawa producenta fonogramu) zawiera z podmiotami posiadającymi siedzibę poza granicami Unii Europejskiej, w szczególności w Stanach Zjednoczonych, umowy. Wśród nich znajdują się:

1.  Umowy dotyczące udzielenia licencji wyłącznej dotyczącej poszczególnego fonogramu na określony w umowie okres czasu na rzecz np. wytwórni muzycznej. W większości przypadków przedmiotem jednej umowy są prawa dotyczące pojedynczego fonogramu, przy czym w każdej umowie przewidziano zaliczkę na rzecz wynagrodzenia twórcy.

Pola eksploatacji fonogramu przez kontrahenta nieznacznie różnią się w zależności od podmiotu, który nabywa prawa, jednak jego zadaniem co do zasady jest wprowadzenie fonogramu do obrotu, promowanie go i udostępnienie publicznie na dostępnych platformach (np. (...)). W ramach zawartej umowy wytwórnie mają za zadanie zbierać wynagrodzenie od poszczególnych platform i rozliczać je, a następnie wypłacać odpowiednią część spółce. Wprowadzenie do obrotu odbywa się natomiast za pośrednictwem dystrybutora, z którym dana wytwórnia współpracuje.

Czynność ta została zakwalifikowana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi jako mieszcząca się w grupowaniu PKWiU 59.20.40.0 – „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych".

W ramach przedmiotowej umowy należne spółce wynagrodzenie wypłacane jest wieloetapowo. Kontrahent pokrywa koszty marketingu i promocji pojedynczego, będącego przedmiotem umowy fonogramu oraz wypłaca spółce zaliczkę, podlegającą zwrotowi po ostatecznym zawarciu umowy. Następnie kontrahent kumuluje przychody z tytułu dystrybucji, wykonania, licencjonowania, integracji i pozostałych form eksploatacji utworu. Kontrahent pomniejsza uzyskane w ten sposób przychody o koszty poniesione przez niego w związku z eksploatacją.

Kontrahent przedstawia spółce rozliczenia za każdy kwartał w terminie do 90 dni od jego zakończenia. Wraz z zestawieniem spółce przekazywana jest płatność wynikającej z niego kwoty.

2.  Umowa dotycząca praw do kompozycji („tzw. Publishing deal”), która została zawarta względem wszystkich utworów wyprodukowanych przez spółkę przed zawarciem kontraktu oraz tych, które powstaną w czasie jej trwania (tj. 3 lata lub do czasu spłaty wypłaconej na rzecz twórcy zaliczki – data późniejsza). Następnie umowa przewiduje 7-letni okres „retention period”, w którym wydawca zachowuje prawa do utworów (kompozycji) powstałych w czasie trwania umowy.

Umowa stanowi licencję wyłączną dla wydawcy oraz przewiduje funkcjonowanie administratora, który działa w imieniu wydawcy i zbiera wynagrodzenie za korzystanie z utworów z różnych źródeł. Wydawca rozlicza i wypłaca wynagrodzenie spółce, przy czym aktualne wpływy z publicznych wykonań utworów zaliczane są jako jej ekwiwalent wypłaconej zaliczki. Po spłacie zaliczki strony dokonywać będą rozliczeń zgodnie z przewidzianym w umowie podziałem procentowym.

Czynność ta została zakwalifikowana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi jako mieszcząca się w grupowaniu PKWiU 59.20.40.0 – „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych”.

W ramach przedmiotowej umowy należne spółce wynagrodzenie wypłacane jest na podstawie rozliczeń tantiemowych. Kontrahent zasila w ciągu roku indywidualne konto tantiemowe z tytułu udziału spółki w kompozycjach. Rozliczenia konta tantiemowego dokonywane są co do zasady za okresy kwartalne, przy czym kontrahent ma prawo jednostronnie modyfikować okresy rozliczeniowe do sześciu miesięcy. W terminie 65 dni od dnia rozliczeniowego kontrahent przekazuje spółce wyciąg z jej konta tantiemowego i wypłaca wynagrodzenie za dany okres.

3.  Umowy dotyczące przeniesienia pełni praw producenta fonogramu. Jedna umowa dotyczy co do zasady sprzedaży pojedynczego fonogramu za jednorazowe wynagrodzenie lub jednorazowe wynagrodzenie wraz z przyszłymi tantiemami.

Czynność ta została zakwalifikowana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi jako mieszcząca się w grupowaniu PKWiU 59.20.13.0 – Oryginały nagrań dźwiękowych.

W ramach przedmiotowej umowy należne spółce wynagrodzenie wypłacane jest jednorazowo, w jednoznacznie określonej w umowie wysokości. Po akceptacji przez kontrahenta finalnej wersji nagrania (fonogramu) spółka wystawia fakturę, na podstawie której kontrahent dokonuje płatności. Z tytułu umowy spółce przysługują również inne świadczenia, w szczególności tantiemy, które są zbierane przez wydawcę i administratora (w ramach umowy wydawniczej).

