0115-KDIT1.4011.528.2026.1.JG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A Spółka Jawna jest spółką jawną mającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.(...).

Spółka prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie (...). Spółka nie jest bankiem, instytucją kredytową ani jednostką organizacyjną działającą na podstawie Prawa bankowego we własnym imieniu jako bank. Spółka nie jest również alternatywną spółką inwestycyjną, fundacją rodzinną, funduszem inwestycyjnym, zakładem ubezpieczeń, jednostką sektora finansów publicznych ani podmiotem otrzymującym dotacje lub subwencje, które samoistnie powodowałyby obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych od początku roku obrotowego.

Bezpośrednimi wspólnikami A Spółka Jawna są: A A, osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą; X; oraz Y spółka jawna.

Żaden z bezpośrednich wspólników A Spółka Jawna nie jest osobą prawną. Dwie spółki jawne będące bezpośrednimi wspólnikami A Spółka Jawna nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, nie są podatnikami podatku dochodowego jako odrębne podmioty oraz posiadają wyłącznie osoby fizyczne jako swoich wspólników.

Finalnymi podatnikami podatku dochodowego z tytułu udziału w zysku A Spółka Jawna są wyłącznie osoby fizyczne. Część tych osób osiąga dochód bezpośrednio jako wspólnik A Spółka Jawna, a część pośrednio za pośrednictwem spółek jawnych niebędących podatnikami podatku dochodowego. W strukturze udziałowej nie występuje spółka kapitałowa, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, fundacja rodzinna, podmiot zagraniczny ani inny podatnik podatku dochodowego od osób prawnych posiadający prawo do udziału w zysku A Spółka Jawna bezpośrednio albo pośrednio.

A Spółka Jawna wskazuje jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, że nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek nie obejmuje sytuacji, w której spółka uzyskałaby status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych wskutek niezłożenia, nieterminowego złożenia albo nieaktualności informacji CIT-15J. W takiej sytuacji skutki podatkowe mogłyby być odmienne i nie są przedmiotem wniosku.

A Spółka Jawna jest nową spółką, która rozpoczęła działalność w 2026 r. Spółka założyła podatkową księgę przychodów i rozchodów. Spółka nie posiada przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy, ponieważ w poprzednim roku obrotowym nie prowadziła działalności w obecnej formie. Spółka nie przekroczyła limitu przychodów, który mógłby powodować obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przez podmioty objęte limitem przychodowym.

Spółka nie wybrała dobrowolnie prowadzenia ksiąg rachunkowych. Spółka zamierza prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów w sposób rzetelny i niewadliwy, zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu albo straty, podstawy opodatkowania oraz wysokości należnego podatku dochodowego u finalnych podatników podatku dochodowego od osób fizycznych. Przychody i koszty wynikające z działalności A Spółka Jawna będą następnie przypisywane finalnym podatnikom podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do ich bezpośrednich albo pośrednich praw do udziału w zysku.

Spółka chce potwierdzić, że w opisanej strukturze, w której A Spółka Jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a finalnymi podatnikami podatku dochodowego z tytułu udziału w jej zysku są wyłącznie osoby fizyczne, może prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, bez obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych wyłącznie z tego powodu, że dwoma jej bezpośrednimi wspólnikami są inne spółki jawne niebędące podatnikami podatku dochodowego.

Na dzień złożenia wniosku elementy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego objęte wnioskiem nie są, według wiedzy spółki, przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej ani nie zostały rozstrzygnięte co do istoty w decyzji albo postanowieniu organu podatkowego.

Dla pełności opisu spółka wskazuje, że (...) przeprowadzono rozmowę telefoniczną z konsultantem Krajowej Informacji Skarbowej. Z notatki sporządzonej po rozmowie wynika, że konsultant wskazał, iż przy strukturze, w której spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a finalnymi podatnikami są osoby fizyczne, prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów jest dopuszczalne. Spółka nie traktuje tej rozmowy jako interpretacji indywidualnej, ani jako samodzielnej podstawy ochrony prawnej. Informacja ta wskazuje jedynie na dobrą wiarę spółki oraz powód wystąpienia o formalną interpretację indywidualną.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko A Spółka Jawna, że w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w którym spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, jej bezpośrednimi wspólnikami są osoba fizyczna oraz dwie spółki jawne niebędące  podatnikami podatku dochodowego, których wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, a finalnymi podatnikami podatku dochodowego z tytułu udziału w zysku A Spółka Jawna są wyłącznie osoby fizyczne, spółka jest uprawniona do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów dla celów ustalania przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu albo straty, podstawy opodatkowania oraz podatku należnego u finalnych podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, bez obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych wyłącznie z tego powodu, że dwoma bezpośrednimi wspólnikami A Spółka Jawna są inne spółki jawne niebędące podatnikami podatku dochodowego?

Państwa stanowisko

W ocenie Spółki, odpowiedź na zadane pytanie powinna być twierdząca. Spółka stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym jest uprawniona do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Sam fakt, że dwoma bezpośrednimi wspólnikami A Spółka Jawna są inne spółki jawne, niebędące podatnikami podatku dochodowego i posiadające wyłącznie osoby fizyczne jako wspólników, nie powinien samodzielnie powodować obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, jeżeli finalnymi podatnikami podatku dochodowego z udziału w zysku A Spółka Jawna są wyłącznie osoby fizyczne, a spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się u każdego podatnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Zgodnie z art. 8 ust. 2 tej ustawy zasada ta ma odpowiednie zastosowanie również do kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, strat oraz ulg podatkowych związanych z działalnością prowadzoną w formie spółki niebędącej osobą prawną.

