0115-KDIT1.4011.462.2026.3.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

•      nieprawidłowe w zakresie zastosowania 3% stawki ryczałtu do przychodów uzyskiwanych z tytułu przenoszenia praw do władztwa nad dobrami cyfrowymi w postaci przedmiotów wytworzonych i ulepszonych,

•      prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 13 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą z kodem PKD 47.91.Z (Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet). Przedmiotem działalności będzie sprzedaż wirtualnych dóbr cyfrowych (waluty wirtualnej oraz przedmiotów wirtualnych) funkcjonujących w grze internetowej X, za pośrednictwem platform internetowych, na rzecz innych graczy, w zamian za wynagrodzenie w walutach realnych (m.in. złoty polski, euro, lej rumuński). Wnioskodawca zamierza wybrać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania. Przychody w walutach obcych Wnioskodawca będzie przeliczał na złote polskie według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Działalność będzie obejmować następujące rodzaje transakcji:

•      Scenariusz 1. Sprzedaż wirtualnej waluty (Y) pozyskiwanej przez Wnioskodawcę samodzielnie w trakcie aktywnej rozgrywki w grze X (poprzez uczestnictwo w grze oraz sprzedaż wirtualnych przedmiotów zdobytych w grze za Y). Pozyskane w ten sposób Y Wnioskodawca sprzedaje innym graczom za walutę realną.

•      Scenariusz 2. Zakup wirtualnej waluty (Y) od innych graczy za walutę realną, a następnie ich odsprzedaż innym graczom za walutę realną po cenie wyższej od ceny zakupu. Y nie są w żaden sposób przetwarzane ani modyfikowane – Wnioskodawca odsprzedaje je w stanie nieprzetworzonym.

•      Scenariusz 3. Sprzedaż wirtualnych przedmiotów (ekwipunku, broni, pancerzy i innych przedmiotów) wytworzonych, ulepszonych lub pozyskanych przez Wnioskodawcę samodzielnie w trakcie rozgrywki w grze X, za wynagrodzenie w walucie realnej.

•      Scenariusz 4. Zakup wirtualnych przedmiotów od innych graczy za walutę realną lub za Y zdobyte przez Wnioskodawcę w grze, a następnie ich odsprzedaż innym graczom za walutę realną. Przedmioty te nie są przetwarzane ani modyfikowane – Wnioskodawca odsprzedaje je w stanie nieprzetworzonym, bez jakiejkolwiek ingerencji w ich właściwości.

Wszystkie transakcje realizowane są za pośrednictwem platform internetowych. Wnioskodawca nie posiada jeszcze działalności gospodarczej – opisane powyżej stanowi zdarzenie przyszłe.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca potwierdza, że przez określenie Y jako „wirtualnej waluty” rozumie, że Y pełni funkcję waluty (środka płatniczego) wyłącznie wewnątrz gry X – służy do nabywania przedmiotów, usług oraz innych zasobów od innych graczy lub od postaci niezależnych (NPC) w ramach gry – oraz że ma charakter wirtualny, tj. funkcjonuje wyłącznie w formie cyfrowego zapisu w systemie gry, a nie w formie fizycznej. Y jest jednostką rozliczeniową stworzoną przez wydawcę gry (...) i funkcjonuje wyłącznie w ramach ekosystemu gry X. Nie jest to kryptowaluta ani środek płatniczy w rozumieniu przepisów o usługach płatniczych – nie istnieje poza infrastrukturą gry. Y nie można posiadać, ani przechowywać poza grą. Istnieją one wyłącznie jako zapis w systemie informatycznym gry, przypisany do konkretnego konta gracza. Brak jest zewnętrznego portfela, giełdy lub innego mechanizmu przechowywania Y poza serwerami gry.

Wydawca gry udostępnia wyłącznie wewnętrzny system handlu między graczami (okno wymiany, magazyn wspólny dla postaci na tym samym koncie oraz sklepy graczy w grze), w ramach którego przedmioty i Y można wymieniać między graczami za inne przedmioty lub Y. Wydawca nie ustanowił oficjalnego mechanizmu odsprzedaży przedmiotów za walutę realną – wszelkie transakcje z udziałem waluty realnej odbywają się poza tym systemem, na zewnętrznych platformach internetowych (np. grupy tematyczne w serwisie (...), serwis (...)), a samo przeniesienie przedmiotu lub Y następuje za pośrednictwem systemu handlu – okna wymiany.

