0115-KDIT1.4011.521.2026.3.JG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca ma 20 lat, jest studentem i nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako przedsiębiorca, broker, doradca inwestycyjny ani zawodowy trader. Wnioskodawca korzysta z usług zagranicznej firmy prop tradingowej z siedzibą w USA, która oferuje program A polegający na handlu B w środowisku symulowanym. W ramach programu Wnioskodawca wykupił dostęp do rachunku ewaluacyjnego. Rachunek ten nie jest rzeczywistym rachunkiem maklerskim, a środki widoczne na rachunku są środkami wirtualnymi/symulowanymi. Wnioskodawca nie handluje własnymi pieniędzmi na rzeczywistym rynku i nie inwestuje własnego kapitału. Po osiągnięciu określonego wyniku na rachunku ewaluacyjnym i spełnieniu zasad programu Wnioskodawca może uzyskać dostęp do tzw. C. Zgodnie z dokumentami firmy także ten rachunek ma charakter symulowany, a ewentualna wypłata jest określana jako F/D i zależy od spełnienia zasad programu. Wypłata nie jest wypłatą środków z własnego rachunku maklerskiego Wnioskodawcy, ani zyskiem z inwestowania własnego kapitału. Jest to świadczenie pieniężne wypłacane przez zagraniczną firmę za wynik osiągnięty w ramach programu na rachunku symulowanym. Przykładowo, po spełnieniu warunków programu Wnioskodawca mógłby złożyć wniosek o F w wysokości 500 USD, z czego zgodnie z zasadami firmy otrzymałby 90%, czyli 450 USD. Wypłata może zostać dokonana przez zagranicznego pośrednika płatniczego, np. (...). Wnioskodawca nie będzie wystawiał faktur, nie będzie świadczył usług na rzecz innych osób, nie będzie zarządzał cudzym kapitałem i nie będzie działał w ramach działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca zawarł umowę cywilnoprawną z X dotyczącą udziału w programie A oraz korzystania z rachunku Y. Umowa nosi nazwę „Z”. Została zawarta w formie elektronicznej poprzez zaakceptowanie warunków programu i uzyskanie dostępu do rachunku. Warunki umowy zostały przygotowane przez firmę w sposób standardowy dla uczestników programu. Wnioskodawca nie prowadził negocjacji dotyczących jej treści, ani nie miał wpływu na ustanowienie jej indywidualnych warunków.

Treścią umowy jest przede wszystkim udostępnienie Wnioskodawcy rachunku przeznaczonego do symulowanego handlu kontraktami B, dostępu do platformy oraz innych funkcjonalności i usług oferowanych w ramach programu, a także określenie zasad uzyskania D. Umowa przewiduje wykonywanie przez Wnioskodawcę E. Czynności te są jednak wykonywane wyłącznie w środowisku symulowanym. Wnioskodawca nie wykonuje rzeczywistych transakcji na rynku finansowym, nie zarządza rzeczywistym kapitałem firmy ani środkami osób trzecich.

Przez handel B w środowisku symulowanym Wnioskodawca rozumie wykonywanie transakcji odwzorowujących handel kontraktami B na rachunku symulowanym udostępnionym w ramach programu. Transakcje wykonywane na tym rachunku nie są rzeczywistymi transakcjami nabywania lub zbywania instrumentów finansowych na rynku. Nie dochodzi do rzeczywistego zakupu ani sprzedaży kontraktów B przez Wnioskodawcę. W szczególności Wnioskodawca nie nabywa ani nie zbywa na własny rachunek rzeczywistych instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Kapitał przypisany do rachunku ma charakter symulowany. Nie jest to rzeczywisty kapitał Wnioskodawcy, nie został przez Wnioskodawcę wpłacony i nie może zostać przez Wnioskodawcę wypłacony ani przetransferowany. Nominalna wartość rachunku A 50K wynosi 50 000 USD, jednak kwota ta nie została przez Wnioskodawcę wpłacona ani przekazana mu do dyspozycji. Stanowi ona wartość symulowanego kapitału przypisanego do danego wariantu programu.

W ramach programu X udostępnia Wnioskodawcy rachunek przeznaczony do (...), platformę umożliwiającą wykonywanie symulowanych transakcji oraz funkcjonalności związane z prowadzeniem rachunku, w tym narzędzia i informacje dostępne w ramach programu. Za udział w etapie ewaluacyjnym programu A 50K Wnioskodawca poniósł jednorazową opłatę w wysokości 80 USD. Była to opłata za udział w programie ewaluacyjnym i uzyskanie dostępu do rachunku ewaluacyjnego. Opłata 80 USD nie stanowiła wpłaty kapitału inwestycyjnego, depozytu ani środków, którymi Wnioskodawca miałby następnie dysponować na rynku finansowym. Po spełnieniu warunków ewaluacji Wnioskodawca uzyskał dostęp do rachunku Y. Za samo przypisanie rachunku Y Wnioskodawca nie ponosił dodatkowej opłaty aktywacyjnej.