4.  Umowy, które są zawierane bezpośrednio z dystrybutorem. W tej sytuacji spółka bez udziału dodatkowych podmiotów, takich jak np. wytwórnia, wprowadza do obrotu fonogramy za pośrednictwem ogólnie dostępnego dystrybutora i udostępnia je na powszechnie dostępnych platformach. Wynagrodzenie z tytułu tego typu działalności otrzymywane jest bezpośrednio od dystrybutora.

Czynność ta została zakwalifikowana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi jako mieszcząca się w grupowaniu PKWiU 59.20.40.0 – „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych”.

W ramach przedmiotowej umowy należne spółce wynagrodzenie wypłacane jest cyklicznie, zależnie od systemu przyjętego u danego dystrybutora, np. miesięcznie, na podstawie przygotowanego przez kontrahenta raportu, sporządzanego w terminie 30 dni następujących po miesiącu kalendarzowym, za który przysługuje wynagrodzenie.

5.  Umowy zawierane z organizacją zbiorowego zarządzania z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (odpowiednik polskiego Związku Autorów i Kompozytorów Scenicznych). Część zebranych z tytułu umowy tantiem za publiczne wykonania utworów będzie trafiała bezpośrednio do spółki, a część do wydawcy.

Czynność ta została zakwalifikowana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi jako mieszcząca się w grupowaniu PKWiU 59.20.40.0 – „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych”.

W ramach przedmiotowej umowy należne spółce wynagrodzenie wypłacane jest okresowo, zgodnie z ustalonym przez kontrahenta harmonogramem. Wynagrodzenie naliczane jest gdy zarejestrowany przez artystę utwór jest publicznie odtwarzany lub transmitowany, tj. za wykonania utworu spółki w radiu, telewizji i za pośrednictwem innych środków, zgodnie z obowiązującą na dany moment u kontrahenta polityką stawek. Spółka otrzymuje w każdym roku obowiązywania umowy okresowe zestawienia. Płatności dokonywane są w miesiącach lutym (za trzeci kwartał ubiegłego roku), maju (za czwarty kwartał ubiegłego roku), sierpniu (za pierwszy kwartał bieżącego roku) oraz listopadzie (za drugi kwartał bieżącego roku).

Pytanie

Czy Wnioskodawca jest uprawniony, w przypadkach źródeł uzyskiwania dochodów opisanych w stanie faktycznym, do odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Stanach Zjednoczonych, w wysokości nieprzekraczającej części podatku obliczonej przed dokonaniem odliczenia, na podstawie Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Kwestia podwójnego opodatkowania w sprawach dotyczących relacji pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki regulowana jest poprzez Umowę między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (dalej jako "Umowa").

Zgodnie z art. 20 ust. 1 Umowy, zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.

Co za tym idzie, podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce i osiągający dochód lub zyski z przeniesienia własności majątku, które zgodnie z postanowieniami Umowy, tj. artykułów 11 (Dywidendy), 12 (Odsetki), 13 (Należności licencyjne), 14 (Zyski kapitałowe) mogą być opodatkowane w Stanach Zjednoczonych, mają prawo dokonać w Polsce odliczenia od podatku od dochodu lub zysków z przeniesienia własności majątku tej osoby kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Stanach Zjednoczonych.

Wnioskodawca spełnia powyższe warunki odliczenia od podatku kwot podatku zapłaconego w Stanach Zjednoczonych ponieważ:

1)  ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2)  jest podatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a podatek ten zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) jest formą opodatkowania podatkiem dochodowym od dochodów/przychodów, a zatem jest podatnikiem objętym postanowieniami art. 2 ust. 1-3 powołanej Umowy podpisanej pomiędzy Rzeczpospolitą Polską i Stanami Zjednoczonymi;

3)  uzyskuje dochody z udzielania licencji – należności licencyjne powstają w Stanach Zjednoczonych i są wypłacane przez podmiot mający siedzibą w Stanach Zjednoczonych z tego kraju na rachunek bankowy wnioskodawcy w Polsce;

4)  podmiot z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, wypłacający Spółce wnioskodawcy należności licencyjne, pobiera podatek dochodowy należny w kraju, w którym należności powstają (USA) i potrąca ten podatek z wypłacanej kwoty Wnioskodawcy.

Uwzględniając powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego ustalanego w Polsce podatku zapłaconego (tu pobranego) w Stanach Zjednoczonych, w kwocie nieprzekraczającej podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia. Zatem odpowiedź na zadane pytanie Wnioskodawcy powinna być twierdząca, a stanowisko wyrażone powyżej uznane za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) spółką handlową jest m.in. spółka jawna.

Użyte w ustawie określenie spółka osobowa – w myśl art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy – oznacza:

spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

Stosownie do treści art. 8 § 1 i 2 cytowanej ustawy:

Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Odnosząc się natomiast do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Natomiast stosownie do art. 5b pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a)  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1 , z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)  spółkę kapitałową w organizacji,

c)  spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)  spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Spółka jawna, w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne jest spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Jeżeli wspólnikiem jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 . W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 – jak stanowi z kolei przepis art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stosuje się odpowiednio do:

1)  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2)  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym – zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy – podlegają:

wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 analizowanej ustawy).

