0115-KDIT1.4011.486.2026.3.MN

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.  Informacje ogólne o Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Centrum interesów życiowych Wnioskodawcy znajduje się w Polsce. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) zarejestrowaną w CEIDG od 11 czerwca 2019 r., NIP: (...).

2.  Historia zawieszenia i wznowienia polskiej JDG

31 stycznia 2022 r. Wnioskodawca zawiesił wykonywanie polskiej JDG. Zawieszenie trwało do 1 kwietnia 2025 r., kiedy to Wnioskodawca wznowił działalność. Wniosek o wznowienie złożono 26 marca 2025 r. 19 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek o zmianę formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

3.  Życie i działalność w Wielkiej Brytanii

W listopadzie 2021 r. Wnioskodawca przeniósł swoje centrum interesów życiowych i zawodowych do Wielkiej Brytanii, gdzie mieszkał z partnerką oraz pracował w pełnym wymiarze na podstawie brytyjskiej umowy o pracę oraz prowadził na terytorium UK samodzielną działalność usługową w formule UK Sole Trader obejmującą (...). Działalność ta była wykonywana wyłącznie przez Wnioskodawcę, bez zatrudniania pracowników, bez stałej placówki (zakładu) w UK. UK Sole Trader nie był formalnie powiązany z polską JDG. W maju 2024 r. Wnioskodawca przeniósł swoje centrum interesów życiowych ponownie do Polski.

4. Przychody uzyskane w styczniu 2025 r. z UK Sole Trader

W styczniu 2025 r. Wnioskodawca uzyskał przychód z działalności wykonywanej w Wielkiej Brytanii jako Sole Trader w kwocie ok. 35.000 zł (przybliżona równowartość w PLN). Przychód ten pochodzi z usług projektowania graficznego oraz konsultingowych świadczonych na rzecz podmiotów z siedzibą za granicą, trwających od sierpnia 2024 r. do stycznia 2025 r. Przychód ze stycznia był ostatnią płatnością na rzecz Wnioskodawcy i został przesłany na prywatne, brytyjskie konto walutowe w brytyjskim banku. W tym czasie polska JDG była zawieszona, nie złożono oświadczenia o wyborze ryczałtu, a przychód nie był opodatkowany w UK z uwagi na brak zakładu i polską rezydencję podatkową.

5. Rozliczenie podatkowe za rok 2024

W roku poprzednim, tj. w rozliczeniu rocznym za 2024 r., analogiczny przychód z działalności Wnioskodawcy wykonywanej w UK jako Sole Trader został prawidłowo ujęty w zeznaniu PIT-36 jako przychód zagraniczny, odrębnie od rozliczeń polskiej JDG.

6. Rozliczenie podatkowe za rok 2025 dokonane przez biuro rachunkowe

Za 2025 r. został złożony PIT-28 obejmujący przychód ze stycznia 2025 r. Uzyskany z działalności UK Sole Trader, który został uwzględniony przez obsługującą Wnioskodawcę księgową jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca uważa to za nieprawidłowe.

7. Inne przychody Wnioskodawcy w 2025 r.

Wnioskodawca uzyskał w 2025 r. również przychody z umowy zlecenia (wykazywane w PIT-37) oraz – po wznowieniu polskiej JDG od 1 kwietnia 2025 r. – przychody z polskiej działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

Od 3 maja 2024 r. Wnioskodawca posiada centrum interesów życiowych w Polsce i od tego momentu podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

W maju 2024 r. Wnioskodawca powrócił do Polski, kończąc jednocześnie zatrudnienie na podstawie umowy o pracę z brytyjskim pracodawcą (stosunek pracy zakończył się w kwietniu 2024 r.). Po powrocie Wnioskodawca zamieszkał w A z partnerką, posiadał zarejestrowany Internet na swoje imię i nazwisko, opłacał media.

Przesłanki polskiej rezydencji podatkowej w roku podatkowym 2024 i 2025 są spełnione łącznie:

•      centrum interesów osobistych i gospodarczych (centrum interesów życiowych) znajduje się w Polsce (art. 3 ust. 1a pkt 1 analizowanej ustawy);

•      Wnioskodawca przebywał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym 2024 (art. 3 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy).

W momencie uzyskania przychodu w styczniu 2025 r. centrum interesów życiowych Wnioskodawcy znajdowało się jednoznacznie w Polsce.