F/D może zostać uzyskany po spełnieniu warunków określonych w zasadach programu. W przypadku programu A 50K, aby uzyskać możliwość wypłaty należy spełnić wymagania dotyczące wyniku na rachunku oraz określone wymagania dotyczące liczby dni handlowych. Po spełnieniu wymaganych warunków uczestnik może złożyć wniosek o F. D jest ustalany na podstawie wyników uzyskanych w ramach symulowanego handlu, określanych w umowie jako G. Zgodnie z umową uczestnik otrzymuje 90% G objętych wypłatą, natomiast 10% pozostaje po stronie X.

W przypadku Wnioskodawcy kwota G objęta F wyniosła 1.400 USD. Zgodnie z zasadą 90/10 kwota przypadająca Wnioskodawcy przed ewentualnymi opłatami operatora płatności wynosiła 1.260 USD.

Wniosek o F jest elementem procedury wypłaty. Samo osiągnięcie wyniku na rachunku symulowanym nie powoduje automatycznego przekazania środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Po spełnieniu warunków programu Wnioskodawca musi złożyć H zgodnie z procedurą określoną przez firmę, a następnie wypłata jest przetwarzana i przekazywana za pośrednictwem operatora płatności.

W ramach programu Wnioskodawca wykonuje simulated trading, czyli dokonuje symulowanych transakcji na udostępnionym rachunku. Wnioskodawca nie wykonuje rzeczywistych usług inwestycyjnych, nie zarządza rzeczywistym kapitałem firmy, ani środkami osób trzecich oraz nie zawiera rzeczywistych transakcji na rynku finansowym. Wnioskodawca samodzielnie podejmuje decyzje dotyczące symulowanych transakcji. Firma nie wskazuje Wnioskodawcy indywidualnie, jakie konkretne transakcje ma zawierać ani w jakim momencie ma je zawierać.

Wnioskodawca nie ma ustalonego indywidualnego harmonogramu pracy ani wyznaczonego miejsca wykonywania tych czynności. Czynności Wnioskodawca wykonuje w wybranym przez siebie czasie, z zastrzeżeniem ogólnych zasad programu dotyczących dopuszczalnych godzin handlu i pozostałych reguł korzystania z rachunku. Obowiązkiem Wnioskodawcy jest przestrzeganie zasad programu, w tym limitów ryzyka, zasad dotyczących pozycji oraz innych warunków określonych przez firmę.

Wartość przypisana do rachunku zależy od wybranego przez Wnioskodawcę wariantu programu. W przypadku Wnioskodawcy wybrał on wariant A 50K, dla którego nominalna wartość symulowanego rachunku wynosi 50 000 USD. Wartość ta jest określona dla danego wariantu programu i nie wynika z wpłacenia przez Wnioskodawcę kwoty 50.000 USD, ani z innych działań inwestycyjnych Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie wpłacił 50.000 USD i nie otrzymał tej kwoty do własnej dyspozycji. Wnioskodawca nie ma prawa własności do tej kwoty, ani możliwości jej wypłaty lub transferu. Kapitał przypisany do rachunku ma charakter wyłącznie symulowany i służy do określania parametrów oraz wyników rachunku w ramach programu.

Pytanie

Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z opisanego programu prop tradingowego, wypłacony z tytułu F/D z rachunku symulowanego, może zostać zakwalifikowany jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, a w konsekwencji czy jako osoba, która nie ukończyła 26. roku życia, Wnioskodawca może zastosować do tego przychodu zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT, do limitu 85 528 zł rocznie?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, opisany przychód nie powinien być kwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych ani rozliczany w PIT-38, ponieważ Wnioskodawca nie dokonuje odpłatnego zbycia instrumentów finansowych na własny rachunek, nie inwestuje własnego kapitału i nie handluje na rzeczywistym rachunku maklerskim. Transakcje wykonywane są w środowisku symulowanym, a środki widoczne na rachunku są wirtualne.

Zdaniem Wnioskodawcy przychód z F/D powinien zostać zakwalifikowany jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, ponieważ wypłata ma charakter wynagrodzenia za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę osobiście w ramach programu prowadzonego przez zagraniczną firmę, na zasadach zbliżonych do umowy zlecenia. Wnioskodawca nie wykonuje tych czynności w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że jako osoba poniżej 26. roku życia może zastosować do tego przychodu ulgę dla młodych, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT, do limitu 85 528 zł rocznie, o ile przychód zostanie uznany za przychód z działalności wykonywanej osobiście odpowiadający cechom umowy zlecenia. Zdaniem Wnioskodawcy taki przychód powinien zostać wykazany w zeznaniu PIT-36, a z uwagi na zagraniczne źródło wypłaty również w załączniku PIT/ZG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, odrębnym źródłem przychodów od pozarolniczej działalności gospodarczej i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych jest działalność wykonywana osobiście.

Działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

·      zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

·      umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

·      zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Prop-trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop-tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.

Konstrukcja prop-tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.) umowy zlecenia. Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.

Mając na względzie ww. cechy umowy prop-tradingu uznać należy, że w przypadku, gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody:

a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,

b)  z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)  z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. z 2025 r. poz. 1578),

d)  z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe,

e)  z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

– otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy:

·      podmiotowy – bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26 roku życia,

·      przedmiotowy – bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia.

Jak już wyżej wskazano, na gruncie ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych przychody z prop tradingu stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tego względu uzyskany przez Pana przychód, jako osoby, która nie ukończyła 26 roku życia, nieprzekraczający w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną  (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.