0115-KDIT1.4011.507.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wznowił Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2025 r. w zakresie szkoleń i prowadzenia edukacji artystycznej. W ramach tej działalności osiąga Pan przychody, jednak w pierwszych okresach po wznowieniu działalność generuje stratę podatkową. Poza godzinami prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się samodzielnym malowaniem obrazów. Twórczość ta nie jest powiązana z usługami świadczonymi w działalności, nie jest oferowana klientom firmy, nie jest promowana w ramach działań marketingowych przedsiębiorstwa, ani nie jest objęta ewidencją księgową działalności gospodarczej. Obrazy powstają jako Pana prywatna twórczość, niezwiązana funkcjonalnie ani organizacyjnie z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Sporadycznie udaje się je sprzedać i jest to w praktyce główne źródło Pana osobistego dochodu, niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Maluje Pan dla przyjemności i w celu rozpoznawalności nazwiska. Nie posiada Pan strony internetowej, prowadzi media społecznościowe, gdzie chwali się swoimi pracami. Nie prowadzi Pan działań marketingowych w celu sprzedaży obrazów (nie ma ogłoszeń i reklam). Nigdy nie sprzedaje – robi to za Pana jedna galeria – podpisana jedna umowa współpracy. W momencie, gdy ktoś się zgłosi na np. mediach społecznościowych, to kontaktuje się z nim wspomniana galeria, która ustala cenę, na którą nie ma Pan wpływu. Cała sprzedaż odbywa się przez galerię bez żadnego Pana wpływu, przez co sprzedaż jest poza Panem. Czasem zostanie sprzedany jeden obraz za pół roku, czasem 5 na pół roku. Zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest Pan twórcą, a namalowane obrazy są utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Uzupełnienie wniosku

Wznowioną działalność gospodarczą prowadzi Pan w zakresie PKD: 85.52.Z – Pozostałe formy edukacji artystycznej. W ramach tej działalności prowadzi Pan kursy i szkolenia artystyczne. Tematyka obrazów, które Pan maluje jest (...).

Uważa Pan, że rozpoznawalność Pana nazwiska, które promuje Pan m.in. poprzez sprzedaż własnych obrazów, ma wpływ na rozpowszechnianie usług, które świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej – więcej osób zapisze się na takie kursy i szkolenia u kogoś znanego.

Głównymi źródłami przychodów jest działalność gospodarcza, sprzedaż obrazów.

Różną ilość czasu dziennie, tygodniowo, miesięcznie przeznacza Pan na malowanie obrazów – zależy od ilości czasu i chęci. Może Pan poświęcić tyle czasu, kiedy nie pracuje. Czasami jest to 3 godz. dziennie, czasami 5 godz. tygodniowo, czasami 20 godz. miesięcznie.

Swoim czasem zarządza Pan w ten sposób, że głównie pracuje od poniedziałku do soboty prowadząc zajęcia. W momencie, gdy nie prowadzi Pan zajęć skupia się Pan na reklamie tej działalności: informowania kiedy i jakie szkolenia się odbywają, artystycznego ich prezentowania i nawiązywania współpracy z innymi artystami. Reklamuje Pan szkolenia w Internecie za pośrednictwem (...), tworzy ulotki i je roznosi. Pozostały czas kiedy Pan nie pracuje poświęca Pan na odpoczynek i swoją pasję jaką jest malowanie obrazów. Maluje Pan obrazy od 2022 r. Przed zawieszeniem działalności gospodarczej nie sprzedawał Pan obrazów w ramach tej działalności.

Prowadzi Pan media społecznościowe wyłącznie na (...). Oddzielnie (oddzielne konta) dla działalności gospodarczej i zupełnie oddzielnie dla swojej twórczości. Z mediów społecznościowych w działalności gospodarczej korzysta Pan często, praktycznie codziennie. Przy swojej twórczości indywidualnej aktualny post wystawia Pan raz, dwa razy w miesiącu, czyli maksymalnie 10 min.

Jeżeli ktoś zainteresuje się Pana twórczością to odsyła Pan ich do kontaktu z galerią, z którą Pan współpracuje. Nie ma Pan dedykowanego formularza zamówienia. Nie jest Pan kompetentny jeżeli chodzi o cenę swojej twórczości. Cenę ustala galeria, na podstawie własnych kryteriów, zysku galerii, czy trendu sprzedaży. Odpłatność jest w momencie sprzedaży dzieła i dzielona jest po połowie.

Z galerią sztuki współpracuje Pan od 2022 r. Obrazy sprzedaje Pan wyłącznie za pośrednictwem tej galerii. Dotychczas sprzedał Pan 26 obrazów. W galerii sztuki aktualnie jest prezentowany 1 obraz. Obrazy są zawsze ostatecznie sprzedawane tylko i wyłącznie przez galerię sztuki. Niesprzedane dzieła magazynuje Pan na swój koszt u siebie.

Zakup potrzebnych do malowania obrazów narzędzi czy materiałów finansuje Pan ze środków pochodzących ze sprzedanych wcześniej dzieł. Sprzedaż obrazów nie charakteryzuje się osiągniętym zyskiem – ma charakter okazjonalny. W przyszłości będzie Pan malował obrazy – jest to coś, co Pan kocha i jest Pana pasją.

Pytania

1.  Czy przychody ze sprzedaży obrazów namalowanych poza zakresem prowadzonej działalności gospodarczej mogą być kwalifikowane jako przychody z praw majątkowych lub przychody z działalności wykonywanej osobiście, a nie jako przychody z działalności gospodarczej?