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 , uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

·      Z opisanych we wniosku okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:

·      jest Pan wspólnikiem spółki jawnej,

·      opodatkowuje Pan – jako wspólnik tej spółki – dochody na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Użyte w ustawie określenia – w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy – oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień - w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego.

Jednocześnie – jak wskazuje art. 12 ust. 12 analizowanej ustawy – przepisy art. 27 ust. 8-9a ustawy o podatku dochodowym stosuje się odpowiednio.

Przepisy art. 27 ust. 8-9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczą zasad uwzględniania w rozliczeniach podatkowych dochodów zagranicznych.

Opodatkowanie dochodów uzyskanych za granicą zależy od rezydencji podatkowej podatnika, źródła przychodu, kraju uzyskania przychodu i zapisów właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pan – jako wspólnik spółki jawnej – ma udział w jej zysku osiągniętym z tytułu dochodów z autorskich praw majątkowych w związku z rozporządzaniem nimi oraz korzystaniem z nich na podstawie umów zawieranych z podmiotami mającymi siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych.

W przedmiotowej sprawie należy się odnieść do postanowień umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. nr 31 poz. 178; dalej: „Umowa polsko-amerykańska”).

Stosownie do art. 8 ust. 1 analizowanej umowy:

Zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa powinny być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Jednakże, jak stanowi art. 8 ust. 5 cytowanej umowy:

Jeżeli w zyskach mieszczą się pozycje dochodu, które zostały odrębnie uregulowane w innych artykułach niniejszej Umowy, postanowienia tamtych artykułów zastąpią postanowienia tego artykułu, jeżeli nie stanowi on inaczej.

W analizowanej sprawie zyski są osiągane z tytułu rozporządzania i korzystania z autorskich praw majątkowych. Stąd zastosowanie będzie miał art. 13 ust. 1 analizowanej umowy, o ile Pan jako odbiorca należności licencyjnych nie posiada na terytorium Stanów Zjednoczonych zakładu, do którego prawa albo wartości majątkowe, z tytułu których wypłacane są należności licencyjne, rzeczywiście należą.

Zatem zgodnie z powołanym przepisem:

Należności licencyjne powstałe w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie będą opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie.

Przy czym w myśl art. 13 ust. 2 tej umowy:

W każdym razie takie należności mogą być opodatkowane także w tym Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale podatek w ten sposób pobierany nie może przekroczyć 10% kwoty należności brutto.

Określenie „należności licencyjne” – stosownie do art. 13 ust. 3 cytowanej umowy – użyte w niniejszym artykule oznacza:

a)  wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich z tytułu twórczości literackiej, artystycznej lub prac naukowych, włączając prawa autorskie związane z filmami i taśmami magnetofonowymi używanymi przez rozgłośnie radiowe i stacje telewizyjne, patentami, znakami towarowymi, wzorami użytkowymi i zdobniczymi, dokumentacją, formułami, technologią produkcyjną, informacjami dotyczącymi doświadczeń przemysłowych, handlowych lub naukowo-badawczych lub umiejętności (know-how), oraz

b)  zyski osiągnięte ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji taką wartością majątkową lub prawami w takim zakresie, w jakim kwoty uzyskane z takiej sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji za odpłatnością uzależnione są od produktywności, używania lub dysponowania taką wartością majątkową lub prawami.

Podwójnego opodatkowania dochodów będzie się unikać – w myśl art. 20 ust. 1 Umowy polsko-amerykańskiej – w następujący sposób:

Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.

W odniesieniu do przychodów uzyskanych przez Pana z tytułu udziału w zyskach spółki jawnej osiągniętych w związku z rozporządzaniem i korzystaniem z autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana utworów odpowiednie zastosowanie znajdzie przepis art. 27 ust. 9 w zw. z ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Ww. art. 27 ust. 9 odnosi się do metody unikania podwójnego opodatkowania tzw. proporcjonalnego odliczenia.

Na mocy art. 27 ust. 9a ww. ustawy:

W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.

Tym samym na podstawie art. 12 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zw. z art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od ryczałtu ewidencjonowanego obliczonego od przychodów uzyskiwanych z tytułu praw autorskich może Pan odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Stanach Zjednoczonych.

Co istotne, podatek „zapłacony” w Stanach Zjednoczonych to taki, który już został uregulowany, uiszczony. Sam fakt, że kwota podatku do zapłaty za granicą jest już znana podatnikowi bądź fakt, że podatek zagraniczny jest już należny do zapłaty w określonym terminie, nie są wystarczające dla odliczenia kwoty równej temu podatkowi na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, uzyskiwane przez Pana przychody z udziału w zyskach spółki jawnej osiągniętych z tytułu praw autorskich stanowią przychód z działalności gospodarczej, który należy rozliczyć według wybranej formy opodatkowania. W świetle umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, rozliczając przychody z tytułu wynagrodzenia za korzystanie z praw autorskich do utworów, które powstały w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, może Pan od podatku obliczonego od łącznej sumy przychodu odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Stanach Zjednoczonych. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.