Polska JDG (NIP: (...), zarejestrowana od 11 czerwca 2019 r., zawieszona od 31 stycznia 2022 r. do 1 kwietnia 2025 r.) w momencie zawieszenia obejmowała następujące kody PKD (klasyfikacja PKD2007):

•      73.11.Z – Działalność agencji reklamowych,

•      62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem,

•      62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

•      62.03.Z – Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

•      62.09.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

•      90.03.Z – Artystyczna i literacka działalność twórcza.

Faktyczny przedmiot działalności obejmował świadczenie usług projektowania graficznego, projektowania interfejsów oprogramowania komputerowego, doradztwa w zakresie informatyki oraz działalności twórczej w obszarze sztuk wizualnych.

Po wznowieniu od 1 kwietnia 2025 r. JDG działa na podstawie klasyfikacji PKD2025 (zmiana nomenklatury statystycznej, nie zakresu działalności):

•      74.12.Z – Działalność w zakresie projektowania graficznego i komunikacji wizualnej,

•      62.20.B – Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

•      90.12.Z – Działalność twórcza w zakresie sztuk wizualnych.

Zmiana kodów wynika wyłącznie z przejścia z klasyfikacji PKD2007 na PKD2025 – zakres faktycznie wykonywanej działalności pozostał tożsamy.

Polska JDG i działalność UK Sole Trader nigdy nie obsługiwały tych samych kontrahentów i stanowiły dwa odrębne byty prawno-gospodarcze, funkcjonujące w różnych jurysdykcjach, rozliczane przez odrębne organy podatkowe. Polska JDG pozostawała zawieszona przez cały czas prowadzenia UK Sole Trader (31 stycznia 2022 r. – 1 kwietnia 2025 r.) i w rozumieniu art. 25 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców nie mogła w tym czasie generować bieżących przychodów z działalności gospodarczej.

Wynagrodzenie w kwocie ok. 35.000 zł (równowartość w PLN) dotyczyło jednego projektu z zakresu projektowania graficznego i konsultingu jakości projektów, realizowanego na rzecz X (nr rejestracyjny (...), Wielka Brytania). Projekt obejmował prace prowadzone w okresie od listopada 2024 do stycznia 2025 r. Projekt realizowany był jako jedno, niepodzielne świadczenie – choć wewnętrznie podzielone na etapy organizacyjne (milestones), nie był przez strony rozliczany etapowo: zamawiający nie dokonywał cząstkowych odbiorów poszczególnych etapów i nie korzystał z efektów pracy Wnioskodawcy przed zakończeniem całości projektu. Całościowe przekazanie i odbiór projektu nastąpiło w styczniu 2025 r., kiedy to Wnioskodawca zakończył swój udział w projekcie.

Wynagrodzenie udokumentowane zostało jedną fakturą wystawioną 8 stycznia 2025 r., z 30-dniowym terminem płatności (wymagalność: 7 lutego 2025 r.). W ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenie w całości dotyczy usług wykonanych i odebranych w 2025 r. Wynagrodzenie stało się wymagalne 7 lutego 2025 r., tj. po upływie 30-dniowego terminu płatności liczonego od daty wystawienia faktury (8 stycznia 2025 r.). Była to płatność końcowa za całość projektu. Żadna część wynagrodzenia nie stała się wymagalna przed datą wystawienia faktury. Przychód z tytułu opisanego wynagrodzenia w całości należy do roku podatkowego 2025.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz X obejmowały:

1)  projektowanie graficzne – tworzenie materiałów wizualnych, identyfikacji wizualnej, layoutów oraz grafik na potrzeby projektów kontrahenta;

2)  konsulting w zakresie jakości projektów graficznych – ocena i recenzja projektów realizowanych przez innych projektantów, formułowanie rekomendacji dotyczących poprawy jakości wizualnej i spójności materiałów.

Działalność miała charakter usługowy – Wnioskodawca dostarczał konkretne, uzgodnione rezultaty pracy na podstawie kontraktu B2B. Usługi świadczone były wyłącznie zdalnie, we własnym imieniu i na własne ryzyko gospodarcze, bez zatrudniania pracowników i bez stałej placówki na terytorium Wielkiej Brytanii.