2.  Czy w konsekwencji Wnioskodawca ma prawo wykazywać je poza ewidencją działalności gospodarczej jako przychód prywatny?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem sprzedaż obrazów stanowi przychód prywatny, który nie powinien być rozliczany w ramach działalności gospodarczej, ponieważ nie spełnia przesłanek określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Według Pana sprzedaż obrazów powinna być zaliczona do przychodów z praw majątkowych.

Aby dane czynności zostały uznane za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą spełniać kryteria:

•      zorganizowania,

•      ciągłości,

•      zarobkowego charakteru,

•      wykonywania w sposób profesjonalny i stały.

Twórczość malarska Wnioskodawcy:

•      nie jest włączona do przedmiotu prowadzonej działalności,

•      nie jest wykonywana w sposób zorganizowany (brak procesu biznesowego, marketingu, oferty),

•      nie ma charakteru ciągłego – jest okazjonalna i zależna od wolnego czasu,

•      nie stanowi elementu usług świadczonych w działalności.

Sprzedaż autorskich dzieł sztuki wykonywanych prywatnie jest kwalifikowana jako:

•      przychód z praw majątkowych (art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), gdy dochodzi do rozporządzenia prawem autorskim do utworu, lub

•      przychód z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 2 ww. ustawy), gdy twórca uzyskuje wynagrodzenie z tytułu stworzenia utworu.

W praktyce interpretacyjnej organów podatkowych liczne interpretacje potwierdzają, że okazjonalna sprzedaż własnych dzieł sztuki, wykonywanych poza działalnością gospodarczą, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jeśli nie wykazuje cech profesjonalnej, stałej i zorganizowanej aktywności gospodarczej. Fakt prowadzenia działalności gospodarczej w innym zakresie nie powoduje automatycznie, że wszystkie inne formy aktywności twórczej stają się przychodem z tej działalności. Istotne jest, czy twórczość jest funkcjonalnie związana z przedsiębiorstwem – w tym przypadku nie jest.

W Pana opinii przychody ze sprzedaży obrazów namalowanych poza prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód prywatny i nie powinny być uwzględniane w przychodach z działalności gospodarczej. Wnioskodawca ma prawo rozliczać je poza ewidencją firmową jako odrębne źródło przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłami przychodów są – zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy – m.in.:

•      działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

•      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

•      kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

Działalność gospodarcza jako źródło przychodu

Ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Dla uznania określonego pola aktywności podatnika za pozarolniczą działalność gospodarczą konieczne jest zatem łączne zaistnienie trzech cech funkcjonalnych: zarobkowości, zorganizowania i ciągłości. Brak którejkolwiek z nich oznacza, że dana działalność nie może być zakwalifikowana do kategorii działalności gospodarczej.

Za pozarolniczą działalność gospodarczą – stosownie do art. 5b ust. 1 analizowanej ustawy – nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W sytuacji, gdy wykonywanie określonych czynności dokonywane jest w sposób ciągły i zorganizowany, we własnym imieniu, w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk, wówczas działalność taka może posiadać znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, a uzyskany z tego tytułu przychód może być opodatkowany w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Działalność wykonywana osobiście jako źródło przychodu

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 – w myśl art. 13 pkt 2 analizowanej ustawy – uważa się przychody:

z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych

Artykuł 13 analizowanej ustawy nie zawiera definicji legalnej tej działalności, lecz określa, że w jej ramach mieszczą się wszelkie czynności, dla których wykonania istotne są indywidualne cechy wykonującego w sferze artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej. Oznacza to, że w każdym przypadku gdy źródłem przychodu są prawa majątkowe i jednocześnie przychód ten nie jest osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej – sposób ułożenia katalogu źródeł przychodu w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza możliwości osiągania przychodów z praw majątkowych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej – przychód ten powstaje wyłącznie w ramach źródła prawa majątkowe. Natomiast przychody z pozostałej aktywności twórcy opartej na jego indywidualnych cechach osobowości i charakteru (np. spotkania autorskie, prelekcje, wykłady), ale niezwiązanej z rozporządzaniem prawami majątkowymi lub korzystaniem z nich – jeżeli czynności te nie są wykonywane w ramach działalności gospodarczej – kwalifikowane są do przychodu z tytułu działalności wykonywanej osobiście.

Prawa majątkowe jako źródło przychodu

Za przychód z praw majątkowych – według art. 18 cytowanej ustawy – uważa się w szczególności:

przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte w art. 18 ww. ustawy wyliczenie praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy jako odrębne źródło przychodów ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Przyjęcie przez ustawodawcę otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej kategorii wszystkich innych przychodów z praw majątkowych.

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku przychodów związanych z prawami autorskimi w związku z wykonywaną działalnością artystyczną. W sytuacji, gdy mamy do czynienia z dziełem (np. obraz) i jego sprzedażą przychody z tego tytułu należy kwalifikować właśnie do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.

Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności – stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy – przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1)  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)  plastyczne;

3)  fotograficzne;

4)  lutnicze;

5)  wzornictwa przemysłowego;

6)  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)  muzyczne i słowno-muzyczne;

8)  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)  audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności. (art. 1 ust. 3 i 4 ww. ustawy).

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Ocena Pana sytuacji

Tym samym, skoro prowadzona przez Pana działalność gospodarcza nie obejmuje swoim zakresem sprzedaży obrazów, jednocześnie – jak wynika z opisu wniosku – maluje Pan obrazy hobbystycznie w wolnych chwilach, a ich sprzedaż nie spełnia przesłanek zorganizowania i ciągłości (współpracuje Pan z jedną galerią sztuki, maluje Pan obrazy z zamiłowania i pasji), natomiast działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) to przychód ze sprzedaży tych obrazów należy zakwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychody te nie podlegają ani łączeniu z przychodami uzyskanymi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej ani wykazaniu w ramach tej działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.