0115-KDIT1.4011.424.2026.4.JG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części odnoszącej się do wypłaty świadczenia głównego z ubezpieczenia na życie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Uzupełniła go Pani pismem z 26 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawczyni została wskazana jako osoba uposażona w polisie na życie zawartej w Stanach Zjednoczonych przez zmarłego stryja. Towarzystwo ubezpieczeniowe dokonało już wypłaty świadczenia.

Z przekazanych przez towarzystwo ubezpieczeniowe informacji wynika, że kwota główna świadczenia nie podlega opodatkowaniu ani potrąceniom w USA, odsetki naliczone od świadczenia zostały opodatkowane w USA według stawki 30% i potrącone przed wypłatą.

Na początku przyszłego roku Wnioskodawczyni otrzyma od towarzystwa ubezpieczeniowego Form 1042-S dokumentujący dochód oraz pobrany podatek u źródła (https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1042-s).

Świadczenie zostało wypłacone bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawczyni.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym.

Stryj Wnioskodawczyni, będący rezydentem USA, zawarł w USA umowę ubezpieczenia na życie. W umowie tej Wnioskodawczyni została wskazana jako osoba uposażona (beneficjent) uprawniona do otrzymania świadczenia po jego śmierci. Po śmierci ubezpieczonego amerykańskie towarzystwo ubezpieczeniowe wypłaciło Wnioskodawczyni należne świadczenie bezpośrednio na jej rachunek bankowy. Świadczenie zostało wypłacone na podstawie umowy ubezpieczenia, a nie w ramach postępowania spadkowego.

Towarzystwo ubezpieczeniowe potwierdziło, że kwota główna świadczenia nie podlega w Stanach Zjednoczonych opodatkowaniu ani poborowi podatku u źródła („the principal benefit is not subject to any tax/withholding”).

Niezależnie od świadczenia głównego ubezpieczyciel naliczył i wypłacił odsetki związane z realizacją roszczenia wynikającego z umowy ubezpieczenia. Łączna kwota naliczonych odsetek wyniosła 74,39 USD. Od naliczonych odsetek ubezpieczyciel pobrał 30% federalnego podatku dochodowego u źródła, tj. 22,31 USD, natomiast na rachunek Wnioskodawczyni wypłacono kwotę 52,08 USD.

W korespondencji przekazanej przez ubezpieczyciela wskazano: „we have withheld 30% of the interest from this claim”. Z posiadanych przez Wnioskodawczynię informacji wynika, że pobrany podatek jest federalnym podatkiem dochodowym Stanów Zjednoczonych pobranym u źródła od odsetek. Odsetki nie zostały opodatkowane jako część świadczenia głównego, lecz jako odrębny dochód. Wnioskodawczyni nie posiada informacji, aby odsetki zostały naliczone jako odsetki za opóźnienie w wypłacie świadczenia głównego. Ubezpieczyciel nie wskazał podstawy ich naliczenia ani okresu, za jaki zostały obliczone. W związku z tym Wnioskodawczyni nie jest w stanie potwierdzić, że są to odsetki naliczone za okres od dnia, w którym świadczenie stało się wymagalne, do dnia jego wypłaty.

Towarzystwo ubezpieczeniowe poinformowało Wnioskodawczynię, że na początku 2027 r. otrzyma formularz IRS Form 1042-S. IRS Form 1042-S jest oficjalnym formularzem amerykańskiej administracji podatkowej (Internal Revenue Service – IRS), służącym do wykazania dochodów wypłacanych osobom niebędącym rezydentami podatkowymi Stanów Zjednoczonych oraz podatku federalnego pobranego od tych dochodów u źródła.

W związku z powyższym powstały wątpliwości dotyczące skutków podatkowych otrzymania świadczenia głównego oraz odsetek na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz umowy między Polską a USA o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pytania – dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych

1) Czy kwota świadczenia głównego otrzymanego z tytułu zagranicznej polisy na życie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

2) Czy odsetki naliczone od świadczenia stanowią przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce?

3) Czy jestem zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego w Polsce?