Pytania

1.  Czy przychód uzyskany w styczniu 2025 r. przez polskiego rezydenta z działalności UK Sole Trader, w okresie zawieszenia polskiej JDG i bez zakładu w UK, stanowi przychód ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy prawidłowy jest sposób rozliczenia: PIT-36 dla przychodu z UK Sole Trader i umowy zlecenia oraz PIT-28 dla przychodów z polskiej JDG po wznowieniu i objęciu ryczałtem?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychód uzyskany w styczniu 2025 r. z działalności wykonywanej w Wielkiej Brytanii w formule Sole Trader nie stanowił przychodu z zawieszonej polskiej JDG objętej opodatkowaniem ryczałtem ewidencjonowanym i nie powinien zostać wykazany w zeznaniu PIT-28. Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowy przychód powinien zostać rozliczony w Polsce w zeznaniu PIT-36 jako dochód zagraniczny podlegający opodatkowaniu wyłącznie w Polsce na zasadach właściwych dla ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

1.  Nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (art. 3 ust. 1 analizowanej ustawy)

Wnioskodawca, posiadając miejsce zamieszkania w Polsce, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (art. 3 ust. 1 ww. ustawy). Przychód uzyskany z działalności w UK podlega zatem rozliczeniu w Polsce, przy uwzględnieniu postanowień Konwencji RP-UK.

2.  Kwalifikacja przychodu na gruncie Konwencji RP-UK – art. 7 (zyski przedsiębiorstw)

Działalność Wnioskodawcy w UK jako Sole Trader ma charakter samodzielnej działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu i na własne ryzyko, obejmującej usługi programistyczne, graficzne i konsultingowe. Przychód z tej działalności należy zakwalifikować jako zysk przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 7 ust. 1 Konwencji RP-UK (Dz.U. 2006 nr 250 poz. 1840). Zgodnie z art. 7 ust. 1 Konwencji RP-UK, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Państwie poprzez położony tam zakład. Wnioskodawca nie posiadał w Wielkiej Brytanii zakładu w rozumieniu art. 5 Konwencji. W konsekwencji przedmiotowy przychód podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.

3.  Zawieszenie polskiej JDG a niemożność przypisania przychodu do zawieszonej działalności (art. 25 ust. 1 Prawa przedsiębiorców)

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców: w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Polska JDG Wnioskodawcy pozostawała zawieszona w całym okresie styczeń 2025 r., a zatem nie mogła generować bieżących przychodów z aktywnego świadczenia usług. Przychód uzyskany z odrębnej aktywności w UK jako Sole Trader nie może być w tej sytuacji utożsamiany z przychodem z zawieszonej polskiej JDG. Byłoby to sprzeczne z jednoznacznym zakazem ustawowym wynikającym z art. 25 ust. 1 Prawa przedsiębiorców. Odrębność prawna i organizacyjna UK Sole Tradera od polskiej JDG wzmacnia ten wniosek.

4.  Brak podstaw do objęcia przychodu ryczałtem z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dotyczy opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w stosunku do której podatnik wybrał tę formę opodatkowania. Nie stanowi podstawy do objęcia ryczałtem przychodu z odrębnej zagranicznej aktywności (UK Sole Trader), jeżeli polska JDG objęta ryczałtem pozostawała w tym czasie zawieszona i nie mogła zgodnie z prawem generować bieżących przychodów z działalności.

5.  Właściwy sposób rozliczenia – PIT-36 (art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)

W świetle powyższego przedmiotowy przychód z UK Sole Trader, nie będąc ani przychodem z zawieszonej polskiej JDG ani przychodem opodatkowanym w Wielkiej Brytanii, powinien zostać rozliczony w Polsce na zasadach ogólnych analizowanej ustawy.

Stosownie do art. 45 ww. ustawy, właściwym zeznaniem rocznym dla tego rodzaju dochodów jest PIT-36. Wnioskodawca wskazuje, że analogiczny przychód uzyskany z UK w poprzednim roku podatkowym (2024) został prawidłowo rozliczony właśnie w PIT-36, co potwierdza spójność prezentowanego stanowiska.

Podsumowanie stanowiska własnego: Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe rozliczenie przychodu ze stycznia 2025 r. z działalności UK Sole Trader wymagało ujęcia go w zeznaniu PIT-36 jako przychodu zagranicznego opodatkowanego wyłącznie w Polsce (art. 7 Konwencji RP-UK w zw. z art. 3 ust. 1 i art. 45 ww. ustawy), a nie w zeznaniu PIT-28 jako przychodu z zawieszonej polskiej JDG opodatkowanej ryczałtem. Wykazanie tego przychodu w PIT-28 nastąpiło wskutek błędu i Wnioskodawca zamierza złożyć korektę zeznania podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy – uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Według art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z opisanych okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:

•      w kwietniu 2024 r. zakończył Pan zatrudnienie na podstawie umowy o pracę z brytyjskim pracodawcą,

•      od 3 maja 2024 r. posiada Pan centrum interesów życiowych w Polsce i od tego momentu podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,

•      od listopada 2024 r. do stycznia 2025 r. realizował Pan zdalnie projekt na rzecz brytyjskiego podmiotu,

•      w styczniu 2025 r. otrzymał Pan z tego tytułu wynagrodzenie.