Wydawca gry nie ustanowił oficjalnego mechanizmu przeliczania Y na rzeczywiste waluty, ani wypłaty środków pieniężnych na konta bankowe graczy. Wydawca gry nie ustanowił oficjalnego systemu odsprzedaży Y pomiędzy graczami za walutę realną. Jedynym oficjalnym mechanizmem wymiany między graczami jest handel Y lub przedmiotami wewnątrz gry.

Regulamin gry X (warunki korzystania z usługi ustalone przez wydawcę (...)) zastrzega, że wszelkie konta, przedmioty i inne zasoby w grze pozostają własnością wydawcy, a użytkownik nie nabywa do nich żadnego prawa własności ani innego prawa majątkowego. Regulamin zakazuje przekazywania, sprzedaży lub udostępniania kont, przedmiotów i zasobów gry w zamian za korzyści majątkowe (w tym za walutę realną) bez pisemnej zgody wydawcy. Konsekwencje naruszenia zakazu: zgodnie z regulaminem wydawca (lub administracja serwera) jest uprawniony do zablokowania lub trwałego usunięcia konta gracza, a także do usunięcia (skasowania) przedmiotów lub Y, których dotyczyła transakcja. W praktyce oznacza to ryzyko utraty konta wraz z całą jego zawartością.

Przedmiot transakcji zawieranych w ramach opisanej działalności: skoro zgodnie z regulaminem gry nie jest możliwe nabycie własności Y lub przedmiotów wirtualnych w zamian za walutę realną (prawa do zasobów gry pozostają przy wydawcy), przedmiotem transakcji zawieranych przez Wnioskodawcę z innymi graczami nie jest przeniesienie własności w rozumieniu cywilnoprawnym, lecz odpłatne przeniesienie faktycznego władztwa nad zasobami konta w grze, tj. wykonanie na rzecz drugiej strony czynności polegającej na przekazaniu (transferze) określonej ilości Y lub konkretnego przedmiotu wirtualnego w środowisku gry, przy użyciu systemu handlu w grze. Wynagrodzenie w walucie realnej stanowi zapłatę za wykonanie tej czynności (transfer dyspozycji nad zasobem w grze), a nie cenę za przeniesienie prawa własności w rozumieniu prawa cywilnego.

Przebieg poszczególnych rodzajów transakcji wygląda następująco:

a)  Sprzedaż Y innym graczom za walutę realną: strony uzgadniają na platformie internetowej (grupa (...)) ilość Y oraz cenę; nabywca dokonuje zapłaty (przelew bankowy, BLIK); po zaksięgowaniu wpłaty Wnioskodawca przekazuje nabywcy uzgodnioną ilość Y za pośrednictwem systemu handlu w grze.

b)  Zakup Y od innych graczy za walutę realną: analogicznie, jednak w odwrotnej roli –Wnioskodawca uzgadnia ilość i cenę, dokonuje zapłaty, a sprzedający przekazuje Wnioskodawcy Y w grze.

c)  Sprzedaż przedmiotów wirtualnych innym graczom za walutę realną: uzgodnienie przedmiotu i ceny na platformie internetowej, zapłata przez nabywcę, przekazanie przedmiotu w grze za pośrednictwem systemu handlu.

d)  Zakup przedmiotów wirtualnych od innych graczy za walutę realną: analogicznie w odwrotnej roli.

e)  Zakup przedmiotów wirtualnych od innych graczy za Y: transakcja uzgadniana i realizowana w całości w środowisku gry, poprzez wymianę Y na przedmiot za pośrednictwem systemu handlu w grze, bez udziału waluty realnej ani zewnętrznej platformy.