A Spółka Jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółki jawne będące jej bezpośrednimi wspólnikami również nie są podatnikami podatku dochodowego. W konsekwencji dochód z działalności A Spółka Jawna nie podlega opodatkowaniu na poziomie tej spółki ani na poziomie spółek jawnych pośredniczących, lecz jest finalnie przypisywany osobom fizycznym będącym podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych.

Art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada obowiązek prowadzenia ewidencji w sposób zapewniający ustalenie dochodu albo straty, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Celem tego przepisu jest zapewnienie prawidłowego ustalenia zobowiązania podatkowego podatników podatku dochodowego od osób fizycznych. W opisanej sprawie podatnikami podatku dochodowego są finalnie wyłącznie osoby fizyczne. Podatkowa księga przychodów i rozchodów prowadzona dla A Spółka Jawna pozwala ustalić przychody i koszty działalności spółki, a następnie przypisać je finalnym podatnikom podatku dochodowego od osób fizycznych proporcjonalnie do ich bezpośrednich albo pośrednich praw do udziału w zysku.

Spółka ma świadomość, że przepisy posługują się pojęciem spółki jawnej osób fizycznych. W ocenie spółki w niniejszej sprawie pojęcie to powinno być oceniane z uwzględnieniem transparentności podatkowej spółek jawnych pośredniczących. Dwie spółki jawne będące bezpośrednimi wspólnikami A Spółka Jawna nie są podatnikami podatku dochodowego i posiadają wyłącznie osoby fizyczne jako swoich wspólników. Finalnymi podatnikami podatku dochodowego z tytułu udziału w zysku A Spółka Jawna są zatem wyłącznie osoby fizyczne.

Takie rozumienie jest spójne z mechanizmem przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych dla spółek jawnych, których bezpośrednimi wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne. Ustawodawca przewidział możliwość identyfikowania podatników podatku dochodowego posiadających prawa do udziału w zysku spółki jawnej bezpośrednio albo za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego. Oznacza to, że przepisy podatkowe rozpoznają sytuację, w której podatnik podatku dochodowego osiąga dochód ze spółki jawnej pośrednio przez inną transparentną podatkowo spółkę jawną.

Prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów w opisanej strukturze nie prowadzi do uniknięcia opodatkowania ani do zaniżenia zobowiązania podatkowego. Forma ewidencji nie powoduje wyłączenia przychodów z opodatkowania ani zawyżenia kosztów. Dochód osiągany z działalności A Spółka Jawna ma być opodatkowany u finalnych podatników podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z właściwymi udziałami w zysku. Księga przychodów i rozchodów ma pełnić wyłącznie funkcję ewidencyjną, umożliwiającą prawidłowe ustalenie przychodów, kosztów, dochodu, podstawy opodatkowania oraz podatku należnego.

Spółka wskazuje również, że w strukturze nie występują osoby prawne, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, podmioty zagraniczne, fundacje rodzinne ani inne podmioty, którym można byłoby przypisać dochód z A Spółka Jawna jako podatnikom podatku dochodowego. Struktura ma charakter gospodarczy i osobowy, a finalnymi podatnikami są wyłącznie osoby fizyczne.

W konsekwencji A Spółka Jawna wnosi o potwierdzenie, że w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przy założeniu, że spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, może prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, bez obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych wyłącznie z tego powodu, że dwoma jej bezpośrednimi wspólnikami są transparentne podatkowo spółki jawne, których wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, z zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

W myśl art. 24a ust. 4 ww. ustawy,

Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości.

Z przepisów wynika wprost, że tylko spółki jawne osób fizycznych mogą prowadzić księgę przychodów i rozchodów. Natomiast w omawianej sprawie wspólnikami Państwa spółki jawnej są dwie inne spółki jawne, a nie tylko osoby fizyczne. Dyspozycja art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie dotyczy więc Państwa spółki.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.):

Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej "ustawą", stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:

1) spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego;

2) osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.

Jak wcześniej wskazano możliwość prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów reguluje art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wprost wymienia podmioty uprawnione do tej uproszczonej formy prowadzenia rachunkowości, takie jak np. spółki jawne osób fizycznych. W Państwa przypadku wspólnikami spółki jawnej są także inne osobowe spółki handlowe. Fakt, że wspólnikami tamtych spółek są osoby fizyczne nie zmienia statusu prawnego Państwa spółki. Z perspektywy prawa Państwa spółka nie jest „spółką jawną osób fizycznych”, lecz spółką jawną, której wspólnikami są także inne podmioty gospodarcze (spółki osobowe prawa handlowego).

Biorąc powyższe pod uwagę, Państwa spółka ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych (pełnej księgowości). Nie ma ona prawa do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Powyższego nie zmienia fakt, że spółka jawna – jako spółka niebędąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych – jest transparentna podatkowo. Istotne w sprawie jest to, że w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał konkretne podmioty: spółki jawne osób fizycznych, a nie spółki jawne jako takie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.