Tak więc, skoro jest Pan od 3 maja 2024 r. polskim rezydentem podatkowym, otrzymane wynagrodzenie w całości podlega opodatkowaniu w Polsce, bez względu na miejsce jego uzyskiwania.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym – zgodnie z art. 9 ust. 1 analizowanej ustawy – podlegają:

wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza. Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – na podstawie art. 5a pkt 6 ww. ustawy – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

•      jest działalnością zarobkową;

•      jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

•      jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty.

Z opisu sprawy wynika, że:

•      prowadził Pan działalność gospodarczą od 11 czerwca 2019 r.,

•      faktyczny przedmiot działalności obejmował świadczenie usług projektowania graficznego, projektowania interfejsów oprogramowania komputerowego, doradztwa w zakresie informatyki oraz działalności twórczej w obszarze sztuk wizualnych,

•      zawiesił Pan wykonywanie działalności gospodarczej w okresie od 31 stycznia 2022 r. do 1 kwietnia 2025 r.

•      będąc polskim rezydentem podatkowym świadczył Pan zdalnie usługi na rzecz podmiotu brytyjskiego w okresie od listopada 2024 r. do stycznia 2025 r., za które otrzymał wynagrodzenie w styczniu 2025 r.

•      usługi na rzecz brytyjskiego podmiotu obejmowały:

–    projektowanie graficzne – tworzenie materiałów wizualnych, identyfikacji wizualnej, layoutów oraz grafik na potrzeby projektów kontrahenta;

–    konsulting w zakresie jakości projektów graficznych – ocena i recenzja projektów realizowanych przez innych projektantów, formułowanie rekomendacji dotyczących poprawy jakości wizualnej i spójności materiałów.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r., poz. 1480 ze zm.):

Przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych.

W myśl art. 25 ust. 1 ww. ustawy:

W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, zgodnie z art. 25 ust. 2 cyt. ustawy, przedsiębiorca:

1)  może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów;

2)  może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;

3)  może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;

4)  ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych, postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;

5)  wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;

6)  może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;

7)  może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą;

8)  może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego, o którym mowa w ustawie z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170 ).

Prawo przedsiębiorców wyraźnie stanowi, iż w okresie zawieszenia działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W okresie zawieszenia działalności może podejmować tylko takie czynności, które zmierzają do utrzymania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Zabezpieczenie źródła przychodów to działania mające na celu ochronę źródła przychodów przed jego zniszczeniem, ale także zmniejszeniem. Czynności dokonane w celu zachowania źródła przychodów są to działania mające utrzymać źródło przychodów w niezmienionym (niepogorszonym) stanie. Jednakże takie czynności nie mogą pokrywać się z zakresem i przedmiotem prowadzonej wcześniej działalności i stanowić źródła zarobku.

Podczas zawieszenia działalności firmy przedsiębiorca nie może wykonywać czynności pokrywających się z przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej. Jeżeli zakres czynności wykonywanych w ramach działalności wykonywanej osobiście miałby pokrywać się z zakresem czynności wykonywanych dotychczas w ramach działalności gospodarczej, wówczas takie czynności zostaną uznane za wykonywanie działalności, mimo zawieszenia.

Mając powyższe na względzie, pomimo zawieszenia działalności gospodarczej nie zmienił się charakter usług, które wykonywał Pan w okresie zawieszenia działalności. Zmienił się jedynie podmiot (kontrahent), na rzecz którego świadczył Pan usługi.

Wobec tego przychód uzyskany w styczniu 2025 r. z usług świadczonych w okresie od listopada 2024 r. do stycznia 2025 r. na rzecz kontrahenta brytyjskiego powinien być zakwalifikowany przez Pana do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wynika to z faktu, że zakres wykonywanych usług pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Oznacza to, że przychód ten powinien być rozliczony w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w formie obowiązującej na moment osiągnięcia tego przychodu, tj. jeżeli przychody w ramach działalności gospodarczej były rozliczane na zasadach ogólnych właściwym formularzem jest PIT-36, jeżeli zaś podatkiem liniowym – PIT-36L.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.