0115-KDIT1.4011.499.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 8 i 9 lipca 2026 r.– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pod koniec lat dziewięćdziesiątych jako świeżo upieczony inżynier, wjechał Pan do Europy Zachodniej jako konsultant, pracując w swoim zawodzie. Po 6 latach pracy udało się Panu kupić mieszkanie w roku 2002.

W roku 2004 ożenił się Pan i do dziś z żoną A A prowadzą Państwo wspólne gospodarstwo domowe. Żona do dziś jest na Pana utrzymaniu, wspólnie od lat 18 rozliczają Państwo swój PIT.

Kiedy pojawiło się drugie dziecko oczywistym stało się, że jednopokojowe mieszkanie jest dla Państwa trochę za małe (rodzina 2+2). W 2008 roku, posiłkując się kredytem mieszkaniowym, hipotecznym denominowanym kursem CHR, kupili Państwo dom od developera na przedmieściach, w którym mieszkają Państwo do dziś.

Na nieruchomości została ustanowiona hipoteka na rzecz banku. Cała kwota kredytu została przez bank przelana bezpośrednio na konto developera celem zakupu domu.

Niestety decyzja ta szybko okazała się nietrafiona. Kwota kapitału wzrosła dość znacznie. Dziś, po 18 latach spłaty pojawiła się możliwość zawarcia ugody z bankiem. Umowa, którą chcieliby Państwo podpisać zawiera umorzenie pozostałej kwoty kapitałowo/odsetkowej i rozwiązanie umowy.

Przez te 18 lat, choć mieszka Pan razem z żoną we wspomnianym domu i prowadzą Państwo wspólne gospodarstwo domowe, nigdy się w nim Państwo nie zameldowali. Żona jest zameldowana w Pana mieszkaniu, z którego korzystają już dorosłe dzieci, a Pan nigdy nie przemeldował się z domu rodziców, w którym się Pan urodził w roku 1971 r.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Bank, w którym kredyt został zaciągnięty to X Spółka Akcyjna.

W umowie kredytu jako „Kredytobiorca” wpisani są: Pan i A A. Jako, że mają Państwo wspólnotę majątkową, Państwa odpowiedzialność za zobowiązania kredytowe jest solidarna.

Umowa kredytowa dotyczy domu przy ul. B 1, (...), dla którego prowadzona jest księga wieczysta (...).

Zawierana ugoda będzie ugodą pozasądową.

W odpowiedzi na pytanie, czy „umorzenie pozostałej kwoty kapitałowo/odsetkowej” będzie zwolnieniem Państwa z długu w rozumieniu art. 508 Kodeksu cywilnego, a jeśli tak – co będzie się składać na kwotę zadłużenia, które umorzy Państwu bank, wskazał Pan:

Tak, w ugodzie będzie wskazane, że jest określone zadłużenie wobec banku z tytułu umowy kredytu, ale w związku z istniejącą dużą nadpłatą bank, jako wierzyciel zwolni nas z długu, a my to zwolnienie przyjmiemy. Umorzenie będzie dotyczyło pozostałego do spłaty salda kapitałowego kredytu powstałego w związku z różnicami kursowymi CHF pomiędzy rokiem 2008, a 2026.

Umowa kredytu zostanie uznana w ramach ugody za wykonaną.

Nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów(przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

Pytanie

Czy może Pan skorzystać z możliwości zaniechania poboru podatku dochodowego od umorzonej kwoty przez bank X, w ramach ugody pozasądowej dotyczącej kredytu denominowanego kursem CHF z roku 2008, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1672)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana kredyt denominowany kursem CHF w całości był przeznaczony na jedną inwestycje mieszkaniową (wspomniany dom, przy ulicy B 1, (...)) oraz nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innych inwestycji niż wspomniana. Pana stanowisko jest że tak, że może Pan skorzystać z zaniechania poboru podatku od umorzonej kwoty wynikającej z zawarcia ugody pozasądowej z bankiem X w ramach której umowa zostanie uznana za wykonaną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 22 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) przewiduje, że w szczególnych sytuacjach (w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników), minister właściwy do spraw finansów publicznych może zarządzić zaniechanie poboru podatku. Robi to w drodze rozporządzenia, w którym określa szczegóły dotyczące tego zaniechania, czyli określa rodzaj podatku, okres, w którym następuje zaniechanie, oraz grupy podatników, których dotyczy zaniechanie.

Przykładem takiego rozporządzenia jest rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1672) – dalej: Rozporządzenie.

Na mocy § 1 ust. 1 pkt 1 tego Rozporządzenia:

Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a)  kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b)  osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

Zarządzone zaniechanie podatku dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Obejmuje ono sytuacje, gdy osoba fizyczna uzyskała przychody z umorzenia wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego – tj. uzyskała zwolnienie z długu kredytowego. Co istotne, zaniechanie poboru podatku:

·      może być związane z kredytowaniem tylko jednej inwestycji mieszkaniowej – może dotyczyć kredytu lub kredytów zaciągniętych na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej;

·      jest preferencją podatkową, z której podatnik może skorzystać jeden raz.

Zgodnie z § 1 ust. 2 Rozporządzenia, zaniechanie poboru podatku może dotyczyć wyłącznie kwot wierzytelności, które obejmują:

1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

Co więcej, Rozporządzenie odnosi się wyłącznie do kredytów mieszkaniowych. Prawodawca wyjaśnił w § 3 ust. 1 Rozporządzenia, jak rozumieć to pojęcie. I tak:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1)  udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2)  zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3)  zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przez kredyt mieszkaniowy – dla celów zaniechania poboru podatku – prawodawca rozumie zatem kredyt, który spełnia łącznie następujące warunki:

·      był udzielony przed 15 stycznia 2015 r.;

·      był udzielony przez podmiot uprawniony w zakresie udzielania kredytów, który podlega państwowemu nadzorowi nad rynkiem finansowym;

·      był zabezpieczony hipoteką;

·      był zaciągnięty na określony rodzaj wydatków – wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to – zgodnie z treścią tego przepisu:

wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

W katalogu tych wydatków mieszczą się zatem m.in. wydatki na nabycie domu mieszkalnego, położonego na terytorium Polski.

W sytuacji, którą opisał Pan we wniosku:

·      Bank umorzy Panu wierzytelności obejmujące kapitał kredytu;

·      kredyt jest kredytem mieszkaniowym – został bowiem zaciągnięty na nabycie domu, położonego w Polsce, w którym faktycznie mieszka Pan razem z rodziną;

·      kredyt był zaciągnięty w 2008 r. przez X Spółkę Akcyjną;

·      kredyt został zabezpieczony hipoteką na Państwa nieruchomości;

·      nie korzystał Pan wcześniej z zaniechania poboru podatku na podstawie rozporządzenia.

Spełnia więc Pan warunki objęcia Pana przychodów z umorzenia kredytu zaniechaniem poboru podatku na podstawie Rozporządzenia. Tym samym, nie będzie miał Pan obowiązku opodatkowania tego przychodu.

Dla oceny skutków podatkowych umorzenia nie ma znaczenia, że nie przemeldował się Pan do domu, w którym Pan mieszka. Posiadanie takiego meldunku nie zostało wskazane w Rozporządzeniu jako warunek, od spełnienia którego, zależy zaniechanie poboru podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.