Y pozyskane samodzielnie w toku rozgrywki oraz Y nabyte od innych graczy Wnioskodawca będzie przechowywał na odrębnych, dedykowanych kontach w grze – jedno konto (lub grupa kont) będzie służyć wyłącznie do gromadzenia Y zdobywanych osobiście podczas rozgrywki (Scenariusz 1), a odrębne konto (lub grupa kont) będzie służyć wyłącznie do gromadzenia Y nabywanych od innych graczy w celu dalszej odsprzedaży (Scenariusz 2). Taki podział, prowadzony równolegle z bieżącą ewidencją (rejestrem) zawierającą datę, ilość oraz – w przypadku nabycia – cenę zakupu Y, pozwoli jednoznacznie i w sposób trwały ustalić, z którego konta (a tym samym w ramach którego scenariusza) pochodzi dana partia Y sprzedawana w ramach konkretnej transakcji.

Wnioskodawca będzie korzystał głównie z grup tematycznych w serwisie (...) oraz z serwisu (...). Przy transakcjach zakupu: zawarcie transakcji na platformie internetowej (uzgodnienie ceny i przedmiotu, dokonanie zapłaty) stanowi zobowiązanie sprzedającego do przeniesienia na Wnioskodawcę Y lub przedmiotów wirtualnych; samo przeniesienie następuje jako odrębna czynność faktyczna realizowana w środowisku gry, zwykle bezpośrednio po zaksięgowaniu zapłaty.

Analogicznie przy transakcjach sprzedaży: zawarcie transakcji na platformie internetowej stanowi zobowiązanie Wnioskodawcy do przeniesienia na kupującego Y lub przedmiotów wirtualnych; przeniesienie następuje jako odrębna czynność w środowisku gry.

Wytworzenie przedmiotów polega na ich stworzeniu w grze z surowców zdobytych w toku rozgrywki, przy wykorzystaniu wbudowanych w grę mechanizmów rzemieślniczych (craftingu), wymagających określonych umiejętności postaci oraz surowców.

Ulepszenie przedmiotu polega na podniesieniu jego parametrów (statystyk) poprzez zastosowanie dodatkowych zasobów w grze (np. (...)), w ramach mechanizmu ulepszania dostępnego w grze; proces ten wiąże się z ryzykiem niepowodzenia, a w niektórych przypadkach – z ryzykiem zniszczenia lub obniżenia wartości przedmiotu. Jako gracz Wnioskodawca musi posiadać przedmiot, który poddaje próbie ulepszenia, odpowiednie surowce ulepszające oraz wykonać w grze czynność ulepszenia.

Pozyskanie przedmiotów oznacza ich zdobycie w toku rozgrywki – w szczególności poprzez pokonywanie przeciwników (...) w grze, otwieranie skrzyń/nagród, wykonywanie zadań lub udział w wydarzeniach w grze – bez konieczności ich wytwarzania lub ulepszania.

Wnioskodawca wyjaśnił, że w zakresie Scenariusza 4 obejmuje obie sytuacje, tj.:

1)  sytuację, w której Wnioskodawca nabywa przedmioty wirtualne za walutę realną, a następnie odsprzedaje je innym graczom za walutę realną, jak również

2)  sytuację, w której Wnioskodawca nabywa przedmioty wirtualne od innych graczy za Y zdobyte przez siebie samodzielnie w grze, a następnie odsprzedaje te przedmioty innym graczom za walutę realną.

W obu przypadkach nabyte przedmioty nie są w żaden sposób przetwarzane, ulepszane ani modyfikowane przed odsprzedażą – są zbywane w stanie nieprzetworzonym.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu wszystkich czterech opisanych rodzajów działalności (sprzedaż wirtualnej waluty pozyskanej samodzielnie, sprzedaż wirtualnej waluty nabytej od innych graczy, sprzedaż wirtualnych przedmiotów wytworzonych lub pozyskanych przez Wnioskodawcę samodzielnie, sprzedaż wirtualnych przedmiotów nabytych od innych graczy) mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że przychody uzyskiwane z tytułu wszystkich czterech opisanych rodzajów transakcji podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Okoliczność, że zgodnie z regulaminem gry prawa do Y i przedmiotów wirtualnych formalnie pozostają przy wydawcy gry, a bezpośredni handel nimi za walutę realną nie jest przez wydawcę autoryzowany, nie ma – w ocenie Wnioskodawcy – wpływu na kwalifikację podatkową uzyskiwanych przez Wnioskodawcę przychodów.