4) Czy podatek pobrany w USA może zostać uwzględniony przy rozliczeniu podatku w Polsce?

5) Czy jestem zobowiązana do przedstawienia polskim organom podatkowym formularza IRS Form 1042-S?

Pani stanowisko w sprawie

1) Pani zdaniem, kwota świadczenia głównego otrzymanego z tytułu zagranicznej polisy na życie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. Podstawą Pani stanowiska są:

·              art. 3 ust. 1 ustawy o PIT – określający nieograniczony obowiązek podatkowy polskich rezydentów,

·              art. 9 ust. 1 ustawy o PIT – zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają wszystkie dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych od podatku,

·              art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT – przewidujący zwolnienie dla kwot otrzymanych z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem przypadków wyraźnie wskazanych przez ustawodawcę.

W przedstawionym stanie faktycznym otrzymała Pani świadczenie jako osoba uposażona wskazana w umowie ubezpieczenia na życie. Świadczenie zostało wypłacone przez zagraniczne towarzystwo ubezpieczeniowe i – zgodnie z informacją ubezpieczyciela – nie podlegało opodatkowaniu ani poborowi podatku u źródła w Stanach Zjednoczonych. Uważa Pani zatem, że kwota główna świadczenia korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

2) Pani zdaniem, odsetki naliczone od świadczenia stanowią przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce. Podstawą Pani stanowiska są: art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Odsetki wypłacone przez ubezpieczyciela stanowią odrębne świadczenie od świadczenia głównego i nie korzystają automatycznie ze zwolnienia przewidzianego dla świadczenia z ubezpieczenia. W konsekwencji uważa Pani, że odsetki należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

3) Pani zdaniem, jest Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego w Polsce, ale wyłącznie w zakresie odsetek, jeżeli zgodnie z interpretacją podlegają one opodatkowaniu w Polsce. Podstawą Pani stanowiska są: art. 45 ust. 1 ustawy o PIT, art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Jeżeli odsetki stanowią przychód z innych źródeł, powinny zostać wykazane w rocznym zeznaniu podatkowym. Natomiast świadczenie główne korzystające ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT nie powinno podlegać wykazaniu jako dochód podlegający opodatkowaniu.

4) Pani zdaniem, podatek pobrany w USA może zostać uwzględniony przy rozliczeniu podatku w Polsce. Podstawą Pani stanowiska są:

·              Umowa między Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, w zakresie regulującym opodatkowanie odsetek oraz eliminację podwójnego opodatkowania,

·              art. 27 ust. 9 oraz art. 27 ust. 9a ustawy o PIT, o ile znajdą zastosowanie do sposobu rozliczenia podatku zagranicznego.

Odsetki zostały opodatkowane w USA poprzez pobór 30% federalnego podatku u źródła, co zostanie udokumentowane formularzem IRS Form 1042-S. Jeżeli odsetki podlegają opodatkowaniu również w Polsce, uważam, że podatek pobrany w USA powinien zostać uwzględniony zgodnie z zasadami wynikającymi z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz przepisów ustawy o PIT.

5) Pani zdaniem, nie jest Pani zobowiązana do przedstawienia polskim organom podatkowym formularza IRS Form 1042-S. Podstawą Pani stanowiska są: art. 45 ust. 1 ustawy o PIT, art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej (dopuszczalność wszelkich dowodów mogących przyczynić się do wyjaśnienia sprawy).

Żaden przepis ustawy o PIT ani Ordynacji podatkowej nie nakłada obowiązku składania formularza IRS Form 1042-S wraz z rocznym zeznaniem podatkowym. Dokument ten stanowi jednak dowód potwierdzający wysokość uzyskanego dochodu oraz podatku pobranego w USA i powinien być przechowywany na potrzeby ewentualnego postępowania podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w części odnoszącej się do wypłaty świadczenia głównego z ubezpieczenia na życie jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pani wniosek w części dotyczącej skutków podatkowych wypłaty odsetek na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz skutków podatkowych opisanego zdarzenia na gruncie podatku od spadków i darowizn (pytanie 6 wniosku) jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.