Dla celów podatku dochodowego istotne jest to, że w zamian za określone, odpłatne świadczenie (przeniesienie faktycznego władztwa nad zasobem cyfrowym w środowisku gry) Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w walucie realnej – a więc uzyskuje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od cywilnoprawnej kwalifikacji stosunku łączącego Wnioskodawcę z wydawcą gry.

W odniesieniu do Scenariuszy 1 i 3 (Y i przedmioty pozyskane, wytworzone lub ulepszone przez Wnioskodawcę samodzielnie) Wnioskodawca uważa, że sytuacja jest analogiczna do stanu faktycznego ocenionego w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 września 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.588.2022.2.ID, w której potwierdzono, że sprzedaż samodzielnie wytworzonych w grze wirtualnych przedmiotów i walut mieści się w pojęciu działalności usługowej w zakresie handlu, opodatkowanej stawką 3% ryczałtu.

W odniesieniu do Scenariuszy 2 i 4 (Y i przedmioty nabyte od innych graczy i odsprzedawane bez przetworzenia – w tym także przedmioty nabyte za Y pozyskane samodzielnie w grze) Wnioskodawca uważa, że spełniona jest definicja towarów handlowych z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (towary zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym), a przychody z ich sprzedaży stanowią przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, opodatkowane analogicznie stawką 3% ryczałtu.

Wobec powyższego Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej, że przychody z tytułu wszystkich czterech opisanych rodzajów działalności mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy – podlegają:

przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

•      pkt 5 lit. a) – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

•      pkt 7 lit. b) – 3,0% z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza:

pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z kolei działalność usługowa w zakresie handlu to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Zauważyć należy, że w odniesieniu do działalności usługowej w zakresie handlu, opodatkowanej według stawki 3% przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową w zakresie handlu, podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Zatem, jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

W przedstawionym we wniosku opisie okoliczności sprawy wskazano, że:

•      planuje Pan rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży dóbr cyfrowych,

•      będzie Pan uzyskiwał przychody z tytułu wynagrodzenia za przenoszenie władztwa nad zasobami wirtualnymi złożonymi z Y, czyli wewnętrznej jednostki płatniczej używanej w ramach opisanej gry, oraz wirtualnych przedmiotów,

•      będzie Pan uzyskiwał wynagrodzenie za przenoszenie władztwa nad przedmiotami wirtualnymi, które zostały przez Pana wytworzone lub ulepszone.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy, jeżeli przedmiotem planowanej działalności gospodarczej będzie faktycznie sprzedaż we własnym imieniu i na własny rachunek nabytych towarów, tj. cyfrowych dóbr obejmujących Y i wirtualne przedmioty, których nie będzie Pan wytwarzał, przetwarzał, modyfikował, ani ingerował w ich funkcjonowanie, to taka działalność wpisuje się w definicję „działalności usługowej w zakresie handlu” wskazaną w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem dla przychodów, które uzyska Pan z tego rodzaju działalności, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do przychodów z tytułu wynagrodzenia za transfer władztwa na przedmiotami wirtualnymi, które Pan wytworzy i ulepszy, definicja działalności w zakresie handlu nie jest spełniona. Przedmioty te nie zostaną przez Pana uprzednio nabyte, lecz wytworzy je Pan (stworzy) przy wykorzystaniu wbudowanych w grę mechanizmów rzemieślniczych, a te które Pan nabędzie – ulepszy podnosząc ich parametry.

Właściwą zatem dla przychodów osiąganych z tego tytułu będzie stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Pana we własnym stanowisku interpretacji o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.588.2022.2.ID, z zawartego w niej zastrzeżenia wynika, że dotyczy wniosku w zakresie możliwości rozliczenia sprzedaży nabytych wirtualnie przedmiotów w grach komputerowych, nie dotyczy innych kwestii zawartych we wniosku, tj. sprzedaży tokenów, czy sprzedaży towaru wytworzonego. Tym samym interpretacja ta nie potwierdza Pana poglądu w zakresie wytworzenia wirtualnych przedmiotów.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.